IFRS 15

גודל: px
התחל להופיע מהדף:

Download "IFRS 15"

תמליל

1 תקן דיווח כספי ביappleלאומי 15 הכappleסות מחוזים עם לקוחות International Financial Reporting Standard 15 Revenue from Contracts with Customers גרסה זו כוללת תיקוappleים הappleובעים מתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים, אשר פורסמו עד 31 במאי 2019 ומועד תחילתם לא מאוחר מיום 1 ליappleואר תיקוappleיםשמועדתחילתםלאחר 1 ביappleואר 2020 תקן דיווח כספי ביappleלאומי 15 והמסמכים הappleלווים אליו תוקappleו על ידי: תקן דיווח כספי ביappleלאומי 17 חוזי ביטוח פורסם במאי 2017) מועד תחילה 1 ביappleואר 2021). מועד התחילה של התיקוappleים הוא לאחר 1 ביappleואר 2020 ולכן במהדורה זו הם לא שולבו אלא appleכללו בappleפרד, במסגרת appleספח ד לתקן דיווח כספי ביappleלאומי

2 החלמסעיף תוכן עappleייappleים תקן דיווח כספי ביappleלאומי 15 הכappleסותמחוזים עם לקוחות מטרת התקן קיום מטרת התקן תחולה הכרה זיהוי החוזה שילוב שלחוזים תיקוappleי חוזה זיהוי מחויבויות ביצוע הבטחותבחוזיםעםלקוחות סחורותאושירותים מובחappleים קיום מחויבויות ביצוע מחויבויותביצוע שמקוימותלאורךזמן מחויבויותביצוע שמקוימותבappleקודתזמן מדידת התקדמות לקראת קיום מלא של מחויבות ביצוע מדידה קביעת מחיר העסקה תמורהמשתappleה קיומושל רכיב מימוןמשמעותיבחוזה תמורהשאיappleה במזומן תמורה לשלם ללקוח הקצאת מחירהעסקה למחויבויות ביצוע הקצאההמבוססתעלמחירימכירה appleפרדים הקצאתהappleחה הקצאתתמורהמשתappleה שיappleויים במחירהעסקה עלויות חוזה עלויות תוספתיות שלהשגתחוזה עלויותלקיום חוזה הפחתה וירידתערך הצגה גילוי חוזים עםלקוחות פיצול של הכappleסות יתרותחוזיות מחויבויותביצוע מחירהעסקה שהוקצהליתרתמחויבויותהביצוע 758

3 תוכןעappleייappleים המשך) החל מסעיף שיקולידעתמשמעותיים ביישוםתקןזה קביעת העיתוישלקיוםמחויבויותביצוע קביעת מחיר העסקה והסכומים שהוקצו למחויבויות הביצוע appleכסים שהוכרו מהעלויות להשגת חוזה עם לקוח או לקיומו הקלותמעשיות appleספחים appleספחא -מוappleחיםמוגדרים appleספחב -הappleחיות יישום appleספחג - מועד תחילה והוראותמעבר appleספחד -תיקוappleים לתקappleים אחרים אישור על ידי הוועדה הביappleלאומית של תקן דיווח כספי ביappleלאומי 15 שפורסם במאי 2014* אישור על ידי הוועדה הביappleלאומית לתיקוappleים לתקן דיווח כספי ביappleלאומי 15: מועד תחילה של תקן דיווח כספי ביappleלאומי 15 שפורסם בספטמבר * 2015 הבהרות לתקן דיווח כספי ביappleלאומי 15 הכappleסות מחוזים עם לקוחות שפורסם באפריל * 2016 בסיס למסקappleות* דעה מappleוגדת* appleספחים לבסיס למסקappleות appleספחא -השוואה שלתקן דיווח כספי ביappleלאומי 15 לappleושא * 606 appleספחב -תיקוappleיםלבסיס למסקappleותשל תקappleים אחרים* דוגמאות להמחשה* appleספח תיקוappleים להappleחיות של תקappleים אחרים * * לא תורגם לעברית בספר זה שולבו התיקוappleים לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים הappleובעים מappleספח זהבתקappleיהדיווחהכספי הביappleלאומייםהרלווappleטיים. 759

4 תקןדיווחכספיביappleלאומי 15 הכappleסותמחוזיםעםלקוחות תקן דיווח כספי ביappleלאומי 15 הכappleסות מחוזים עם לקוחות 15 IFRS מפורט בסעיפים ובappleספחים א-ד. כל הסעיפים בתקן מחייבים באותה מידה. הוראות התקן, המובאות באותיות מודגשות, מייצגות את העקרוappleות העיקריים של התקן. מוappleחים המוגדרים בappleספח א מופיעים באותיות מוטות בפעם הראשוappleה שבה הם מופיעים בתקן. הגדרות של מוappleחים אחרים מובאות במילון המוappleחים לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים. יש לקרוא את תקן דיווח כספי ביappleלאומי 15 בהקשר למטרת התקן ולבסיס למסקappleות, להקדמה לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים ולמסגרת המושגית לדיווח כספי. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 8 מדיappleיות חשבוappleאית, שיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים וטעויות, מספקבסיסלבחירהויישוםשל מדיappleיותחשבוappleאיתבהעדרהappleחיותמפורשות. מטרת התקן.1.2 מטרת תקן זה היא לקבוע את העקרוappleות שישות תיישם על מappleת לדווח מידע שימושי למשתמשים בדוחות הכספיים לגבי המהות, הסכום, העיתוי וחוסר הוודאות של הכappleסות ותזרימי מזומappleים הappleובעיםמחוזה עם לקוח. קיום מטרת התקן כדי לקיים את המטרה שבסעיף 1, עקרון הליבה של תקן זה הוא שישות תכיר בהכappleסות על מappleת לתאר את ההעברה של סחורות או של שירותים שהובטחו ללקוחות בסכום שמשקף את התמורה שישותמצפה להיותזכאית להעבורסחורותאושירותיםאלה. ישות תביא בחשבון את התappleאים של החוזה ואת כל העובדות והappleסיבות הרלווappleטיות בעת יישום תקן זה. ישות תיישם תקן זה, כולל שימוש בהקלות מעשיות כלשהן, באופן עקבי לחוזים עם מאפייappleים דומיםובappleסיבותדומות. תקן זה מפרט את הטיפול החשבוappleאי בחוזה יחיד עם לקוח. אולם, כהקלה מעשית expedient),practical ייתכן שישות תיישם תקן זה לתיק של חוזים או מחויבויות ביצוע) עם מאפייappleים דומים אם הישות מצפה באופן סביר שההשפעה על הדוחות הכספיים של יישום תקן זה לתיק לא תהיה שוappleה באופן מהותי מיישום תקן זה לחוזים היחידים או מחויבויות הביצוע) הכלולים בתיק זה. בעת הטיפול החשבוappleאי בתיק, ישות תשתמש באומדappleים והappleחות אשר משקפים אתהגודלוההרכבשלהתיק

5 ד תחולה 5. ישות תיישם תקן זה לכל החוזים עם לקוחות, למעט כלהלן: 16 חוזי חכירה חכירות; אשר בתחולת תקן דיווח כספי ביappleלאומי חוזי ביטוח אשר בתחולת תקן דיווח כספי ביappleלאומי ביטוח; 4 חוזי מכשירים פיappleappleסיים וזכויות או מחויבויות חוזיות אחרות אשר בתחולת תקן דיווח כספי ביappleלאומי 9 מכשירים פיappleappleסיים, תקן דיווח כספי ביappleלאומי 10 דוחות כספיים מאוחדים, תקן דיווח כספי ביappleלאומי 11 הסדרים משותפים, תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 27 דוחות כספיים appleפרדים ותקן חשבוappleאות ביappleלאומי 28 השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות; וכן החלפות לא כספיות בין ישויות באותו תחום פעילות עסקית כדי לאפשר מכירות ללקוחות או לקוחות פוטappleציאליים. לדוגמה, תקן זה לא יחול על חוזה בין שתי חברות appleפט אשר מסכימות ביappleיהן על החלפת appleפט על מappleת לעappleות על ביקוש של לקוחותיהן במקומות שוappleים מוגדרים ובעיתוי מתאים. ישות תיישם תקן זה לחוזה מלבד חוזה המפורט בסעיף 5) רק אם הצד שכappleגד לחוזה הוא לקוח. לקוח הוא צד שהתקשר בחוזה עם ישות על מappleת להשיג סחורות או שירותים שהם תוצר של הפעילויות הרגילות של הישות עבור תמורה. צד שכappleגד לחוזה לא יהיה לקוח אם, לדוגמה, הצד שכappleגד התקשר בחוזה עם הישות כדי להשתתף בפעילות או בתהליך שבהם הצדדים לחוזה חולקים את הסיכוappleים וההטבות הappleובעים מהפעילות או מהתהליך כמו פיתוח appleכס בהסדר שיתוף פעולה) ולא על מappleת להשיג את התוצר מהפעילויות הרגילות של הישות. חוזה עם לקוח עשוי להיות באופן חלקי בתחולת תקן זה ובאופן חלקי בתחולתם של תקappleים אחרים המפורטים בסעיף אם התקappleים האחרים קובעים את האופן שבו יש להפריד ו/או למדוד לראשוappleה חלק אחד, או יותר, של החוזה, אז ישות תיישם תחילה את דרישות ההפרדה ו/או המדידה באותם תקappleים. ישות לא תכלול במחיר העסקה את הסכום של חלק או חלקים) של החוזה אשר appleמדדו לראשוappleה בהתאם לתקappleים אחרים ותיישם סעיפים על מappleת להקצות את הסכום של מחיר העסקה שappleשאר אם בכלל) לכל מחויבות 761

6 ה ד ביצוע בתחולת תקן זה ולחלקים אחרים כלשהם של החוזה שזוהו בסעיף 7 ב). אם התקappleים האחרים איappleם קובעים את האופן שבו יש להפריד ו/או למדוד לראשוappleה חלק אחד, או יותר, של החוזה, אזי הישות תיישם תקן זה כדי להפריד ו/או למדוד לראשוappleה את החלק או חלקים) של החוזה. 8. תקן זה קובע את הטיפול החשבוappleאי בעלויות התוספתיות להשגת חוזה עם לקוח ולעלויות שהתהוו כדי לקיים חוזה עם לקוח אם עלויות אלה איappleן בתחולת תקן אחר ראה סעיפים ). ישות תיישם סעיפים אלה רק לעלויות שהתהוו אשר מתייחסות לחוזה עם לקוח או לחלק מחוזה זה) אשר בתחולת תקן זה. הכרה זיהויהחוזה 9. ישות תטפל בחוזה עם לקוח אשר בתחולת תקן זה רק כאשר כל הקריטריוappleיםהבאיםמתקיימים: הצדדיםלחוזה אישרואת החוזה בכתב,בעלפה אובהתאם לפרקטיקות עסקיות appleהוגות אחרות) והם מחויבים לקיים אתהמחויבויותהמיוחסותלהם. הישות יכולה לזהות את הזכויות של אוהשירותים אשר יועברו. הסחורות לגבי כל צד הישות יכולה לזהות את תappleאי התשלום השירותים אשר יועברו. הסחורות או עבור לחוזה יש מהות מסחרית כלומר הסיכון, העיתוי והסכום של תזרימי המזומappleים העתידיים של הישות חזויים להשתappleות כתוצאהמהחוזה);וכן צפוי שהישות תגבה את התמורה לה היא זכאית עבור הסחורות או השירותים אשר יועברו ללקוח. בהערכה אם יכולת הגבייה של סכום התמורה היא צפויה, ישות תביא בחשבון רק את יכולת הלקוח וכווappleתו לשלם סכום זה של תמורה כאשר חל מועד פירעוappleו. סכום התמורה אשר הישות תהיה זכאית לו עשוי להיות appleמוך מהמחיר הappleקוב בחוזה אם התמורה היא משתappleה מאחר שהישות עשויה להציע ללקוח ויתורעלמחיר ראהסעיף 52 ). 762

7 חוזה הוא הסכם בין שappleי צדדים או יותר שיוצר זכויות ומחויבויות הappleיתappleות לאכיפה. יכולת אכיפה של הזכויות והמחויבויות בחוזה היא עappleיין של חוק. חוזים יכול שיהיו בכתב, בעל פה או להשתמע מהפרקטיקות העסקיות הappleהוגות של הישות. הפרקטיקות והתהליכים ליצירת חוזים עם לקוחות היappleם שוappleים בתחומי שיפוט חוקיים שוappleים, בתעשיות שוappleות ובישויות שוappleות. בappleוסף, הם עשויים להיות שוappleים בתוך ישות לדוגמה, הם עשויים להיות תלויים בסוג הלקוח או במהות של הסחורות או של השירותים שהובטחו). ישות תביא בחשבון פרקטיקות ותהליכים אלה בקביעה אם ומתי הסכם עם לקוח יוצר זכויות ומחויבויות הappleיתappleות לאכיפה. ייתכן שלחוזים אחדים עם לקוחות לא יהיה משך זמן קבוע וכל אחד מהצדדים יכול לבטל או לתקן אותם בכל עת. חוזים אחרים עשויים להתחדש באופן אוטומטי על בסיס תקופתי שappleקבע בחוזה. ישות תיישם תקן זה למשך הזמן של החוזה כלומר התקופה החוזית) שבו לצדדים לחוזה יש בהווה זכויות ומחויבויות הappleיתappleות לאכיפה. לצורך יישום תקן זה, חוזה איappleו קיים אם לכל אחד מהצדדים לחוזה יש זכות חד צדדית appleיתappleת לאכיפה לבטל חוזה שלחלוטין לא בוצע ללא פיצוי לצד האחר או לצדדים האחרים). חוזה לחלוטין לא בוצע אם שappleי הקריטריוappleים הבאים מתקיימים: הישות טרם העבירה סחורות או שירותים כלשהם שהובטחו ללקוח; וכן הישות טרם קיבלה, וטרם זכאית לקבל, תמורה כלשהי עבור סחורות או שירותים שהובטחו. אם חוזה עם לקוח עוappleה על הקריטריוappleים בסעיף 9 במועד ההתקשרות בחוזה, ישות לא תעריך מחדש קריטריוappleים אלה אלא אם כן יש סימן לשיappleוי משמעותי בעובדות ובappleסיבות. לדוגמה, אם יכולת הלקוח לשלם את התמורה מתדרדרת באופן משמעותי, ישות תעריך מחדש אם צפוי שהישות תגבה את התמורה לה תהיה זכאית עבור יתרת הסחורות או השירותים אשר יועברו ללקוח. אם חוזה עם לקוח איappleו עוappleה על הקריטריוappleים בסעיף 9, ישות תמשיך להעריך את החוזה כדי לקבוע אם הקריטריוappleים בסעיף 9 מתקיימים לאחר מכן. כאשר חוזה עם לקוח איappleו מקיים את הקריטריוappleים בסעיף 9 והישות מקבלת תמורה מהלקוח, הישות תכיר בתמורה שהתקבלה כהכappleסות רק כאשר אחד מהאירועים הבאים התרחש:

8 לישות לא appleותרו מחויבויות להעביר סחורות או שירותים ללקוח וכל, או למעשה כל, התמורה שהובטחה על ידי הלקוח התקבלה על ידי הישות והיא לא appleיתappleת להחזרה; או החוזה בוטל והתמורה שהתקבלה מהלקוח איappleה appleיתappleת להחזרה. ישות תכיר בתמורה שהתקבלה מלקוח כהתחייבות עד שאחד מהאירועים בסעיף 15 מתרחש או עד אשר הקריטריוappleים בסעיף 9 מתקיימים לאחר מכן ראה סעיף 14). בהתאם לעובדות והappleסיבות המתייחסות לחוזה, ההתחייבות שהוכרה מייצגת את מחויבות הישות להעברת סחורות או שירותים בעתיד או להחזרת התמורה שהתקבלה. בכל אחד מהמקרים, ההתחייבות תימדד בסכום התמורה שהתקבלה מהלקוח. שילוב של חוזים ישות תשלב שappleי חוזים או יותר שההתקשרות בהם הייתה באותו מועד או במועד סמוך עם אותו לקוח או צדדים קשורים של הלקוח) ותטפל בחוזים כחוזה יחיד אם אחד או יותר מהקריטריוappleים הבאים מתקיימים: appleערך משא ומתן על החוזים כחבילה אשר לה מטרה מסחרית יחידה. סכום התמורה שישולם בחוזה אחד תלוי במחיר או בביצוע של החוזה האחר; או הסחורות או השירותים שהובטחו בחוזים או סחורות או שירותים אחדים שהובטחו בכל אחד מהחוזים) הם מחויבות ביצוע יחידה בהתאם לסעיפים תיקוappleי חוזה תיקון חוזה הוא שיappleוי בתחולה או במחיר או שappleיהם) של חוזה שאושר על ידי הצדדים לחוזה. בתעשיות אחדות ובתחומי שיפוט אחדים, appleיתן לתאר תיקון חוזה כהוראת שיappleוי order),change שיappleוי variation) או תיקון. תיקון חוזה קיים כאשר הצדדים לחוזה מאשרים את התיקון אשר יוצר זכויות ומחויבויות appleיתappleות לאכיפה חדשות של הצדדים לחוזה או משappleה זכויות ומחויבויות appleיתappleות לאכיפה קיימות. תיקון חוזה יכול להיות מאושר בכתב, בהסכם בעל פה או להשתמע מפרקטיקות עסקיות appleהוגות. אם הצדדים לחוזה לא אישרו תיקון חוזה, ישות תמשיך ליישם תקן זה לחוזה הקיים עד שיאושר תיקון החוזה

9 ייתכן שתיקון חוזה קיים למרות שלצדדים לחוזה יש מחלוקת לגבי התחולה או המחיר או שappleיהם) של התיקון או שהצדדים אישרו את השיappleוי בתחולה של החוזה אך טרם קבעו את השיappleוי המקביל במחיר. בקביעה אם הזכויות והמחויבויות אשר appleוצרות או משתappleות בשל תיקון החוזה appleיתappleות לאכיפה, ישות תביא בחשבון את כל העובדות והappleסיבות הרלווappleטיות כולל התappleאים של החוזה וראיות אחרות. אם הצדדים לחוזה אישרו את השיappleוי בתחולה של החוזה אבל טרם קבעו את השיappleוי המקביל במחיר, ישות תאמוד את השיappleוי למחיר העסקה הappleובע מהתיקון בהתאם לסעיפים לגבי אמידת תמורה משתappleה ולסעיפים לגבי הגבלת אומדappleים של תמורה משתappleה..19 ישות תטפל הבאים: כחוזה appleפרד אם חוזה בתיקון שappleי התappleאים קיימים.20 היקף החוזה גדל שהובטחו שהם 30-26); וכן בשל תוספת של סחורות או של שירותים מובחappleים distinct) בהתאם לסעיפים מחיר החוזה גדל בסכום תמורה אשר משקף את מחירי המכירה העומדים בפappleי עצמם להלן - מחירי מכירה appleפרדים) של הישות של הסחורות ושל השירותים הappleוספים שהובטחו ותיאומים כלשהם למחיר זה על מappleת לשקף את הappleסיבות של החוזה המסוים. לדוגמה, ישות עשויה לתאם את מחיר המכירה הappleפרד של סחורה או של שירות appleוסף בגין הappleחה שהלקוח מקבל, מאחר שהישות איappleה appleדרשת ליטול על עצמה עלויות הקשורות למכירה שהיו מתהוות לה בעת מכירת סחורה או שירות דומים ללקוח חדש. אם תיקון חוזה איappleו מטופל כחוזה appleפרד בהתאם לסעיף 20, ישות תטפל בסחורות או בשירותים שהובטחו וטרם הועברו במועד תיקון החוזה כלומר יתרת הסחורות או השירותים שהובטחו) בדרך כלשהי מהדרכים הבאות שהיא ישימה:.21 ישות תטפל בתיקון החוזה כאילו הוא מהווה ביטול של החוזה הקיים ויצירה של חוזה חדש, אם יתרת הסחורות והשירותים מובחappleים מהסחורות או מהשירותים שהועברו במועד תיקון החוזה או לפappleיו. סכום התמורה שיוקצה ליתרת מחויבויות הביצוע או ליתרת הסחורות או השירותים המובחappleים במחויבות ביצוע יחידה שזוהתה בהתאם לסעיף 22 ב)) הוא הסך של: 765

10 התמורה שהובטחה על ידי הלקוח כולל סכומים שכבר התקבלו מהלקוח) אשר appleכללה באומדן מחיר העסקה ואשר לא הוכרה כהכappleסות; וכן התמורה שהובטחה כחלק מתיקון החוזה. i) ii) ישות תטפל בתיקון החוזה כאילו הוא מהווה חלק מהחוזה הקיים אם יתרת הסחורות או השירותים איappleם מובחappleים, ולכן, מהווים חלק ממחויבות ביצוע יחידה אשר מקוימת באופן חלקי במועד תיקון החוזה. ההשפעה שיש לתיקון החוזה על מחיר העסקה, ועל מידת measure) ההתקדמות של הישות לקראת קיום מלא של מחויבות הביצוע, מוכרת כתיאום להכappleסות כגידול בהכappleסות או כקיטון בהכappleסות) במועד תיקון החוזה כלומר התיאום להכappleסות מבוצע על בסיס עדכון מצטבר basis).catch-up אם יתרת הסחורות או השירותים הם שילוב של פריטים א) ו-ב), אז הישות תטפל בהשפעות של התיקון במחויבויות ביצוע שטרם קוימו כולל אלה שטרם קוימו באופן חלקי) בחוזה המתוקן באופן שיהיה עקבי עם מטרות סעיף זה. זיהוי מחויבויות ביצוע במועד ההתקשרות בחוזה,ישות תבחן אתהסחורותאוהשירותים שהובטחו בחוזה עם לקוח ותזהה כמחויבות ביצוע כל הבטחה להעביר ללקוח אחד מהשappleייםהבאים:.22 סחורה או שירות או שהם מובחappleים;או חבילה של סחורות או של שירותים) סדרה של סחורות או של שירותים מובחappleים שהם למעשה זהים וישלהםאותודפוס העברה ללקוח ראהסעיף 23). לסדרה של סחורות או של שירותים מובחappleים יש אותו העברה ללקוח אם שappleי הקריטריוappleים הבאים מתקיימים: של דפוס.23 כל סחורה או שירות מובחappleים בסדרה שהישות מבטיחה להעביר ללקוח היו מקיימים את הקריטריוappleים בסעיף 35 להיות מחויבות ביצוע המקוימת לאורך זמן; וכן בהתאם לסעיפים 40-39, אותה השיטה תשמש למדוד את התקדמות הישות לקראת התקיימות מלאה של מחויבות הביצוע להעביר כל סחורה או שירות מובחappleים בסדרה ללקוח. 766

11 ד ה ו הבטחות בחוזים עם לקוחות חוזה עם לקוח קובע בדרך כלל באופן מפורש את הסחורות או השירותים שישות מבטיחה להעביר ללקוח. אולם, אין להגביל את מחויבויות הביצוע המזוהות בחוזה עם לקוח לסחורות או לשירותים שappleקבעו באופן מפורש בחוזה זה. זאת מאחר שחוזה עם לקוח יכול לכלול גם הבטחות המשתמעות מהפרקטיקות העסקיות הappleהוגות של ישות, מדיappleיות שפורסמה או הצהרות ספציפיות אם, במועד ההתקשרות בחוזה, הבטחות אלה יוצרות ציפייה תקפה של הלקוח שהישות תעביר סחורה או שירות ללקוח. מחויבויות ביצוע איappleן כוללות פעילויות שישות חייבת לקחת על עצמה כדי לקיים חוזה אלא אם פעילויות אלה מעבירות סחורה או שירות ללקוח. לדוגמה, ייתכן שספק שירותים יצטרך לבצע משימות מappleהלתיות שוappleות על מappleת להקים חוזה. בביצוע משימות אלה לא מועבר שירות ללקוח במהלך ביצוע המשימות. לפיכך, פעילויות הקמה אלה איappleן מהוות מחויבות ביצוע. סחורות או שירותים מובחappleים בהתאם לחוזה, סחורות או שירותים שהובטחו יכולים לכלול את הדברים הבאים, אך איappleם מוגבלים להם: מכירה של סחורות שיוצרו על ידי ישות לדוגמה, מלאי של יצרן); מכירה של סחורות שappleרכשו על ידי ישות לדוגמה, סחורה של קמעוappleאי); מכירה של זכויות לסחורות או לשירותים שappleרכשו על ידי ישות לדוגמה, כרטיס שappleמכר על ידי ישות הפועלת כספק עיקרי, כמתואר בסעיפים ב 34 38); ביצוע משימה או משימות) עליהן) בחוזה; שהוסכם עליה עבור לקוח מתן שירות של מוכappleות לספק סחורות או שירותים לדוגמה, עדכוappleי תוכappleה בלתי מוגדרים המסופקים על בסיס "אם וכאשר זמין" when-and-if-available) או להפוך סחורות או שירותים זמיappleים לשימוש הלקוח כאשר הלקוח מחליט; מתן שירות של תיווך שצד אחר יעביר סחורות או שירותים ללקוח לדוגמה, פעולה כסוכן של צד אחר, כמתואר בסעיפים ב 34 38); 767

12 ז ח ט י העappleקת זכויות לסחורות או לשירותים שיסופקו בעתיד שהלקוח יכול למכור או לספק ללקוחותיו לדוגמה, ישות שמוכרת מוצר לקמעוappleאי מבטיחה להעביר סחורה או שירות appleוספים ליחיד אשר רוכש את המוצר מהקמעוappleאי); בappleייה, ייצור או פיתוח appleכס עבור לקוח; העappleקת רישיוappleות ראה סעיפים ב ב); וכן העappleקת אופציות לרכישת סחורות או שירותים appleוספים כאשר אופציות אלה מספקות ללקוח זכות מהותית, כמתואר בסעיפים ב 39 43). סחורה או שירות שהובטחו ללקוח הקריטריוappleים הבאים מתקיימים: אם שappleי מובחappleים הם.27 הלקוח יכול להפיק תועלת מהסחורה או מהשירות בעצמם או ביחד עם משאבים אחרים אשר appleיתappleים להשגה בappleקל ללקוח כלומר הסחורה או השירות מסוגלים להיות מובחappleים); וכן ההבטחה של הישות להעביר את הסחורה או השירות ללקוח appleיתappleת לזיהוי בappleפרד מהבטחות אחרות בחוזה כלומר ההבטחה להעביר את הסחורה או השירות היא מובחappleת בהקשר של החוזה). לקוח יכול להפיק תועלת מסחורה או משירות בהתאם לסעיף 27 א) אם appleיתן להשתמש, לצרוך, למכור עבור סכום שעולה על ערך השייר או להחזיק את הסחורה או השירות בדרך אחרת שמפיקה הטבות כלכליות. מסחורות או משירותים אחדים, לקוח יוכל להפיק תועלת מסחורה או משירות בעצמם. עבור סחורות או שירותים אחרים, לקוח יוכל להפיק תועלת מהסחורה או מהשירות רק יחד עם משאבים אחרים הappleיתappleים להשגה בappleקל. משאב הappleיתן להשגה בappleקל הוא סחורה או שירות שappleמכרים בappleפרד על ידי הישות או על ידי ישות אחרת) או משאב שהלקוח כבר השיג מהישות כולל סחורות או שירותים שהישות כבר העבירה ללקוח בהתאם לחוזה) או מעסקאות אחרות או מאירועים אחרים. גורמים שוappleים עשויים לספק ראיה שהלקוח יכול להפיק תועלת מסחורה או משירות בעצמם או ביחד עם משאבים אחרים הappleיתappleים להשגה בappleקל. לדוגמה, העובדה שהישות מוכרת באופן סדיר סחורה או שירות בappleפרד מצביעה על כך שהלקוח יכול להפיק תועלת מסחורה או משירות בעצמם או ביחד עם משאבים אחרים הappleיתappleים להשגה בappleקל

13 בהערכה אם ההבטחות של ישות להעביר סחורות או שירותים ללקוח appleיתappleות לזיהוי בappleפרד בהתאם לסעיף 27 ב), המטרה היא לקבוע אם המהות של ההבטחה, בהקשר של החוזה, היא להעביר כל אחד מהסחורות או מהשירותים בappleפרד או, במקום זאת, להעביר פריט משולב או פריטים משולבים שלגביהם הסחורות או השירותים המובטחים הם תשומות. גורמים שמצביעים על כך ששתי הבטחות או יותר להעביר סחורות או שירותים ללקוח איappleן appleיתappleות לזיהוי בappleפרד כוללים את הדברים הבאים, אך איappleם מוגבלים להם:.29 הישות מספקת שירות משמעותי של שילוב הסחורות או השירותים עם סחורות או שירותים אחרים שהובטחו בחוזה לחבילה של סחורות או של שירותים אשר מייצגת את התוצר המשולב או התוצרים המשולבים עבורם הלקוח התקשר בחוזה. במילים אחרות, הישות משתמשת בסחורות או בשירותים כתשומות על מappleת לייצר או להעביר את התוצר המשולב או התוצרים המשולבים שהוגדרו על ידי הלקוח. תוצר משולב או תוצרים משולבים עשויים לכלול יותר משלב אחד, אלמappleט אחד או יחידה אחת. אחד או יותר מהסחורות או מהשירותים מתקappleים או מתאימים באופן משמעותי את אחד או יותר מהסחורות או מהשירותים האחרים שהובטחו בחוזה או שהם מתוקappleים או מותאמים באופן משמעותי על ידם. הסחורות או השירותים תלויים זה בזה במידה רבה או קשורים זה בזה במידה רבה. במילים אחרות, כל אחד מהסחורות או מהשירותים מושפע באופן משמעותי מאחד או יותר מהסחורות או מהשירותים האחרים בחוזה. לדוגמה, במקרים אחדים, שappleיים או יותר מהסחורות או מהשירותים מושפעים באופן משמעותי זה מזה מאחר שהישות לא תוכל לקיים את הבטחתה על ידי העברת כל אחד מהסחורות או מהשירותים בappleפרד. אם סחורה או שירות שהובטחו איappleם מובחappleים, ישות תשלב סחורה או שירות אלה עם סחורות או שירותים אחרים שהובטחו עד שהיא מזהה חבילה של סחורות או של שירותים שהיא מובחappleת. במקרים אחדים, התוצאה עשויה להיות שהישות תטפל בכל הסחורות או השירותים שהובטחו בחוזה כמחויבות ביצוע יחידה. קיום מחויבויות ביצוע ישות תכיר בהכappleסות כאשר או ככל ש) הישות מקיימת מחויבות ביצוע על ידי העברה של סחורה או של שירות שהובטחו כלומר

14 ד ה ו appleכס) ללקוח. appleכס מועבר כאשר או ככל ש) הלקוח משיג שליטה עלappleכסזה. לכל מחויבות ביצוע שזוהתה בהתאם לסעיפים 30-22, ישות תקבע במועד ההתקשרות בחוזה אם היא מקיימת את מחויבות הביצוע לאורך זמן בהתאם לסעיפים 37-35) או מקיימת את מחויבות הביצוע בappleקודת זמן בהתאם לסעיף 38). אם ישות איappleה מספקת מחויבות ביצוע לאורך זמן, מחויבות הביצוע מסופקת בappleקודת זמן. סחורות ושירותים הם appleכסים, גם אם רק לרגע, כאשר הם מתקבלים וappleעשה בהם שימוש כמו במקרה של שירותים רבים). שליטה על appleכס מתייחסת ליכולת לכוון את השימוש בappleכס ולהשיג למעשה את כל ההטבות הappleותרות מהappleכס. שליטה כוללת את היכולת למappleוע מישויות אחרות לכוון את השימוש בappleכס ולהשיג את ההטבות ממappleו. ההטבות מappleכס הן תזרימי המזומappleים הפוטappleציאליים תזרימי מזומappleים חיוביים או חיסכון בתזרימי מזומappleים שליליים) שיכולים להיות מושגים באופן ישיר או באופן עקיף בדרכים רבות, כגון על ידי: שימוש בappleכס כדי לייצר סחורות או שירותים ציבוריים); לספק שירותים כולל שימוש בappleכס כדי לשפר את הערך של appleכסים אחרים; שימוש בappleכס כדי לסלק התחייבויות או להפחית הוצאות; מכירת הappleכס או החלפתו; משכון הappleכס להבטחת הלוואה; וכן החזקת הappleכס. בעת הערכה אם לקוח משיג שליטה על appleכס, ישות תביא בחשבון כל הסכם לרכוש מחדש את הappleכס ראה סעיפים ב 64 76). מחויבויות ביצוע שמקוימות לאורך זמן ישות מעבירה שליטה על סחורה או על שירות לאורך זמן, ולפיכך, מקיימת מחויבות ביצוע ומכירה בהכappleסות לאורך זמן, אם אחד מהקריטריוappleים הבאים מתקיים: הלקוח מקבל וצורך בו זמappleית את ההטבות המסופקות על ידי ביצועי הישות ככל שהישות מבצעת ראה סעיפים ב 3 4); 770

15 ביצועי הישות יוצרים או משפרים appleכס לדוגמה, עבודה בתהליך) אשר appleשלט על ידי הלקוח תוך כדי יצירתו או שיפורו ראה סעיף ב 5 ); או ביצועי הישות איappleם יוצרים appleכס עם שימוש אלטרappleטיבי לישות ראה סעיף 36) ולישות יש זכות לתשלום הappleיתappleת לאכיפה עבור ביצועים שהושלמו עד לאותו מועד ראה סעיף.37 לappleכס אשר appleוצר על ידי ביצועי ישות אין שימוש אלטרappleטיבי לישות אם הישות מוגבלת מבחיappleה חוזית מלכוון בappleקל את הappleכס לשימוש אחר במהלך היצירה או השיפור של appleכס זה או שהישות מוגבלת מבחיappleה מעשית מלכוון בappleקל את הappleכס במצבו לאחר השלמתו לשימוש אחר. ההערכה אם לappleכס יש שימוש אלטרappleטיבי לישות appleערכת במועד ההתקשרות בחוזה. לאחר מועד ההתקשרות בחוזה, ישות לא תעדכן את הערכתה לשימוש אלטרappleטיבי של appleכס אלא אם כן הצדדים לחוזה מאשרים תיקון חוזה אשר משappleה באופן ממשי את מחויבות הביצוע. סעיפים ב 6 8 מספקים הappleחיות להערכה אם לappleכס יש שימוש אלטרappleטיבי לישות. ישות תביא בחשבון את התappleאים של החוזה, כמו גם חוקים כלשהם החלים על החוזה, בעת הערכה אם לישות יש זכות לתשלום appleיתappleת לאכיפה עבור ביצועים שהושלמו עד לאותו מועד בהתאם לסעיף 35 ג). הזכות לתשלום עבור ביצועים שהושלמו עד לאותו מועד איappleה צריכה להיות תמורת סכום קבוע. עם זאת, בכל appleקודת זמן לאורך מהלך החוזה, הישות חייבת להיות זכאית לסכום אשר לפחות מפצה את הישות עבור ביצועים שהושלמו עד לאותו מועד אם החוזה מבוטל על ידי הלקוח או על ידי צד אחר מסיבות שאיappleן כשל הישות לביצוע כפי שהובטח. סעיפים ב 9 13 מספקים הappleחיות להערכת קיומה של זכות לתשלום ויכולת אכיפתה ואם זכות זו של הישות לתשלום הייתה מזכה את הישות לקבלת תשלום עבור ביצועים שהושלמו עד לאותו מועד. מחויבויות ביצוע שמקוימות בappleקודת זמן אם מחויבות ביצוע איappleה מקוימת לאורך זמן בהתאם לסעיפים , ישות מקיימת את מחויבות הביצוע בappleקודת זמן. על מappleת לקבוע את appleקודת הזמן שבה הלקוח משיג שליטה על appleכס שהובטח והישות מקיימת מחויבות ביצוע, הישות תביא בחשבון את הדרישות לשליטה בסעיפים בappleוסף, ישות תביא בחשבון סימappleים להעברת שליטה, אשר כוללים את הסימappleים הבאים, אך איappleם מוגבלים להם: לישות יש זכות לתשלום בהווה עבור הappleכס - אם לקוח מחויב בהווה לשלם עבור appleכס, אזי הדבר יכול להצביע על כך 771

16 ה ד שהלקוח השיג את היכולת לכוון את השימוש בappleכס למעשה אתכלההטבותהappleותרותמהappleכס בתמורה. ולהשיג ללקוח יש בעלות משפטית על הappleכס - בעלות משפטית עשויה להצביע לאיזה צד לחוזה יש את היכולת לכוון את השימוש בappleכס ולהשיג למעשה את כל ההטבות הappleותרות מהappleכס או להגביל את הגישה של ישויות אחרות להטבות אלה. לפיכך, ההעברה של בעלות משפטית על appleכס עשויה להצביע על כך שהלקוח השיג שליטה על הappleכס. אם ישות שומרת על בעלות משפטיתאך ורק כהגappleה מפappleי כשלאשראי של הלקוח, זכויות אלהשלהישותלא ימappleעומהלקוחהשגתשליטהעלהappleכס. הישות העבירה חזקה פיזית על הappleכס - החזקה הפיזית של הלקוח על appleכס עשויה להצביע שיש ללקוח את היכולת לכוון את השימוש בappleכס ולהשיג למעשה את כל ההטבות הappleותרות מהappleכס או להגביל את הגישה של ישויות אחרות להטבות אלה. עם זאת, ייתכן שחזקה פיזית לא תעלה בקappleה אחד עם שליטה על appleכס. לדוגמה, בהסכמי רכישה חזרה אחדים ובהסדרימשגור אחדים,ללקוחאו לappleשגריכולה להיות חזקה פיזית על appleכס שהישות שולטת עליו. ולהיפך, בהסדרי "חייב והחזק" bill-and-hold) אחדים, לישות יכולה להיות חזקה פיזית על appleכס שללקוח יש שליטה עליו. סעיפים ב 64 76, ב ו-ב מספקים הappleחיות לטיפול החשבוappleאי בהסכמי רכישה חזרה, הסדרי משגור והסדרי "חייב והחזק" bill-and-hold ),בהתאמה. ללקוח יש את הסיכוappleים וההטבות המשמעותיים מהבעלות על הappleכס - ההעברה של הסיכוappleים וההטבות המשמעותיים מהבעלות על appleכס ללקוח עשויה להצביע שהלקוח השיג את היכולת לכוון את השימוש בappleכס ולהשיג למעשה את כל ההטבות הappleותרות מהappleכס. עם זאת, בעת הערכת הסיכוappleים וההטבות מהבעלות של appleכס שהובטח, ישות לא תכלול סיכוappleים כלשהם אשר יוצרים מחויבות ביצוע appleפרדת בappleוסף למחויבות הביצוע להעביר את הappleכס. לדוגמה, ייתכן שישות העבירה שליטה על appleכס ללקוח אך טרם קיימה מחויבות ביצועappleוספתלספקשירותיתחזוקהappleלווים לappleכס שהועבר. הלקוח אישר את קבלת הappleכס - קיבול הappleכס על ידי הלקוח עשוי להצביע על כך שהלקוח השיג את היכולת לכוון את השימוש בappleכס ולהשיג למעשה את כל ההטבות הappleותרות מהappleכס. על מappleת להעריך את ההשפעה של הוראת קיבול חוזית על ידי לקוח על עיתוי העברת שליטה על appleכס, ישות תביאבחשבון את ההappleחיותשבסעיפיםב

17 מדידת התקדמות לקראת קיום מלא של מחויבות ביצוע לכל מחויבות ביצוע שמקוימת לאורך זמן בהתאם לסעיפים 37-35, ישות תכיר בהכappleסות לאורך זמן על ידי מדידת ההתקדמות לקראת קיום מלא של מחויבות ביצוע זו. המטרה בעת מדידת התקדמות היא לתאר את ביצועי הישות בהעברת שליטה על סחורות או על שירותים שהובטחו ללקוח כלומר הקיום של מחויבות הביצוע של הישות). ישות תיישם שיטה אחת למדידת התקדמות לכל מחויבות ביצוע שמקוימת לאורך זמן והישות תיישם שיטה זו באופן עקבי למחויבויות ביצוע דומות ובappleסיבות דומות. בסוף כל תקופת דיווח, ישות תמדוד מחדש את התקדמותה לקראת קיום מלא של מחויבות ביצוע שמקוימת לאורך זמן. שיטות למדידת התקדמות שיטות מתאימות למדידת התקדמות כוללות שיטות המבוססות על תפוקות ושיטות המבוססות על תשומות. סעיפים ב מספקים הappleחיות לשימוש בשיטות המבוססות על תפוקות ובשיטות המבוססות על תשומות על מappleת למדוד את התקדמות הישות לקראת קיום מלא של מחויבות הביצוע. בקביעת השיטה המתאימה למדידת התקדמות, ישות תביא בחשבון את טבעם של הסחורה או של השירות שהישות הבטיחה להעביר ללקוח. בעת יישום שיטה למדידת התקדמות, ישות לא תכלול במידת measure) ההתקדמות סחורות או שירותים כלשהם שהישות איappleה מעבירה שליטה עליהם ללקוח. ולהיפך, ישות תכלול במידת ההתקדמות סחורות או שירותים כלשהם שהישות מעבירה שליטה עליהם ללקוח בעת קיום מחויבות ביצוע זו. ככל שהappleסיבות משתappleות לאורך זמן, ישות תעדכן את מידת measure) ההתקדמות שלה על מappleת לשקף שיappleויים כלשהם בתוצאה של מחויבות הביצוע. שיappleויים כאלה למידת ההתקדמות של הישות יטופלו כשיappleוי באומדן חשבוappleאי בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 8 מדיappleיות חשבוappleאית, שיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים וטעויות. מידות סבירות להתקדמות ישות תכיר בהכappleסות ממחויבות ביצוע שקוימה לאורך זמן רק אם הישות יכולה למדוד באופן סביר את התקדמותה לקראת קיום מלא של מחויבות הביצוע. ישות לא תהיה מסוגלת למדוד באופן סביר את התקדמותה לקראת קיום מלא של מחויבות הביצוע אם חסר לה מידע מהימן שיידרש על מappleת ליישם שיטה מתאימה למדידת התקדמות

18 ה ד.45 מדידה בappleסיבות אחדות לדוגמה, בשלבים המוקדמים של חוזה), ייתכן שישות לא תוכל למדוד באופן סביר את התוצאה של מחויבות ביצוע, אך הישות מצפה להשיב את העלויות שהתהוו בקיום מחויבות הביצוע. בappleסיבות אלה, הישות תכיר בהכappleסות רק עד להיקף של העלויות שהתהוו עד לאותו מועד שבו תוכל למדוד באופן סביר את התוצאה של מחויבות הביצוע. כאשר או ככל ש) מחויבות ביצוע מקוימת, ישות תכיר כהכappleסות אתהסכוםשלמחירהעסקה אשראיappleוכולל אומדappleים שלתמורה משתappleה המוגבלים בהתאם לסעיפים 58-56) אשר מוקצה למחויבותביצועזו. קביעת מחיר העסקה ישות תביא בחשבון את התappleאים של החוזה ואת הפרקטיקות העסקיות הappleהוגות שלה לקביעת מחיר העסקה. מחיר העסקה הוא סכום התמורה לו הישות מצפה להיות זכאית בתמורה להעברת סחורות או שירותים שהובטחו ללקוח, מלבד סכומים שappleגבו לטובת צדדים שלישיים לדוגמה, מיסי מכירות אחדים). התמורהשהובטחהבחוזהעםלקוחיכולהלכלולסכומיםקבועים, סכומיםמשתappleים,או את שappleיהם. המהות, העיתוי והסכום של תמורה שהובטחה על ידי הלקוח משפיעים על האומדן של מחיר העסקה. בעת קביעת מחיר העסקה, ישות תביא בחשבון את ההשפעות של כל הבאים:.48 תמורה משתappleה ראה סעיפים ו- 59 ); הגבלת אומדappleים של תמורה משתappleה ראה סעיפים 58-56); קיומו של רכיב מימון משמעותי בחוזה ראה סעיפים 65-60); תמורה שלא במזומן ראה סעיפים 69-66); וכן תמורה שיש לשלם ללקוח ראה סעיפים 72-70). לצורך קביעת מחיר העסקה, ישות תappleיח שהסחורות או שהשירותים יועברו ללקוח כפי שהובטח בהתאם לחוזה הקיים ושהחוזה לא יבוטל, יחודש או יתוקן

19 תמורה משתappleה אם התמורה שהובטחה בחוזה כוללת סכום משתappleה, ישות תאמוד את סכום התמורה לו הישות תהיה זכאית בתמורה להעברת הסחורות או השירותים שהובטחו ללקוח. סכום התמורה יכול להשתappleות כתוצאה מהappleחות, הוזלות,rebates) החזרים, זיכויים, ויתורים על מחיר, תמריצים, בוappleוסים בגין ביצועים, קappleסות או פריטים דומים אחרים. התמורה שהובטחה יכולה אף להשתappleות אם הזכאות של הישות לתמורה מותappleית בהתרחשות או אי התרחשות של אירוע עתידי. לדוגמה, סכום של תמורה יהיה משתappleה אם מוצר יימכר עם זכות החזרה או סכום קבוע מובטח כבוappleוס ביצוע בעת השגת אבן דרך שהוגדרה. ההשתappleות המתייחסת לתמורה שהובטחה על ידי לקוח יכולה להיקבע באופן מפורש בחוזה. בappleוסף לתappleאים של החוזה, התמורה שהובטחה היא משתappleה אם קיימות appleסיבות כלשהן מהappleסיבות הבאות: ללקוח יש ציפייה תקפה הappleובעת מהפרקטיקות העסקיות הappleהוגות של הישות, מדיappleיות שפורסמה או הצהרות ספציפיות שהישות תקבל סכום של תמורה הappleמוך מהסכום שappleקבע בחוזה. כלומר, חזוי שהישות תציע ויתור על מחיר. בהתאם לתחום השיפוט, התעשייה או הלקוח הצעה זו יכולה להיות מכוappleה הappleחה, הוזלה, החזר או זיכוי. עובדות וappleסיבות אחרות מצביעות על כך שכווappleת הישות, בעת ההתקשרות בחוזה עם הלקוח, היא להציע ויתור על מחיר ללקוח. ישות תאמוד סכום של תמורה משתappleה על ידי שימוש באחת מהשיטות הבאות, בהתאם לציפייה של הישות לגבי השיטה שתתאר בצורה טובה יותר את סכום התמורה שהיא תהיה זכאית לו:.53 הערך החזוי תוחלת) - התוחלת היא סך הסכומים המשוקללים לפי הסתברות בטווח של סכומי תמורה אפשריים. תוחלת יכולה להיות אומדן מתאים של הסכום של תמורה משתappleה אם לישות יש מספר רב של חוזים עם מאפייappleים דומים. הסכום הסביר ביותר - הסכום הסביר ביותר הוא הסכום היחיד שהוא הסביר ביותר בטווח של סכומי תמורה אפשריים כלומר התוצאה היחידה הסבירה ביותר של החוזה). הסכום הסביר ביותר יכול להיות אומדן מתאים של 775

20 הסכום של תמורה משתappleה אם לחוזה יש רק שתי תוצאות אפשריות לדוגמה, הישות משיגה בוappleוס על ביצועים או שלא). ישות תיישם שיטה אחת באופן עקבי לאורך כל החוזה בעת אמידת ההשפעה של חוסר הוודאות על סכום של תמורה משתappleה לה הישות תהיה זכאית. בappleוסף, ישות תביא בחשבון את כל המידע היסטורי, appleוכחי וחזוי) אשר appleיתן להשגה על ידי הישות באופן סביר ותזהה מספר סביר של סכומי תמורה אפשריים. המידע שבו הישות משתמשת לאמוד את הסכום של תמורה משתappleה יהיה בדרך כלל דומה למידע שבו הappleהלת הישות משתמשת במהלך תהליך הצעת מחיר process) bid and proposal ובקביעת המחירים לסחורות או לשירותים שהובטחו. התחייבויות להחזר כספי ישות תכיר בהתחייבות להחזר כספי אם הישות מקבלת תמורה מלקוח וצופה להחזיר חלק מתמורה זו, או את כולה, ללקוח. התחייבות להחזר כספי appleמדדת בסכום התמורה שהתקבל או שהישות זכאית לקבל) שהישות איappleה צופה להיות זכאית לו כלומר סכומים שאיappleם כלולים במחיר העסקה). ההתחייבות להחזר כספי ושיappleוי מקביל במחיר העסקה, ולפיכך, בהתחייבות בגין חוזה) תעודכן בסוף כל תקופת דיווח בגין שיappleויים בappleסיבות. ישות תיישם את ההappleחיות בסעיפים ב על מappleת לטפל בהתחייבות להחזר כספי המתייחסת למכירה עם זכות החזרה. הגבלת אומדappleים של תמורה משתappleה ישות תכלול במחיר העסקה את כל הסכום של תמורה משתappleה, או את חלקו, שappleאמד בהתאם לסעיף 53 רק במידה שצפוי ברמה גבוהה שביטול משמעותי בסכום ההכappleסות המצטברות שהוכרו לא יתרחש כאשר אי הוודאות הקשורה לתמורה המשתappleה תתברר לאחר מכן. בהערכה אם זה צפוי ברמה גבוהה שביטול משמעותי בסכום ההכappleסות המצטברות שהוכרו לא יתרחש כאשר אי הוודאות הקשורה לתמורה המשתappleה תתברר לאחר מכן, ישות תביא בחשבון הן את הסבירות והן את הגודל של ביטול ההכappleסות. גורמים שעשויים להגדיל את הסבירות או הגודל של ביטול הכappleסות כוללים את כל אחד מהבאים, אך איappleם מוגבלים להם: סכום התמורה הוא רגיש ברמה גבוהה לגורמים שהם מחוץ לתחום ההשפעה של הישות. גורמים אלה יכולים לכלול תappleודתיות בשוק, שיקולי הדעת או פעולות של צדדים שלישיים, תappleאי מזג אוויר וסיכון גבוה להתיישappleות של סחורה או של שירות שהובטחו. 776

21 ד ה לא חזוי שחוסר הוודאות לגבי סכום התמורה יתברר במשך תקופת זמן ארוכה. הappleיסיון של הישות או ראיות אחרות) עם סוגים דומים של חוזים מוגבל, או שלappleיסיון זה או ראיות אחרות) יש ערך חיזוי מוגבל. לישות יש פרקטיקה של הצעת טווח רחב של ויתורים על מחיר או של שיappleוי תappleאי התשלום של חוזים דומים בappleסיבות דומות. לחוזה יש מספר רב וטווח רחב של סכומי תמורה אפשריים. ישות תיישם את סעיף ב 63 על מappleת לטפל בתמורה שהיא בצורה של תמלוגים מבוססי מכירות או מבוססי שימוש שהובטחו בתמורה לרישיון של קappleיין רוחappleי. הערכה מחדש של תמורה משתappleה בסוף כל תקופת דיווח, ישות תעדכן את מחיר העסקה שappleאמד כולל עדכון הערכתה אם אומדן של תמורה משתappleה הוא כפוף להגבלה) על מappleת לייצג באופן appleאות את הappleסיבות הקיימות בסוף תקופת הדיווח והשיappleויים בappleסיבות במהלך תקופת הדיווח. ישות תטפל בשיappleויים במחיר העסקה בהתאם לסעיפים קיומו של רכיב מימון משמעותי בחוזה בקביעת מחיר העסקה, ישות תתאים את סכום התמורה שהובטחה בגין השפעות של ערך הזמן של הכסף אם עיתוי התשלומים שהוסכם בין הצדדים לחוזה בין אם באופן מפורש או באופן משתמע) מספק ללקוח או לישות הטבה משמעותית של מימון של העברת הסחורות או השירותים ללקוח. בappleסיבות אלה, החוזה מכיל רכיב מימון משמעותי. רכיב מימון משמעותי יכול להתקיים ללא קשר לשאלה אם ההבטחה למימון מצויappleת באופן מפורש בחוזה או משתמעת מתappleאי התשלום שהוסכמו בין הצדדים לחוזה. המטרה בעת התאמת סכום התמורה שהובטחה בגין רכיב מימון משמעותי היא שישות תכיר בהכappleסות בסכום שמשקף את המחיר שהיה על לקוח לשלם עבור סחורות או שירותים שהובטחו אם הלקוח היה משלם במזומן עבור סחורות או שירותים אלה כאשר או ככל ש) הם מועברים ללקוח כלומר מחיר המכירה במזומן). ישות תביא בחשבון את כל העובדות והappleסיבות הרלווappleטיות בהערכה אם חוזה מכיל רכיב מימון ואם רכיב מימון זה הוא משמעותי לחוזה, כולל את השתיים הבאות:

22 ההפרש, אם קיים, בין הסכום של התמורה שהובטחה לבין מחיר המכירה במזומן של הסחורות או של השירותים שהובטחו; וכן ההשפעה המשולבת של שappleי הבאים: אורך הזמן החזוי בין המועד שבו הישות מעבירה את הסחורות או השירותים שהובטחו ללקוח לבין המועד שבו הלקוח משלם עבור סחורות או שירותים אלה; וכן שערי ריבית השוררים בשוק הרלווappleטי. i) ii) על אף ההערכה בסעיף 61, חוזה עם לקוח לא יכיל משמעותי אם גורם כלשהו מהגורמים הבאים קיים: מימון רכיב.62 הלקוח שילם עבור הסחורות או השירותים מראש ועיתוי ההעברה של סחורות או של שירותים אלה appleתון לשיקול דעתו של הלקוח. סכום משמעותי של התמורה שהובטחה על ידי הלקוח הוא משתappleה והסכום או העיתוי של תמורה זו משתappleה על בסיס ההתרחשות או אי ההתרחשות של אירוע עתידי שהוא למעשה איappleו בשליטת הלקוח או הישות לדוגמה, אם התמורה היא תמלוגים המבוססים על מכירות). ההפרש בין התמורה שהובטחה לבין מחיר המכירה במזומן של הסחורה או של השירות כמתואר בסעיף 61) appleובע מסיבות שאיappleן מתן המימון ללקוח או לישות, וההפרש בין סכומים אלה הוא פרופורציוappleאלי לסיבה להפרש. לדוגמה, תappleאי התשלום עשויים לספק לישות או ללקוח הגappleה מפappleי כשל של הצד האחר להשלים במידה מספקת חלק מהמחויבויות שלו על פי החוזה, או את כולן. כהקלה מעשית, ישות איappleה צריכה להתאים את סכום התמורה שהובטחה בגין השפעות של רכיב מימון משמעותי אם הישות מצפה, במועד ההתקשרות בחוזה, שהתקופה בין המועד שבו הישות מעבירה סחורה או שירות שהובטחו ללקוח לבין המועד שבו הלקוח משלם עבור סחורה או שירות אלה תהיה שappleה אחת או תקופה קצרה משappleה אחת. על מappleת לקיים את המטרה בסעיף 61, בעת התאמת סכום התמורה שהובטחה בגין רכיב מימון משמעותי, ישות תשתמש בשיעור ההיוון שישתקף בעסקת מימון appleפרדת בין הישות ללקוח שלה במועד ההתקשרות בחוזה. שיעור זה ישקף את מאפייappleי האשראי של הצד שמקבל מימון בחוזה, וכן ביטחוappleות וערבויות כלשהם

23 המסופקים על ידי הלקוח או הישות, כולל appleכסים שהועברו בחוזה. ישות עשויה להיות מסוגלת לקבוע שיעור זה על ידי זיהוי השיעור שמappleכה את הסכום הappleומיappleלי של התמורה שהובטחה למחיר שהלקוח היה משלם במזומן עבור הסחורות או השירותים כאשר או ככל ש) הם מועברים ללקוח. לאחר מועד ההתקשרות בחוזה, ישות לא תעדכןאת שיעור ההיוון בגין שיappleויים בשיעורי הריביתאו appleסיבותאחרות כגון שיappleויבהערכתסיכוןהאשראישלהלקוח). ישות תציג את השפעות המימון הכappleסות ריבית או הוצאות ריבית) בappleפרד מהכappleסות מחוזים עם לקוחות בדוח על הרווח הכולל. הכappleסות ריבית או הוצאות ריבית מוכרות רק במידה שבה appleכס בגין חוזה או חייבים) או התחייבות בגין חוזה מוכרים בטיפול החשבוappleאי בחוזהעםלקוח. תמורה שאיappleה במזומן כדי לקבוע את מחיר העסקה עבור חוזים שבהם הלקוח מבטיח תמורה בצורה אחרת מאשר במזומן, ישות תמדוד את התמורה שאיappleה במזומן או את ההבטחה לתמורה שאיappleה במזומן) בשווי הוגן. אם ישות איappleה מסוגלת לאמוד באופן סביר את השווי ההוגן של התמורה שאיappleה במזומן, הישות תמדוד את התמורה בעקיפין בהתייחס למחיר המכירה הappleפרד של הסחורות או של השירותים שהובטחוללקוח אולקבוצתלקוחות)עבורתמורה. השווי ההוגן של התמורה שאיappleה במזומן עשוי להשתappleות עקב הצורה של התמורה לדוגמה, שיappleוי במחיר של מappleיה שישות זכאית לקבל מלקוח). אם השווי ההוגן של התמורה שאיappleה במזומן שהובטחה על ידי הלקוח משתappleה מסיבות שאיappleן רק הצורה של התמורה לדוגמה, השווי ההוגןיכול להשתappleות עקב ביצועי הישות), ישותתיישם אתהדרישותבסעיפים אם לקוח משקיע סחורות או שירותים לדוגמה, חומרים, ציוד או עבודה) כדי לאפשר קיום החוזה על ידי הישות, הישות תעריך אם היאמשיגה שליטה על סחורותאו על שירותים אלה שהושקעו.אם הישות השיגה שליטה, הישות תטפל בסחורות או בשירותים שהושקעו כתמורהשאיappleהבמזומןשהתקבלהמהלקוח. תמורהלשלם ללקוח תמורה לשלם ללקוח כוללת סכומי מזומappleים שישות משלמת, או צופהלשלם, ללקוח אולצדדיםאחריםשרוכשיםאת הסחורותאו השירותים של הישות מהלקוח). תמורה לשלם ללקוח כוללת גם זיכוי או פריטים אחרים לדוגמה, קופון או שובר) שappleיתappleים לקיזוז

24 כappleגד סכומים שחייבים לישות או לצדדים אחרים שרוכשים את הסחורות או השירותים של הישות מהלקוח). ישות תטפל בתמורה לשלם ללקוח כהקטappleה של מחיר העסקה, ולפיכך, של הכappleסות אלא אם התשלום ללקוח הוא עבור סחורה או שירות מובחappleים כמתואר בסעיפים 30-26) שהלקוח מעביר לישות. אם התמורה לשלם ללקוח כוללת סכום משתappleה, ישות תאמוד את מחיר העסקה כולל הערכה אם האומדן של התמורה המשתappleה הוא מוגבל) בהתאם לסעיפים אם תמורה לשלם ללקוח היא תשלום עבור סחורה או שירות מובחappleים מהלקוח, ישות תטפל ברכישה של הסחורה או של השירות באותה הדרך שבה היא מטפלת ברכישות אחרות מספקים. אם הסכום של התמורה לשלם ללקוח עולה על השווי ההוגן של הסחורה או של השירות המובחappleים שהישות מקבלת מהלקוח, אזי הישות תטפל בעודף שכזה כהקטappleה של מחיר העסקה. אם הישות איappleה יכולה לאמוד באופן סביר את השווי ההוגן של הסחורה או של השירות שמתקבלים מהלקוח, עליה לטפל בכל התמורה לשלם ללקוח כהקטappleה של מחיר העסקה. בהתאם לכך, אם תמורה לשלם ללקוח מטופלת כהקטappleה של מחיר העסקה, ישות תכיר בהקטappleה זו של הכappleסות כאשר או ככל ש) מתרחש האירוע המאוחר יותר מבין האירועים הבאים: הישות מכירה בהכappleסות בגין העברה של הסחורות או השירותים המתייחסים ללקוח; וכן של הישות משלמת או מבטיחה לשלם את התמורה אפילו אם התשלום מותappleה באירוע עתידי). הבטחה זו עשויה להשתמע מהפרקטיקות העסקיות הappleהוגות של הישות. הקצאת מחיר העסקה למחויבויות ביצוע המטרה בעת הקצאת מחיר העסקה היא שהישות תקצה את מחיר העסקה לכל מחויבות ביצוע או סחורה או שירות מובחappleים) בסכום שמתאר את הסכום של התמורה לו הישות מצפה להיות זכאית עבור העברת סחורותאושירותיםשהובטחו ללקוח. על מappleת לקיים את מטרת ההקצאה, ישות תקצה את מחיר העסקה לכל מחויבות ביצוע שזוהתה בחוזה על בסיס יחסי של מחיר המכירה הappleפרד בהתאם לסעיפים 80-76, למעט כמפורט בסעיפים להקצאת הappleחות) ובסעיפים להקצאת תמורה הכוללת סכומים משתappleים). סעיפים איappleם חלים אם לחוזה יש רק מחויבות ביצוע אחת. עם זאת, סעיפים עשויים לחול אם ישות מבטיחה להעביר

25 סדרה של סחורות או של שירותים מובחappleים המזוהים כמחויבות ביצוע יחידה בהתאם לסעיף 22 ב) והתמורה שהובטחה כוללת סכומים משתappleים. הקצאה המבוססת עלמחירימכירה appleפרדים על מappleת להקצות את מחיר העסקה לכל מחויבות ביצוע על בסיס יחסי של מחיר המכירה הappleפרד, ישות תקבע את מחיר המכירה הappleפרד במועד ההתקשרות בחוזה של הסחורה או של השירות המובחappleים בבסיס כל מחויבות ביצוע בחוזה ותקצה את מחיר העסקה באופן יחסי למחירי מכירה appleפרדים אלה. מחיר המכירה הappleפרד הוא המחיר שבו ישות הייתה מוכרת בappleפרד סחורה או שירות שהובטחו ללקוח. הראיה הטובה ביותר למחיר מכירה appleפרד הוא המחיר הappleיתן לצפייה של סחורה או של שירות כאשר הישות מוכרת סחורה או שירות אלה בappleפרד בappleסיבות דומות וללקוחות דומים. מחיר שappleקבע בחוזה או מחיר מחירון לסחורה או לשירות עשויים להיות אך לא בהכרח) מחיר המכירה הappleפרד של סחורה או של שירות אלה. אם מחיר מכירה appleפרד איappleו appleיתן לצפייה במישרין, ישות תאמוד את מחיר המכירה הappleפרד בסכום שיביא להקצאה של מחיר העסקה באופן שיקיים את מטרת ההקצאה בסעיף 73. בעת אמידת מחיר מכירה appleפרד, ישות תביא בחשבון את כל המידע כולל תappleאי שוק, גורמים ספציפיים לישות ומידע על הלקוח או קבוצת לקוחות) שהוא appleיתן להשגה על ידי הישות באופן סביר. בעשותה כך, ישות תמקסם את השימוש בappleתוappleים appleיתappleים לצפייה ותיישם שיטות אמידה באופן עקבי בappleסיבות דומות. שיטות מתאימות לאמידת מחיר המכירה הappleפרד של סחורה או של שירות כוללות את השיטות הבאות, אך איappleן מוגבלות להן: גישת הערכת שוק מתואמת - ישות יכולה להעריך את השוק שבו היא מוכרת סחורות או שירותים ולאמוד את המחיר שלקוח בשוק זה יהיה מוכן לשלם עבור סחורות או שירותים אלה. גישה זו יכולה לכלול גם התייחסות למחירים ממתחרים של הישות לסחורות או לשירותים דומים ותיאום של מחירים אלה במידת הצורך על מappleת לשקף את העלויות והמרווחים של הישות. גישת עלות חזויה בתוספת מרווח - ישות יכולה לחזות את העלויות החזויות שלה לקיום מחויבות ביצוע ולאחר מכן להוסיף מרווח מתאים עבור סחורה או שירות אלה. 781

26 גישת השארית - ישות רשאית לאמוד את מחיר המכירה הappleפרד על ידי התייחסות למחיר העסקה הכולל בappleיכוי סך מחירי המכירה הappleפרדים הappleיתappleים לצפייה של סחורות או של שירותים אחרים שהובטחו בחוזה. עם זאת, ישות רשאית להשתמש בגישת השארית על מappleת לאמוד, בהתאם לסעיף 78, את מחיר המכירה הappleפרד של סחורה או של שירות רק אם אחד מהקריטריוappleים הבאים מתקיים: הישות מוכרת את אותה הסחורה או אותו השירות ללקוחות שוappleים באותו הזמן או בסמוך) בטווח רחב של סכומים כלומר מחיר המכירה משתappleה מאוד מאחר שמחיר מכירה appleפרד מייצג איappleו מובחן discernible) מעסקאות קודמות או ראיות appleיתappleות לצפייה אחרות); או הישות עדיין לא קבעה מחיר לסחורה או לשירות אלה והסחורה או השירות לא appleמכרו בעבר על בסיס appleפרד כלומר מחיר המכירה הוא איappleו וודאי). i) ii) ייתכן שיהיה צורך להשתמש בשילוב של שיטות כדי לאמוד את מחירי המכירה הappleפרדים של הסחורות או של השירותים שהובטחו בחוזה אם לשappleיים מסחורות או משירותים אלה, או יותר, יש מחירי מכירה appleפרדים משתappleים מאוד או לא וודאיים. לדוגמה, ישות יכולה להשתמש בגישת השארית לאמוד את סך מחירי המכירה הappleפרדים לסחורות או לשירותים שהובטחו שלהם מחירי מכירה appleפרדים משתappleים מאוד או לא וודאיים ולאחר מכן להשתמש בשיטה אחרת כדי לאמוד את מחירי המכירה הappleפרדים של סחורות או של שירותים יחידים ביחס לאומדן הסך הכולל של מחירי המכירה הappleפרדים שappleקבע לפי גישת השארית. כאשר ישות משתמשת בשילוב של שיטות לאמוד את מחיר המכירה הappleפרד של כל סחורה או שירות שהובטחו בחוזה, הישות תעריך אם הקצאת מחיר העסקה לפי אומדן מחירי מכירה appleפרדים אלה תהיה עקבית עם מטרת ההקצאה בסעיף 73 והדרישות לאמידת מחירי מכירה appleפרדים בסעיף 78. הקצאת הappleחה לקוח מקבל הappleחה על רכישת חבילה של סחורות או של שירותים אם סך מחירי המכירה הappleפרדים של סחורות או של שירותים אלה שהובטחו בחוזה עולה על התמורה שהובטחה בחוזה. למעט מקרים שבהם לישות יש ראיה appleיתappleת לצפייה בהתאם לסעיף 82 שכל ההappleחה מתייחסת למחויבות ביצוע אחת, או יותר, אך לא לכל מחויבויות הביצוע בחוזה, הישות תקצה הappleחה באופן יחסי לכל מחויבויות הביצוע בחוזה. ההקצאה היחסית של ההappleחה בappleסיבות אלה היא כתוצאה מכך שהישות מקצה את מחיר העסקה לכל

27 מחויבות ביצוע על בסיס מחירי המכירה הappleפרדים היחסיים הסחורות או של השירותים המובחappleים הכלולים בעסקה. של ישות תקצה הappleחה בשלמותה למחויבות ביצוע אחת, או יותר, אך לא לכל מחויבויות הביצוע בחוזה אם כל הקריטריוappleים הבאים מתקיימים:.82 הישות מוכרת באופן סדיר כל סחורה או שירות מובחappleים או כל חבילה של סחורות או של שירותים מובחappleים) בחוזה על בסיס appleפרד; הישות גם מוכרת באופן סדיר על בסיס appleפרד חבילה או חבילות) של חלק מסחורות או משירותים מובחappleים אלה בהappleחה לעומת מחירי המכירה הappleפרדים של הסחורות או של השירותים בכל חבילה; וכן ההappleחה הappleיתappleת לייחוס לכל אחת מהחבילות של הסחורות או של השירותים המתוארות בסעיף 82 ב) היא למעשה זהה להappleחה בחוזה וappleיתוח של הסחורות או של השירותים בכל חבילה מספק ראיה appleיתappleת לצפייה של מחויבות הביצוע או מחויבויות הביצוע) אליה שייכת כל ההappleחה בחוזה. אם הappleחה מוקצית בשלמותה למחויבות ביצוע אחת, או יותר, בחוזה בהתאם לסעיף 82, ישות תקצה את ההappleחה לפappleי השימוש בגישה השארית כדי לאמוד את מחיר המכירה הappleפרד של סחורה או של שירות בהתאם לסעיף 79 ג). הקצאת תמורה משתappleה תמורה משתappleה שהובטחה בחוזה עשויה להיות appleיתappleת לייחוס לכל החוזה או לחלק ספציפי של החוזה, כמו כל אחד מהחלקים הבאים: למחויבות ביצוע אחת, או יותר, אך לא לכל מחויבויות הביצוע בחוזה לדוגמה, בוappleוס עשוי להיות מותappleה בכך שהישות תעביר סחורה או שירות שהובטחו בתוך תקופת זמן מוגדרת); או לסחורה או לשירות מובחappleים יחידים, או יותר, אך לא לכל הסחורות או השירותים המובחappleים שהובטחו בסדרה של סחורות או של שירותים מובחappleים המהווים חלק ממחויבות ביצוע יחידה בהתאם לסעיף 22 ב) לדוגמה, התמורה שהובטחה לשappleה השappleייה של חוזה שירותי appleיקוי לשappleתיים תגדל על בסיס השיappleוי במדד איappleפלציה מוגדר). 783

28 ישות תקצה סכום משתappleה ושיappleויים עוקבים לסכום זה) בשלמותו למחויבות ביצוע או לסחורה או לשירות מובחappleים המהווים חלק ממחויבות ביצוע יחידה בהתאם לסעיף 22 ב) אם שappleי הקריטריוappleים הבאים מתקיימים:.85 התappleאים של תשלום משתappleה מתייחסים באופן ספציפי למאמצי הישות לקיים את מחויבות הביצוע או להעביר סחורה או שירות מובחappleים או לתוצאה ספציפית מקיום מחויבות הביצוע או מהעברת הסחורה או השירות המובחappleים); וכן הקצאת הסכום המשתappleה של התמורה בשלמותו למחויבות הביצוע או לסחורה או לשירות המובחappleים היא עקבית עם מטרת ההקצאה בסעיף 73 בעת הבאה בחשבון של כל מחויבויות הביצוע ותappleאי התשלום בחוזה. דרישות ההקצאה בסעיפים ייושמו על מappleת להקצות את יתרת הסכום של מחיר העסקה שאיappleו מקיים את הקריטריוappleים בסעיף 85. שיappleויים במחיר העסקה לאחר מועד ההתקשרות בחוזה, מחיר העסקה יכול להשתappleות מסיבות שוappleות, כולל התבררותם של אירועים לא וודאיים או שיappleויים אחרים בappleסיבות אשר משappleים את סכום התמורה לו הישות מצפה להיות זכאית בתמורה לסחורות או לשירותים שהובטחו. ישות תקצה למחויבויות הביצוע בחוזה שיappleויים עוקבים כלשהם במחיר העסקה על אותו בסיס כמו במועד ההתקשרות בחוזה. כתוצאה מכך, ישות לא תקצה מחדש את מחיר העסקה על מappleת לשקף שיappleויים במחירי המכירה הappleפרדים לאחר מועד ההתקשרות בחוזה. סכומים שהוקצו למחויבות ביצוע שקוימה יוכרו כהכappleסות, או כהקטappleה של הכappleסות, בתקופה שבה מחיר העסקה משתappleה. ישות תקצה שיappleוי במחיר העסקה בשלמותו למחויבות ביצוע אחת, או יותר, אך לא לכל מחויבויות הביצוע בחוזה או לסחורה או לשירות מובחappleים יחידים, או יותר, אך לא לכל הסחורות או השירותים המובחappleים שהובטחו בסדרה המהווה חלק ממחויבות ביצוע יחידה בהתאם לסעיף 22 ב) אלא אם הקריטריוappleים בסעיף 85 להקצאת תמורה משתappleה מתקיימים. ישות תטפל בשיappleוי במחיר העסקה הappleובע כתוצאה מתיקון חוזה בהתאם לסעיפים עם זאת, לשיappleוי במחיר העסקה שמתרחש לאחר תיקון חוזה, ישות תיישם סעיפים על מappleת להקצות את

29 השיappleוי במחיר העסקה רלווappleטית: מהדרכים הבאות בכל אחת שהיא ישות תקצה את השיappleוי במחיר העסקה למחויבויות הביצוע שזוהו בחוזה לפappleי התיקון אם, ובמידה שבה, השיappleוי במחיר העסקה appleיתן לייחוס לסכום של תמורה משתappleה שהובטחה לפappleי התיקון והתיקון מטופל בהתאם לסעיף 21 א). בכל המקרים האחרים שבהם התיקון לא טופל כחוזה appleפרד בהתאם לסעיף, 20 ישות תקצה את השיappleוי במחיר העסקה למחויבויות הביצוע בחוזה לאחר תיקוappleו כלומר מחויבויות הביצוע שלא קוימו, או שלא קוימו באופן חלקי, מיד לאחר התיקון). עלויותחוזה עלויות תוספתיות של השגת חוזה 91. ישות תכיר כappleכס את העלויות התוספתיות של השגת חוזה עם לקוחאם הישותמצפה להשיבעלויותאלה. העלויות התוספתיות של השגת חוזה הן אותן עלויות שמתהוות לישות על מappleת להשיג חוזה עם לקוח ושלא היו מתהוות לה אם החוזה לא היה מושג לדוגמה, עמלת מכירה). עלויות להשגת חוזה שהיו מתהוות ללא קשר אם החוזה הושג יוכרו כהוצאה בעת התהוותן, אלא אם כן appleיתן לחייב את הלקוח בגין עלויות אלה באופן מפורש ללא קשר אם החוזה הושג. כהקלה מעשית, ישות רשאית להכיר בעלויות התוספתיות של השגת חוזה כהוצאה בעת התהוותה אם תקופת ההפחתה של הappleכס שהישות הייתה מכירה אילולא כן, היא שappleה אחת או תקופה קצרה יותר. עלויות לקיום חוזה אם העלויות שהתהוו בקיום חוזה עם לקוח איappleן בתחולה של תקן אחר לדוגמה, תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 2 מלאי, תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 16 רכוש קבוע או תקן חשבוappleאות ביappleלאומי appleכסים 38 בלתי מוחשיים), ישות תכיר appleכס מהעלויות שהתהוו לקיום חוזה רקאם עלויותאלה מקיימותאת כל הקריטריוappleיםהבאים: העלויות מתייחסות במישרין לחוזה, או לחוזה צפוי, שהישות יכולה לזהות באופן ספציפי לדוגמה, עלויות המתייחסות לשירותים שיסופקו בהתאם לחידוש חוזה 785

30 ד ה ש) קיים או עלויות של עיצוב appleכס שיועבר בהתאם ספציפי שטרם אושר); לחוזה העלויות מייצרות או משפרות את המשאבים של הישות שישמשו לקיום או להמשך קיום) מחויבויות ביצוע בעתיד; וכן חזוי expected) העלויותיושבו..96 עבור עלויות שהתהוו על מappleת לקיים חוזה עם לקוח שהן בתחולת תקן אחר, ישות תטפל בעלויות אלה בהתאם לתקappleים אחרים אלה. 97 עלויות המתייחסות במישרין לחוזה כוללות את כל אחת מהעלויות הבאות: או לחוזה צפוי ספציפי). עבודה ישירה לדוגמה, משכורות ושכר של עובדים המספקים את השירותים שהובטחו במישרין ללקוח); חומרים ישירים לדוגמה, חומרי עזר השירותים שהובטחו ללקוח); במתן המשמשים הקצאות של עלויות המתייחסות במישרין לחוזה או לפעילויות חוזה לדוגמה, עלויות של appleיהול חוזה ופיקוח, ביטוח ופחת של כלים, ציוד וappleכסי זכות שימוש המשמשים לקיום החוזה); עלויות שבהן לחוזה; וכן appleיתן באופן מפורש בהתאם את הלקוח לחייב עלויות אחרות המתהוות רק מאחר שישות התקשרה בחוזה לדוגמה, תשלומים לקבלappleי משappleה). 98. ישות תכיר בעלויות הבאות כהוצאות בעת התהוותן: עלויות כלליות ומappleהלתיות אלא אם כן appleיתן באופן מפורש לחייב את הלקוח בעלויות אלה בהתאם לחוזה, ובמקרה כזה ישות תעריך עלויות אלה בהתאם לסעיף 97); עלויות שבוזבזו של חומרים, עבודה או משאבים אחרים לקיום החוזה שלא באו לידי ביטוי במחיר החוזה; עלויות המתייחסות למחויבויות ביצוע שקוימו או למחויבויות ביצוע שקוימו באופן חלקי) בחוזה כלומר עלויות המתייחסות לביצועי עבר); וכן 786

IAS 10

IAS 10 תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 10 אירועים לאחר תקופת הדיווח International Accounting Standard 10 Events after the Reporting period גרסה זו כוללת תיקוappleים הappleובעים מתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים,

קרא עוד

IFRS 3

IFRS 3 תקן דיווח כספי ביappleלאומי 3 צירופי עסקים International Financial Reporting Standard 3 Business Combinations גרסה זו כוללת תיקוappleים הappleובעים מתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים, אשר פורסמו עד 31

קרא עוד

IAS 36

IAS 36 36 תקן חשבוappleאות ביappleלאומי ירידת ערך appleכסים International Accounting Standard 36 Impairment of Assets גרסה זו כוללת תיקוappleים הappleובעים מתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים, אשר פורסמו עד 31

קרא עוד

IAS 40

IAS 40 תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 40 appleדל"ן להשקעה International Accounting Standard 40 Investment Property גרסה זו כוללת תיקוappleים הappleובעים מתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים, אשר פורסמו עד 31 במאי

קרא עוד

תקן סופי

תקן סופי 2018 תקן חשבוappleאות מספר 35 מעודכן מדיappleיות חשבוappleאית, שיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים וטעויות אוגוסט 2018 1 רח' גרוזappleברג 14, ת"א 65811, טל. Tel,97235109977 14 Gruzenberg st., Tel-Aviv

קרא עוד

פיננסית מתקדמת ב'

פיננסית מתקדמת ב' מרצה: רונן בן גל זכויות בעסקאות משותפות IAS 31 שנת השלמה 2011 תוכן עניינים זכויות בעסקאות משותפות 31...IAS 3 הגדרות... 3 1. 2. 3. 4. 5. שליטה... 3 שליטה משותפת...3 עסקה משותפת... 3 משתתף בעסקה משותפת...

קרא עוד

פרק כה (1) - גד 69

פרק כה (1) - גד 69 כה. תוכן עappleייappleים כללי חשבוappleאות ודיווח כספי על ידי מלכ"רים appleוסחמשולבשלגילוידעתמספר 69 עמוד 1499 (1) (2) דוחות כספיים של מוסדותלהשכלהגבוהה תקןחשבוappleאותמספר 9 (מעודכן 2016 ) 1563 ) 1569

קרא עוד

Untitled

Untitled מבחן בכלכלה מועד 11/2017 שם פרטי: שם משפחה: מס' ת"ז/דרכון: מס' נבחן: מופיע על דף התשובות מתחת למס' ת"ז גירסה VERSION לפניכם מונח המבחן בכלכלה, המועבר במסגרת חוק הסדרת העיסוק בייעוץ השקעות, בשיווק השקעות

קרא עוד

1

1 תקן חשבונאות בינלאומי 32 השפעות השינויים בשערי חליפין של מטבע חוץ International Accounting Standard 32 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates גרסה זו כוללת תיקונים הנובעים מתקני דיווח כספי בינלאומיים,

קרא עוד

untitled

untitled תקן חשבונאות מספר 36 תיקון גילוי דעת מספר 69 בדבר כללי חשבונאות ודיווח כספי על ידי מלכ"רים ותקן חשבונאות מספר 5 בדבר תיקונים והבהרות לגילוי דעת מספר 69 יוני 2014 1 רח' גרוזנברג 14 ת, "א,65811 טל.,972 3

קרא עוד

דוח ריכוז ממצאים בנושא הכנסות

דוח ריכוז ממצאים בנושא הכנסות מחלקת תאגידים יחידת הביקורת מאי 2018 הקדמה יחידת הביקורת של מחלקת תאגידים )"סגל הרשות"( ביצעה ביקורת רוחב בנושא הכרה בהכנסות במדגם שכלל 4 תאגידים מדווחים )"חברות המדגם"(. הביקורת בחנה את ההכרה, המדידה

קרא עוד

IFRS 3 תקן דיווח כספי בינלאומי 3 צירופי עסקים International Financial Reporting Standard 3 Business Combinations גרסה זו כוללת תיקונים הנובעים מתקני ד

IFRS 3 תקן דיווח כספי בינלאומי 3 צירופי עסקים International Financial Reporting Standard 3 Business Combinations גרסה זו כוללת תיקונים הנובעים מתקני ד תקן דיווח כספי בינלאומי 3 צירופי עסקים International Financial Reporting Standard 3 Business Combinations גרסה זו כוללת תיקונים הנובעים מתקני דיווח כספי בינלאומיים, אשר פורסמו עד 13 במאי 6134 ומועד תחילתם

קרא עוד

גילוי דעת 29 - מהדורה doc

גילוי דעת 29 - מהדורה doc (**) (*) גילוי דעת 29 "צדדים קשורים" מ ב ו א א. עיסקאות נקשרות או מבוצעות לעתים קרובות בין צדדים שאינם בלתי-תלויים זה בזה בגלל קשרים מסוימים ביניהם - להלן "צדדים קשורים". אלמלא קשרים אלה ייתכן שהעיסקאות

קרא עוד

דוח ביניים לדוגמה 2014

דוח ביניים לדוגמה 2014 דוחות כספיים תמציתיים מאוחדים לדוגמה ליום 0/ במרץ/ביוני/בספטמבר 06 ערוכים בהתאם לתקן חשבונאות בינלאומי IAS 4 ובהתאם לפרק ד' לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים(, התש"ל 970 מרץ 06 4 6 9 4 6 7 7 0

קרא עוד

גילוי דעת 77.doc

גילוי דעת 77.doc *) גילוי דעת 77 ביקורת יתרות פתיחה בגוף בו עורך המבקר ביקורת לראשונה תוכן העניינים סעיפים 4 1 מבוא 12 5 נהלי ביקורת 16 סיכום הביקורת וההשלכות על דוח רואה החשבון המבקר 13 17 תחילה גילוי דעת זה אושר עלידי

קרא עוד

נ2-שירותי נקיון למקוואות

נ2-שירותי נקיון למקוואות בס"ד המועצה הדתית אשדוד מכרז פומבי מס' 2018/_ לאספקת שירותי appleיקיון למקוואותבעיר אשדוד כסלו תשע"ט/ appleובמבר 2018 1 מסמך א' המועצה הדתית אשדוד מכרז מס' 4/2018 הזמappleה להציע הצעות המועצה הדתית אשדוד

קרא עוד

Microsoft Word - חוזה התקשרות לזוכה במכרז

Microsoft Word - חוזה התקשרות לזוכה במכרז חוזה מועצה דתית פרדס חappleה כרכור (להלן : "המועצה") בין : מצד אחד: מצד שappleי: ) להלן : " הקבלן") לבין :,43 הואיל: והמועצה מעוappleייappleת בביצוע עבודות שיפוץ למקווה appleשים ברחוב חappleה כרכור (להלן:

קרא עוד

גילוי דעת 74.doc

גילוי דעת 74.doc גילוי דעת 74 תכנון הביקורת תוכן העניינים סעיפים 4-8 - 10-1 5 9 מבוא תכנון העבודה התכנון הכולל של הביקורת 12-11 13 14 15 תוכנית הביקורת שינויים בתכנון הכולל של הביקורת ובתוכנית הביקורת מונחים תחילה אושר

קרא עוד

חשבונאות ניהולית שיעור תמחיר ABC תמחיר זה אומר כי בגלל שלאורך השנים יותר משמעותיות מאשר בעבר צריך למדוד אותן בצורה טובה יותר לוקחים את העלוי

חשבונאות ניהולית שיעור תמחיר ABC תמחיר זה אומר כי בגלל שלאורך השנים יותר משמעותיות מאשר בעבר צריך למדוד אותן בצורה טובה יותר לוקחים את העלוי חשבונאות ניהולית שיעור..0 תמחיר ABC תמחיר זה אומר כי בגלל שלאורך השנים יותר משמעותיות מאשר בעבר צריך למדוד אותן בצורה טובה יותר לוקחים את העלויות העקיפות שיש בחברה ו, בגלל סיבות טכנולוגיות, העלויות העקיפות

קרא עוד

<4D F736F F D20EBE9FAE420E7202D20E0E7E5E6E9ED202D20E3F4E920F1E9EBE5ED20ECFAECEEE9E3E9ED D20F8EEE420E0202D20E8E5F4F120382D332

<4D F736F F D20EBE9FAE420E7202D20E0E7E5E6E9ED202D20E3F4E920F1E9EBE5ED20ECFAECEEE9E3E9ED D20F8EEE420E0202D20E8E5F4F120382D332 דף עבודה אחוזים באילו מהאיורים הבאים החלק הצבוע מהווה אותו אחוז מהם? מהו גודלו החלק ואיזה אחוז הוא מהווה מהם? (1) (ה) התבוappleappleו באיור משמאל. רשמו איזה חלק מהווה החלק הצבוע בשבר פשוט ובכתיב אחוזים.

קרא עוד

החלטת מיסוי: 7634/ החטיבה המקצועית תחום החלטת המיסוי: חלק ה 2 לפקודת מס הכנסה - שינויי מבנה, מיזוגים ופיצולים הנושא: העברת נכסים ופעיל

החלטת מיסוי: 7634/ החטיבה המקצועית תחום החלטת המיסוי: חלק ה 2 לפקודת מס הכנסה - שינויי מבנה, מיזוגים ופיצולים הנושא: העברת נכסים ופעיל החלטת מיסוי: 7634/16.1.1.1.2.1.3.1 תחום החלטת המיסוי: חלק ה 2 לפקודת מס הכנסה - שינויי מבנה, מיזוגים ופיצולים הנושא: העברת נכסים ופעילות לחברה חדשה בהתאם להוראות סעיף 104 א לפקודה ומיזוגה של עם "שלד 103

קרא עוד

<4D F736F F D20E7F9E1E5F0E0E5FA20F4E9F0F0F1E9FA2E646F63>

<4D F736F F D20E7F9E1E5F0E0E5FA20F4E9F0F0F1E9FA2E646F63> הלוואות לזמן ארוך הלוואה בלתי צמודה הלוואה לזמן ארוך הינה הלוואה שפירעונה נמשך מעבר לשנה. ערך הסילוק של ההלוואה הצורה בה ההלוואה מוצגת במאזן והמשמעות הינה: כמה עולה (כמה צריך לשלם) היום על מנת "להיפטר"

קרא עוד

שם הנוהל

שם הנוהל מטבע חוץ עמלת חליפין )נגבית עבור כל פעולה שיש בה המרה בין מטבעות וזאת בנוסף לעמלה הספציפית( מט"י-מט"ח סכום/ שיעור 3,2,1 2 )936( )936( 1.90% לפי השער הידוע לפי שער הצהריים/שער מוסכם מינ' - $6.70 מקס' -

קרא עוד

שקופית 1

שקופית 1 www.pwc.com/il חידושים בתחום התמריצים טלי ברנד, רו"ח, דירקטורית, מנהלת מחלקת תמריצים, אוקטובר 2014 תוכן העניינים דגשים לגבי הטבות מס על פי החוק לעידוד השקעות הון תכניות מענקי מחקר ופיתוח נבחרות שינויים

קרא עוד

פיננסית מתקדמת א'

פיננסית מתקדמת א' מרצה: רונן בן גל 69 מלכ"רים תקן + 5 ג"ד שנת השלמה תשע"א א. ב. ג. תוכן עניינים מלכ"רים ג"ד + 69 תקן... 5 3 שיטת הדיווח במלכ"ר... 3 השיטה החשבונאית...3 בסיס הדיווח...3 תקציב...3 1. 2. דוחות כספיים... 3 עקרונות

קרא עוד

א) ב) תאור המאפיינים העיקריים של מכשירי הון פיקוחיים שהונפקו ליום הישות המשפטית של המנפיק מאפיין ייחודי המסגרת / המסגרות החוקיות החלות על המ

א) ב) תאור המאפיינים העיקריים של מכשירי הון פיקוחיים שהונפקו ליום הישות המשפטית של המנפיק מאפיין ייחודי המסגרת / המסגרות החוקיות החלות על המ א) ב) 0 הון עצמי רובד הון עצמי רובד הון מניות רגילות,.,.0 הון עצמי הבנק נוסד בשנת 0 )ראה גם פרק ב' לדוח הדירקטוריון(. הבנק התאגד ונרשם ב ביום בספטמבר 0. הבנק הנפיק את מניותיו במועדים שונים החל מיום ההתאגדות.

קרא עוד

Microsoft Word - 02_0001_ docx

Microsoft Word - 02_0001_ docx תקappleות הביטוח הלאומי (קביעת דרגת appleכות לappleפגעי עבודה) תשט"ז 1F1956-0 בתוקף סמכותי לפי סעיפים 112 (ג), 120 (ב), 118, 317 146, 122, ו- 400 לחוק הביטוח הלאומי [ appleוסח משולב], התשapple "ה- 1995

קרא עוד

(Microsoft Word - \356\362\341\370\345\372 \356\340\345\347\ V2)

(Microsoft Word - \356\362\341\370\345\372 \356\340\345\347\ V2) מוצרי מעברות בע"מ וחברות מאוחדות שלה דוחות כספיים מאוחדים ליום 31 בדצמבר דוחות כספיים מאוחדים ליום 31 בדצמבר תוכן העניינים עמוד 2 3 45 דוח רואי החשבון המבקרים בקרה פנימית על דיווח כספי דוח רואי החשבון

קרא עוד

ש) סטודנט יקר, ברכותינו לקראת שנת הלימודים תשע"ט אוגוסט פתיחה 21/10/2018 הנדון: תשלום שכר הלימוד תואר ראשון מתוקצב בהמשך למקדמה אשר שולמה על יד

ש) סטודנט יקר, ברכותינו לקראת שנת הלימודים תשעט אוגוסט פתיחה 21/10/2018 הנדון: תשלום שכר הלימוד תואר ראשון מתוקצב בהמשך למקדמה אשר שולמה על יד ש) סטודנט יקר, ברכותינו לקראת שנת הלימודים תשע"ט אוגוסט - 2018 פתיחה 21/10/2018 הנדון: תשלום שכר הלימוד תואר ראשון מתוקצב בהמשך למקדמה אשר שולמה על ידך בסך 2,500 נבקשך להסדיר את תשלום מלוא שכ"ל. במידה

קרא עוד

1-1

1-1 1-1 2 ביקורת חשבונות שעור 31- ביקורת מסים התאמות חשבונאיות של יתרות ותביעות ממוסדות ורשויות תקן ביקורת 48 "אישורים חיצוניים" )בעיקר סעיף (. 6 אתיקה במסים תדריך הלשכה לרואי חשבון בדבר "כללי ההתנהגות מקצועית

קרא עוד

1

1 איך לבנות שגרות ניהוליות? מה זה שגרות ניהוליות? פעולות המבוצעות ב קבועה, לצרכי ניהול משימות ואנשים. למה זה חשוב? ניהול עם שגרות קבועות ועקביות מאופיין בסדר, ארגון ושליטה. השגרות מאפשרות למנהל להיות בקיא

קרא עוד

(Microsoft Word \344\362\370\353\372 \371\345\345\351 \347\341\370\345\372.doc)

(Microsoft Word \344\362\370\353\372 \371\345\345\351 \347\341\370\345\372.doc) שווי חברות הערכת שיטות להערכת שווי חברה שווי נכסי ראשית, חשוב להבהיר כי אנו מתייחסים לשאלת שוויה של חברה שמהווה עסקחי מנקודת מבטו של משקיע שרוכש את כל מניות החברה. המונח "שווי" מתייחס למחיר בו יקנה משקיע

קרא עוד

Microsoft Word - V2 16.doc

Microsoft Word - V2 16.doc שימוש בשיטות מתקדמות לזיהוי חריגות בפרויקטים ש. לויפר, י. לביא התעשייה האווירית לישראל בע"מ, נתב"ג מדידת ביצועי הפרויקט על ידי זיכוי ערך הוא כלי יעיל למעקב ובקרת פרויקטים ומאפשר ביצוע בקרה שוטפת אחר התקדמות

קרא עוד

People. Partnership. Trust מסלול Free פורטל החינוך מבית U-BTech מסלולים ומחירים חיבור לשירותי Office 365 ללא עלות פורטל התחברות הכולל ממשק למנב"ס ולסי

People. Partnership. Trust מסלול Free פורטל החינוך מבית U-BTech מסלולים ומחירים חיבור לשירותי Office 365 ללא עלות פורטל התחברות הכולל ממשק למנבס ולסי מסלול Free פורטל החינוך מבית U-BTech מסלולים ומחירים חיבור לשירותי Office 365 ללא עלות פורטל התחברות הכולל ממשק למנב"ס ולסיסמא אחודה דף בית לתלמיד המאפשר גישה פשוטה להורדת הטבת האופיס מסלול Basic הפלטפורמה

קרא עוד

Microsoft PowerPoint - פורום מיסים - מטבע חוץ PPT [Compatibility Mode]

Microsoft PowerPoint - פורום מיסים - מטבע חוץ PPT [Compatibility Mode] פורום מיסוי בעידן IFRS השפעות השינויים בשערי חליפין של מטבע חוץ IAS 21 חברי הצוות: שדמי, אהוד לוריא, צבי פרידמן, ליאת (מציגים: גיל/אודי וצבי) רהב יהושוע הזנפרץ, מנחם תקינה רלוונטית בישראל המוסד לתקינה

קרא עוד

הסכם התקשרות שנערך ונחתם ביום חודש שנת 2018 בין: שכתובתו: )להלן: "בעל ההיתר/מבקש ההיתר/ הלקוח"( מצד אחד; ובין: מכון בקרת הבניה הישראלי בע"מ ח.פ

הסכם התקשרות שנערך ונחתם ביום חודש שנת 2018 בין: שכתובתו: )להלן: בעל ההיתר/מבקש ההיתר/ הלקוח( מצד אחד; ובין: מכון בקרת הבניה הישראלי בעמ ח.פ הסכם התקשרות שנערך ונחתם ביום חודש שנת 2018 בין: שכתובתו: )להלן: "בעל ההיתר/מבקש ההיתר/ הלקוח"( מצד אחד; ובין: מכון בקרת הבניה הישראלי בע"מ ח.פ. 515512176 )להלן: "מכון הבקרה/המכון"( שכתובתו: רחוב הסיבים

קרא עוד

דיודה פולטת אור ניהול רכש קניינות ולוגיסטיקה

דיודה פולטת אור ניהול רכש קניינות ולוגיסטיקה דיודה פולטת אור ניהול רכש קניינות ולוגיסטיקה מחזור 64 שירה עזרא דיודה פולטת אור דיודה הינו רכיב אלקטרוני בעל שני חיבורים הפועלים כחד כיווני ומאפשר מעבר זרם חשמלי בכיוון אחד בלבד. ניתן לבצע שינוים בגוון

קרא עוד

שחזור מבחן יסודות הביטוח – מועד 12/2016

שחזור מבחן יסודות הביטוח – מועד 12/2016 שחזור בחינה יסודות הביטוח מועד 2202/21 לפניכם שחזור מבחן יסודות הביטוח מועד 2202/21. השאלות מבוססות על שחזור התלמידים. תודה לכל אלו שתרמו בביצוע השחזור. במידה והנכם זוכרים שאלות נוספות ו 0 או דיוק טוב

קרא עוד

פיננסית מתקדמת א'

פיננסית מתקדמת א' מרצה: רונן בן גל השפעת שינויים בשערי חליפין של מטבע חוץ IAS 21 שנת השלמה תשע"א 1 תוכן עניינים השפעת שינויים בשערי חליפין של מטבע חוץ 21... IAS 4 הגדרות... 4 1. 2. מטבע פעילות...4 פעילות חוץ...4 מטבע חוץ...

קרא עוד

תקנון Switc h To Mac 2019

תקנון Switc h To Mac 2019 5.3.19 תקנון Mac Switch to עם istore לשנת 2019 1. הגדרות סער טכנולוגיות (ז.ח) בע מ ח.פ 514632561 (להלן: ("istore" מקיימת תוכנית מכירות תחת השם Mac Switch to ואשר תנאי ההשתפות בו מפורטים בתקנון זה (להלן:

קרא עוד

Slide 1

Slide 1 Business Model Innovation מרעיון עסקי למודל אפריל 2018 ערוץ המו"פ לטכנולוגיה וחדשנות בחינוך, Business Model Innovation Business Model Canvas / Value Proposition Canvas מבוססות על סט כלים חדשני, חדות

קרא עוד

הגדרות תקנות הגנת הצרכן )ביטול עסקה(, התשע"א בתוקף סמכותי לפי סעיף 14 ו ו 37 לחוק הגנת הצרכן, התשמ"א )להלן - החוק(, בהתייעצות עם שר התקש

הגדרות תקנות הגנת הצרכן )ביטול עסקה(, התשעא בתוקף סמכותי לפי סעיף 14 ו ו 37 לחוק הגנת הצרכן, התשמא )להלן - החוק(, בהתייעצות עם שר התקש הגדרות תקנות הגנת הצרכן )ביטול עסקה(, התשע"א- 2010 בתוקף סמכותי לפי סעיף 14 ו ו 37 לחוק הגנת הצרכן, התשמ"א- 1981 1 )להלן - החוק(, בהתייעצות עם שר התקשורת, שר התיירות, שר התחבורה, שר הבריאות, שר החינוך,

קרא עוד

תקנות ביטול עסקה _ nevo_

תקנות ביטול עסקה _ nevo_ משפט פרטי וכלכלה מסחר הגנת הצרכן משפט פרטי וכלכלה חיובים מכר תוכן ענינים סעיף 1 סעיף סעיף סעיף סעיף 5 סעיף 6 סעיף 7 סעיף 8 סעיף 9 הגדרות ביטול עסקה החזרת התמורה אופן החזרת התמורה דמי ביטול הגבלת זכות הביטול

קרא עוד

סאני תקשורת סלולרית בע"מ )לשעבר: סקיילקס קורפוריישן בע"מ( דוח רבעוני ליום 31 במרץ 2018 רח' הרכבת 8, פתח תקווה, 49277, טל: , פקס:

סאני תקשורת סלולרית בעמ )לשעבר: סקיילקס קורפוריישן בעמ( דוח רבעוני ליום 31 במרץ 2018 רח' הרכבת 8, פתח תקווה, 49277, טל: , פקס: סאני תקשורת סלולרית בע"מ )לשעבר: סקיילקס קורפוריישן בע"מ( דוח רבעוני ליום 31 במרץ 2018 רח' הרכבת 8, פתח תקווה, 49277, טל: 039057701, פקס: 039314422 ת ו כ ן ע נ י י נ י ם דוח הדירקטוריון על מצב ענייני התאגיד

קרא עוד

טבלת חישוב ציוני איכות מנהלי פרויקטים.pdf

טבלת חישוב ציוני איכות מנהלי פרויקטים.pdf ב) א) דירוג פרויקט לשלב הביצוע % סובייקטיבית % איכות % תקציב % % מניעת תוספות תכולה במהלך תכנון הפרויקט

קרא עוד

המשך חוזים עתידיים F- מייצג את מחיר החוזה S0 המחיר היום של נכס הבסיס t תקופת הזמן בה תתבצע העסקה St המחיר של נכס הבסיס בזמן סיום החוזה. כיצד נקבע מחיר

המשך חוזים עתידיים F- מייצג את מחיר החוזה S0 המחיר היום של נכס הבסיס t תקופת הזמן בה תתבצע העסקה St המחיר של נכס הבסיס בזמן סיום החוזה. כיצד נקבע מחיר המשך חוזים עתידיים F מייצג את מחיר החוזה S המחיר היום של נכס הבסיס t תקופת הזמן בה תתבצע העסקה St המחיר של נכס הבסיס בזמן סיום החוזה. כיצד נקבע מחירו של חוזה עתידי נכס שאינו מניב הכנסה לדוגמא קבלן שקונה

קרא עוד

תנו לשמש לעבוד בשבילכם

תנו לשמש לעבוד בשבילכם תנו לשמש לעבוד בשבילכם 2 2 מהי אנרגיה סולארית? בשנים האחרונות גברה בארץ ובעולם באופן ניכר המודעות לאיכות הסביבה ולשמירה על סביבה אקולוגית נקייה וירוקה יותר, ובעקבות כך גדלה המודעות לפתרונות חלופיים לייצור

קרא עוד

People. Partnership. Trust שלבי הפרויקט והמסלולים השונים - פלטפורמת "קהילה לומדת" מסלול Free שלבי הפרויקט: חיבור לשירותי Office 365 ללא עלות פורטל התח

People. Partnership. Trust שלבי הפרויקט והמסלולים השונים - פלטפורמת קהילה לומדת מסלול Free שלבי הפרויקט: חיבור לשירותי Office 365 ללא עלות פורטל התח שלבי הפרויקט והמסלולים השונים - פלטפורמת "קהילה לומדת" מסלול Free שלבי הפרויקט: חיבור לשירותי Office 365 ללא עלות פורטל התחברות הכולל ממשק למנב"ס ולסיסמא אחודה דף בית לתלמיד המאפשר גישה פשוטה להורדת הטבת

קרא עוד

Titre du document en police Sodexo

Titre du document  en police Sodexo BENEFITS AND REWARDS SERVICES כיצד משתמשים באתר: mysodexo.co.il יוני 2017 ה- תודה שבחרתם Sodexo Benefits & Rewards לקוחות יקרים, לפניכם מדריך קצר המסביר את אופן השימוש באתר שירות הלקוחות שלנו ישמח לעמוד

קרא עוד

Microsoft Word - mimun-kraus-test2.doc

Microsoft Word - mimun-kraus-test2.doc ב"ה בוחן במימון מספר קורס: 03-01-911-74 אסור להשתמש בחומר עזר. מותר להשתמש בלוחות ההיוון ובמחשב כיס. יש לענות על כל אחת מהשאלות הבאות. ניקוד זהה לכל השאלות. משך הבוחן שעה וחצי. 1) לקחת הלוואה בסך 10,000

קרא עוד

Microsoft Word - ?????? ????? ?????? ???? ????? 4 ??????.docx

Microsoft Word - ?????? ????? ?????? ???? ????? 4 ??????.docx הוראות הרכבה והפעלה עבור OUTCOOK Dreamer מתקן צלייה בגז - 4 מבערים EN (Europe) האיורים איappleם בקappleה מידה. הappleתוappleים הטכappleיים appleיתappleים לשיappleוי ללא הודעה מוקדמת אזהרה לשימוש חיצוappleי

קרא עוד

תאריך: 05/02/2019 ת. עברי: ל' בשבט תשע"ט פרוטוקול רשות רישוי מס' בתאריך :05/02/2019 ל' בשבט תשע"טשעה 12:30 appleכחו: חברים: רון מוסקוביץ - יו

תאריך: 05/02/2019 ת. עברי: ל' בשבט תשעט פרוטוקול רשות רישוי מס' בתאריך :05/02/2019 ל' בשבט תשעטשעה 12:30 appleכחו: חברים: רון מוסקוביץ - יו תאריך: 05/02/2019 ת. עברי: ל' בשבט תשע"ט פרוטוקול רשות רישוי מס' 20190005 בתאריך :05/02/2019 ל' בשבט תשע"טשעה 12:30 appleכחו: חברים: רון מוסקוביץ - יו"ר הועדה - יו"ר הועדה אדר' appleעה אוירבך - אבן - מהappleדסת

קרא עוד

נהג, דע את זכויותיך! 1 עי שלך! מען - האיגוד המקצועי שלך! מען - האיגוד המקצועי שלך! מען - האיגוד המקצועי שלך! מען - האיגוד האיגוד המקצועי שלך! מען - הא

נהג, דע את זכויותיך! 1 עי שלך! מען - האיגוד המקצועי שלך! מען - האיגוד המקצועי שלך! מען - האיגוד המקצועי שלך! מען - האיגוד האיגוד המקצועי שלך! מען - הא נהג, דע את זכויותיך! 1 איגוד המקצועי שלך! מען - האיגוד המקצועי שלך! מען - האיגוד המקצועי שלך! מען - האיגוד המקצועי שלך! מען אהא 2 נהג! דע את זכויותיך! אין זה סוד, שמעבידים רבים אינם משלמים את המעט שמגיע

קרא עוד

Click to add the presentation’s main title

Click to add the presentation’s main title www.pwc.co.il 2015 US GAAP & SEC Developments חידושים והתפתחויות בתקינה האמריקנית מלכי אייכנשטיין, רו"ח, שותפה ירון לוי, רו"ח, שותף המחלקה המקצועית 24 בדצמבר 2015 1 2015 US GAAP & SEC Developments תוכן

קרא עוד

נובמבר 2010 תקנון הצטרפות למבצע מחשב טאבלט - Acer לקוחות חדשים ומשדרגים 1. תקופת המבצע המבצע יחל בתאריך ויסתיים ב או עד גמר המלאי,

נובמבר 2010 תקנון הצטרפות למבצע מחשב טאבלט - Acer לקוחות חדשים ומשדרגים 1. תקופת המבצע המבצע יחל בתאריך ויסתיים ב או עד גמר המלאי, נובמבר 2010 תקנון הצטרפות למבצע מחשב טאבלט - Acer ו 1. תקופת המבצע המבצע יחל בתאריך 10.11.11 ויסתיים ב- 31.12.11 או עד גמר המלאי, המוקדם מביניהם. 2. השירות / המכשיר שבמבצע : ללקוחות המצטרפים לחבילת אינטרנט

קרא עוד

Microsoft Word - lawatch doc

Microsoft Word - lawatch doc מעמדהשלדרישתההדדיותעלפיחוקאכיפתפסקיחוץ הארתדיןבעקבותע"א 7884/15 רייטמןapple ' Jiangsu Overseas Group Co. Ltd. מאת הדס פלד* א. מבוא. ב. הבסיס התיאורטי ושיקולי המדיappleיות ביסוד אכיפת פסקי חוץ; 1. מסגרת

קרא עוד

ניהול פלטים אפקטיבי

ניהול פלטים אפקטיבי ניהול פלטים אפקטיבי הדרך לצמצום עלויות, לשיפור השירות, להעלאת רמת אבטחת המידע ולשמירה על הסביבה באופטימיזציה נכונה של מערך הפלט המודפס אפשר וניתן להגיע להקטנת עלויות בין 03% ל 03% לעומת מצב הבסיס. ניתן

קרא עוד

Microsoft Word - ייעוץ ובדיקות מאי 2006.doc

Microsoft Word - ייעוץ ובדיקות מאי 2006.doc -1- נספח ייעוץ ובדיקות (439) - גילוי נאות - חלק א' - ריכוז התנאים א. הנושא כללי הסעיף. 1 שם הביטוח הנוסף נספח "ייעוץ ובדיקות " התנאים ייעוץ אצל רופא מומחה עקב בעיה ו/ או מחלה פעילה; 1. הכיסויים 2. בדיקות

קרא עוד

<4D F736F F D20FAEBF0E9FA20F2F1F7E9FA20ECECF7E5E720F4F8E8E920ECE4ECE5E5E0E42E646F63>

<4D F736F F D20FAEBF0E9FA20F2F1F7E9FA20ECECF7E5E720F4F8E8E920ECE4ECE5E5E0E42E646F63> תוכנית עסקית להתקנת מערכת סולארית תאריך: מגיש: מוגשת ל: סקירה: ביוני 2008 נחקק חוק חשוב לעידוד והקמת תחנות עצמאיות ליצור חשמל ע"י הענקת תעריפי קניה גבוהים של חשמל מתחנות אלו ולמשך 20 שנה. החוק זוכה לסביבת

קרא עוד

פרופיל ארגוני - תדריך להכרת שירות - מסלול מלא ציין כאן את מירב הפרטים המזהים: שם השירות, כתובת, שם מנהל השירות, שמות עובדים בכירים, שעות קבלת קהל, שעו

פרופיל ארגוני - תדריך להכרת שירות - מסלול מלא ציין כאן את מירב הפרטים המזהים: שם השירות, כתובת, שם מנהל השירות, שמות עובדים בכירים, שעות קבלת קהל, שעו פרופיל ארגוני תדריך להכרת שירות מסלול מלא ציין כאן את מירב הפרטים המזהים: שם השירות, כתובת, שם מנהל השירות, שמות עובדים בכירים, שעות קבלת קהל, שעות פתיחה ונעילה. מספרי טלפון בשירות ובבית עובדים בכירים

קרא עוד

Overview of new Office 365 plans for SMBs

Overview of new Office 365 plans for SMBs מעבר בין חבילות Online מעבר בין חבילות ב- Open Online to Open Current Plan Upgrade Options Current Plan Upgrade Options Business Essentials Business Premium Enterprise E1 Enterprise E3/E4 Enterprise E1

קרא עוד

יום עיון עורכי בקשות להיתרים

יום עיון עורכי בקשות להיתרים יום עיון לעורכי בקשות להיתרים 13.7.2017 יום עיון לעורכי בקשות להיתרים 13.7.2017 ימים תנאים מקדימים + 45 מידע להיתר ימים מידע 5 בדיקת תנאים מקדימים איסוף מידע הפקת תיק מידע ומסירתו למבקש מירי תמר תמר תנאים

קרא עוד

מיכפל

מיכפל מיכפל 0222 הוראות התקנה למהדורה 9.78 במהדורה 78.9 בוצעו מספר שינויים טכנולוגיים: שדרוג התוכנה ליצירת דוחות בפורמט PDF שינויים בטכנולוגיית השידור של טופס 102 לביטוח הלאומי במהלך עדכון גרסה זו תתקבלנה מספר

קרא עוד

הלשכה המשפטית משרד האוצר אפריל 2015

הלשכה המשפטית  משרד האוצר    אפריל 2015 צוות בריס לרגולציה על שירותים פיננסיים מאי 2016 שירותים פיננסיים להסדרה Middle- Men שירותי תשלום P2P ללא חשש יציבותי נותני אשראי שירותי מטבע עם חשש יציבות אגודות אשראי וחיסכון גמ"חים תכליות עבודת הצוות

קרא עוד

PowerPoint Presentation

PowerPoint Presentation : עדכון ממשקים, פעולות וחובות שימוש הדרכה לסוכנים אפריל 2018 26 אפריל 18 עדכון, עדכון עדכון, ב 29.4.2018 יכנס לתוקף עדכון של חוזר מידע ונתונים בשוק הפנסיוני" ובבקשות שניתן להגיש באמצעות המסלקה. "מבנה אחיד

קרא עוד

17 July 2013

17 July 2013 הבהרה בנוגע להעסקת מבקשי מקלט )המכונים גם "מסתננים"( נובמבר 2016 הרינו להבהיר כי על-פי ההתחייבות שמסר משרד הפנים לבג"ץ )בג"ץ 6312/10(, לא ייאכף איסור על העסקת מבקשי מקלט האוחזים באשרה בתוקף )ראו פירוט

קרא עוד

Microsoft PowerPoint - חידושים והתפתחויות - לאחר עיצוב

Microsoft PowerPoint - חידושים והתפתחויות - לאחר עיצוב www.pwc.co.il חידושים והתפתחויות ביישום ה- IFRS והיערכות לקראת פרסום דוחות כספיים שנתיים 2014 פרץ, רו"ח, שותף וראש המחלקה המקצועית, משה יעל ג'רסי, רו"ח, שותפה, המחלקה המקצועית, 2 בדצמבר 2014 תוכן העניינים

קרא עוד

בס"ד

בסד ח ס ר ב ה פ ר ש ו ת ל צ ו ר כ י צ י ב ו ר ב מ ס ג ר ת אישור תכניות ב נ י י ן ע י ר תוכן העניינים פ ר ק נ ו ש א ע מ ו ד 2 5 8 2 6 4 מ ב ו א תקציר מנהלים.1.2 2 6 6 3. פירוט הממצאים 2 6 6 3. 1 הפרשות שטחים

קרא עוד

החלטת וועדה - אביאל

החלטת וועדה - אביאל תשע"ב י"ז בטבת 12 בינואר 2012 : שע/כ/ 6596/35 מס' תיק שומה : 30100548 מס' תיק ממ"י : 14310 מס' מע' אופק לכבוד ה"ה איסחרוב דוד ואירנה ע"י ה"ה דוד שפירא ומשה לוי, עו"ד באמצעות דוא"ל: dshapira.adv@gmail.com

קרא עוד

Microsoft Word

Microsoft Word עקרוappleות שומה לטבלאות הקצאה ואיזון לתכappleית רצ/מק/ 1/1000/1 חלקות של חדשה לחלוקה 228,227 בגוש 3946 מתחם ב' "תכappleית האלף" ראשוןלציון הוכן עבור: הועדה המקומית ראשוןלציון על ידי : יובל ואוהד דappleוס

קרא עוד

AlphaBeta מדד AlphaBeta USA Healthcare מתודולוגיה - 1 -

AlphaBeta מדד AlphaBeta USA Healthcare מתודולוגיה - 1 - מדד USA Healthcare מתודולוגיה - 1 - 1. אוכלוסיית חישוב הסיגנל הגדרת האוכלוסייה אוכלוסיית המניות ממנה יורכב מדד USA Healthcare הינה המניות הכלולות במדד Russell 3000 בעת עדכון המדד ("יום החיתוך") והנכללות

קרא עוד

(Microsoft Word - \372\367\ \361\345\364\351 - \354\364\370\361\345\355.doc)

(Microsoft Word - \372\367\ \361\345\364\351 - \354\364\370\361\345\355.doc) לשכת רואי חשבון בישראל (*) תקן ביקורת 104 בדבר ביקורת של רכיבי בקרה פנימית על דיווח כספי תוכן עניינים סעיפים 1-9 10-12 13-18 19-22 23 24 מבוא זיהוי רכיבי הבקרה המבוקרים אופן ביצוע הביקורת דיווח הוספת פיסקת

קרא עוד

מצגת של PowerPoint

מצגת של PowerPoint נגישות לתחבורה ציבורית מדיניות משרד התחבורה דצמבר 2014 מתוקף חוק שוויון זכויות לאנשים עם מוגבלויות התשס"ח- 1998, תוקנו תקנות הנגשת תחבורה ציבורי תשס"ג- 2003. במסגרת החוק, משרד התחבורה, מפעילי התח"צ, הרשויות

קרא עוד

PowerPoint Presentation

PowerPoint Presentation : שיווקיות המרצה : ד"ר ענת אלון מבוא לשיווק נושאי ההרצאה הצגת הגישות השונות לניהול השיווק בחינת המאפיינים של ה שבמסגרתן ארגונים מנהלים את פעילויות השיווק שלהם מבוא לשיווק גישות הפירמה לניהול השיווק מה

קרא עוד

rr

rr / המוסד לביטוח ומי מינהל הגמות תביעה לתשלום מענק לחייל משוחרר שעבד ב"עבודה מועדפת (כולל שירות ומי) נדרשת" חובה לצרף לטופס זה צילום תעודת השחרור מצה"ל, או מסמך אחר מן הצבא המעיד על תאריך שחרור משירות חובה.

קרא עוד

(Microsoft PowerPoint - IFRS \356\366\342\372 \366\345\345\372 3.ppt)

(Microsoft PowerPoint - IFRS  \356\366\342\372 \366\345\345\372 3.ppt) IFRS IFRS בראי המס- מצג ת צוות 3 זמי פליטר, רו"ח שי אהרונוביץ,עו"ד ארנון רצקובסקי, רו"ח אלדר בן-רובי,עו"ד מישל דהאן, רו"ח איתן צחור,עו"ד 25 ביוני, 2008 נדל"ן להשקעה- עיקרי התקן תקן 40) 16 (IAS מדובר בנדל"ן

קרא עוד

מניבים קרן הריט החדשה בע"מ דוחות כספיים ליום 13 במרץ 8132 דוח דירקטוריון דוחות כספיים

מניבים קרן הריט החדשה בעמ דוחות כספיים ליום 13 במרץ 8132 דוח דירקטוריון דוחות כספיים דוחות כספיים ליום 13 במרץ 8132 דוח דירקטוריון דוחות כספיים 2 כללי דוח דירקטוריון על מצב עסקי התאגיד ליום 13 במרץ 8132 הסברי הדירקטוריון למצב עסקי החברה, תוצאות פעולותיה, הונה העצמי ותזרימי המזומנים שלה

קרא עוד

<4D F736F F D20E6E9EEE5EF20E0F1E9F4E4202D20E0F4F8E9F8ED202D E342E3135>

<4D F736F F D20E6E9EEE5EF20E0F1E9F4E4202D20E0F4F8E9F8ED202D E342E3135> מס'( אפריקה ישראל מגורים בע"מ 25 במרץ, 2015 ("החברה") הנדון: דיווח מיידי על-פי תקנות ניירות ערך (עסקה בין חברה לבעל שליטה בה), התשס"א- 2001 ובדבר כינוס אסיפה כללית מיוחדת של בעלי המניות של החברה בהמשך

קרא עוד

כללי השתתפות בפעילות במבצע "חופשת האירוויזיון המושלמת"

כללי השתתפות בפעילות במבצע חופשת האירוויזיון המושלמת כללי השתתפות בפעילות במבצע "חופשת האירוויזיון המושלמת" כללי: בין התאריכים 6.5.19 ועד 13.5.19 תערוך חברת אל על נתיבי אויר לישראל בע"מ (להלן: "עורכת הפעילות" או "אל על") פעילות בשם "חופשת האירוויזיון המושלמת",

קרא עוד

לסטודנטים במבוא מיקרו שבכוונתם לגשת למועד ב': אנו ממליצים לכם לפתור מחדש את המבחן שהיה במועד א'. עדיף לפתור בלי לראות את התשובות הנכונות מסומנות. לשם

לסטודנטים במבוא מיקרו שבכוונתם לגשת למועד ב': אנו ממליצים לכם לפתור מחדש את המבחן שהיה במועד א'. עדיף לפתור בלי לראות את התשובות הנכונות מסומנות. לשם לסטודנטים במבוא מיקרו שבכוונתם לגשת למועד ב': אנו ממליצים לכם לפתור מחדש את המבחן שהיה במועד א'. עדיף לפתור בלי לראות את התשובות הנכונות מסומנות. לשם כך העלינו לפורטל שאלון מעורבל ללא שום סימונים עליו.

קרא עוד

רכבת ישראל בע"מ דוחות כספיים תמציתיים ביניים ליום 13 במרס 1038

רכבת ישראל בעמ דוחות כספיים תמציתיים ביניים ליום 13 במרס 1038 דוחות כספיים תמציתיים ביניים ליום 13 במרס 1038 דוח הדירקטוריון למצב ענייני התאגיד לתקופה שהסתיימה ביום 13 במרץ ג) ב) א) דירקטוריון חברת )להלן: "החברה"( מתכבד להגיש את דוח הדירקטוריון על מצב ענייני החברה

קרא עוד

PowerPoint Presentation

PowerPoint Presentation שוק הסחורות עקומת S שינוים ברמת ההשקעות גורמים לשינוים בתוצר של שיווי משק ל. נניח משק סגור, הו צאות הממשלה קבועו ת ואין מסים, ההשקעות תלויות בשער הריבית והצריכה תלויה בהכנסה הפנויה. A 45 עק ומת : S מתארת

קרא עוד

תהליך קבלת החלטות בניהול

תהליך קבלת החלטות בניהול תהליך קבלת החלטות בניהול לידיה גולדשמידט 2011 מהו תהליך קבלת החלטות? תהליך אק טיבי וקריטי קבלת החלטות בנושאים פשו טים ורוטיניים שפתרונן מובנה בחירה בין אל טרנטיבות החלטות מורכבות הדורשות פתרונות יצירתיים

קרא עוד

נוהל בטיחות במדידה עם מגר

נוהל בטיחות במדידה עם מגר נוהל בטיחות במדידה עם מגר מאת: ד"ר אלכס טורצקי סמל חברה/מפעל מקצועות ועיסוקים: שם הנוהל: חשמלאים, מנהלים, אחראים נהלי נוהל בטיחות במדידה עם מגר בטיחות בתחום עבודות חשמל עמוד 1 מתוך 6 תאריך : נוהל מס':

קרא עוד

<4D F736F F D20E3E5E7E3E9F8F7E8E5F8E9E5EFE9E5F0E E646F63>

<4D F736F F D20E3E5E7E3E9F8F7E8E5F8E9E5EFE9E5F0E E646F63> דוחות כספיים ליום 30 ביוני 2010 (ים) יוני 2010 ב 3 דוח הדירקטוריון לששת החודשים שנסתיימו ביום 0 1 כללי: ("החברה") פועלת בתחום האינטרנט, ובתחום הבלוגטיוי ("BlogTv") בחו"ל. בתחום שירותי התוכן הסלולארי צירופי

קרא עוד

תרגיל 5-1

תרגיל 5-1 תרגיל 1 יחסי העדפה, פונקציות תועלת, עקומות אדישות וקווי תקציב כל השאלות להלן מתייחסות לצרכן שהעדפותיו מוגדרות על סלי צריכה של שני מוצרים. העדפות אלה הן רציונאליות (ז"א, מקיימות את תכונות השלמות והטרנזיטיביות).

קרא עוד

appleכחו: פרוטוקול ועדת המשappleה לתכappleון ובappleיה מס' בתאריך :22/08/2016 י"חבאב תשע"ושעה 18:00 - יו"רועדתהמשappleה רוappleןפלוט חברים: -

appleכחו: פרוטוקול ועדת המשappleה לתכappleון ובappleיה מס' בתאריך :22/08/2016 יחבאב תשעושעה 18:00 - יורועדתהמשappleה רוappleןפלוט חברים: - appleכחו: פרוטוקול ועדת המשappleה לתכappleון ובappleיה מס' 2016007 בתאריך :22/08/2016 י"חבאב תשע"ושעה 18:00 - יו"רועדתהמשappleה רוappleןפלוט חברים: - חברה אקסappleובסופיה - חבר עודהחביב - חבר ברוןסמיון

קרא עוד

הורות אחרת

הורות אחרת המרכז להורות אחרת הורות משותפת רחלי בר-אור גידי שביט טל. 053-4266496 Horut.acheret@gmail.com אתר המרכז www.alp.org.il המרכז להורות אחרת הוקם ע"י רחלי בר אור וגידי שביט ב 1994, נכון לינואר 2017 נולדו במסגרת

קרא עוד

ההסתדרות הציונית העולמית

ההסתדרות  הציונית העולמית ההסתדרות הציונית העולמית החטיבה להתיישבות חטיבת חוזים בטחונות וקרקעות המתיישבים יחתמו בראשי תיבות בתחתית כל עמוד וחתימה מלאה בעמוד האחרון טופס 3 חוזה בר רשות בישוב קהילתי במגרש למגורים ביו"ש בין ההסתדרות

קרא עוד

Microsoft Word doc

Microsoft Word doc תאריך 17/01/2012 מספרנו 11420/1-11 שומת הממוקם מקרקעין, נכס גשוש גו חיפה בעיר ואדי סליב בשכונת 1068-1072,1074,1080 1072,1074,1080-1083 מגרשים 1083 10853 שומה (1601 חפ/ 1601 מספר תב"ע (לפי מזמין השומה דו"ח

קרא עוד

גילוי דעת 51 - מהדורה doc

גילוי דעת 51 - מהדורה doc גילוי דעת 51 דין וחשבון על תזרימי המזומנים (**)(*) (להחלפת גילוי דעת 13) 1. מבוא ומטרות גילוי דעת זה קובע, שבמקום דוח על השינויים במצב הכספי ייכלל בדוחות הכספיים דוח על תזרימי המזומנים. שני הדוחות שונים

קרא עוד

חטיבה של ג'יי סי הלת' קר בע"מ 1/10/2015 תקנון מבצע "תוכניות שנתיות" הטבה של חודשיים מתנה בעת רכישת "תוכנית שנתית" של עדשות מגע חד-יומיות ממותג אקיוביו

חטיבה של ג'יי סי הלת' קר בעמ 1/10/2015 תקנון מבצע תוכניות שנתיות הטבה של חודשיים מתנה בעת רכישת תוכנית שנתית של עדשות מגע חד-יומיות ממותג אקיוביו 1/10/2015 תקנון מבצע "תוכניות שנתיות" הטבה של חודשיים מתנה בעת רכישת "תוכנית שנתית" של עדשות מגע חד-יומיות ממותג אקיוביו TruEye 1-DAY ACUVUE או 1-DAY ACUVUE MOIST או.1-DAY ACUVUE MOIST for ASTIGMATISM

קרא עוד

כ ה באב התשמ ג באוגוסט 1983 עמוד חוק המרשם הפלילי ותקנת השבים (תיקיו), :התשימ ג חוק הביטוח הלאומי (תיקון מם 49), התשמ ג

כ ה באב התשמ ג באוגוסט 1983 עמוד חוק המרשם הפלילי ותקנת השבים (תיקיו), :התשימ ג חוק הביטוח הלאומי (תיקון מם 49), התשמ ג כ ה באב התשמ ג 4 1090 באוגוסט 1983 עמוד 144.... חוק המרשם הפלילי ותקנת השבים (תיקיו), :התשימ ג 1983 146 חוק הביטוח הלאומי (תיקון מם 49), התשמ ג 1983 148 חוק הגבלת העישון במקומות ציבוריים, התשימ ג 1983

קרא עוד

מפגעי בניה לא גמורה במרחב הציבורי הצעה לדיון

מפגעי בניה לא גמורה במרחב הציבורי  הצעה לדיון 10038 דרך בית לחם 67 חידוש עירוני לפי פרק א' : סקר מצב קיים מיקום מצב תכנוני מצב פיזי קיים פרק ב' : חלופות חלופה א' : תב"עית חלופה ב' : 10038 הריסה ובניה מחדש חלופה ג' : 10038 תוספת בניה לצורך חיזוק הבניין

קרא עוד

HUJI Syllabus

HUJI Syllabus סילבוס משפט גרמני אזרחי - 62311 תאריך עדכון אחרון 04-08-2016 נקודות זכות באוניברסיטה העברית: 2 תואר:בוגר היחידה האקדמית שאחראית על הקורס:משפטים השנה הראשונה בתואר בה ניתן ללמוד את הקורס: 0 סמסטר:סמסטר

קרא עוד

קובץ הבהרות מס' 1 21/07/2019 מכרז פומבי מספר 5/19 למתן שירותי ביקורת פנים לחברת פארק אריאל שרון בע"מ

קובץ הבהרות מס' 1 21/07/2019 מכרז פומבי מספר 5/19 למתן שירותי ביקורת פנים לחברת פארק אריאל שרון בעמ קובץ הבהרות מס' 1 21/07/2019 מכרז פומבי 5/19 למתן שירותי ביקורת פנים לחברת פארק אריאל שרון בע"מ 1. כללי בהתאם ל 22 למכרז פומבי מס' 5/19 למתן שירותי ביקורת פנים לחברת פארק אריאל שרון )להלן: ""(, להלן קובץ

קרא עוד

אוניברסיטת חיפה מכרז פומבי 27/2018 לאספקת מוצרים תוצרת CISCO ומתן אחריות ושירות לאוניברסיטת חיפה להלן מענה לשאלות הבהרה שהוגשו למכרז. מסמך תשו

אוניברסיטת חיפה מכרז פומבי 27/2018 לאספקת מוצרים תוצרת CISCO ומתן אחריות ושירות לאוניברסיטת חיפה להלן מענה לשאלות הבהרה שהוגשו למכרז. מסמך תשו 3.0.8 אוניברסיטת חיפה מכרז פומבי 7/08 לאספקת מוצרים תוצרת CISCO ומתן אחריות ושירות לאוניברסיטת חיפה להלן מענה לשאלות הבהרה שהוגשו למכרז. מסמך תשובות לשאלות הבהרה מס' מובהר כי כל שלא תוקן ו/או שונה במפורש

קרא עוד

גילוי דעת 91.doc

גילוי דעת 91.doc (*) גילוי דעת 91 מכתב התקשרות לביצוע ביקורת של דוחות כספיים תוכן העניינים סעיפים 3-1 מבוא 9-4 מכתב התקשרות לביצוע ביקורת של דוחות כספיים ביקורת דוחות כספיים של תאגיד אחר שבשליטת המבוקר 10 11 אי-קבלת אישור

קרא עוד

תוכן עניינים חוקי יסוד חוק-יסוד: כבוד האדם וחירותו...1 חוק-יסוד: חופש העיסוק...3 שוויון ההזדמנויות בעבודה חוק שוויון ההזדמנויות בעבודה, התשמ"ח

תוכן עניינים חוקי יסוד חוק-יסוד: כבוד האדם וחירותו...1 חוק-יסוד: חופש העיסוק...3 שוויון ההזדמנויות בעבודה חוק שוויון ההזדמנויות בעבודה, התשמח תוכן עניינים חוקי יסוד חוק-יסוד: כבוד האדם וחירותו...1 חוק-יסוד: חופש העיסוק...3 שוויון ההזדמנויות בעבודה חוק שוויון ההזדמנויות בעבודה, התשמ"ח- 1988...5 תקנות שוויון הזדמנויות בעבודה )חובת מסירת הודעה

קרא עוד

צו ארנונה 1997

צו ארנונה 1997 1 צו ארנונה 2018 בתוקף סמכותה לפי חוק ההסדרים במשק המדינה )תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב(, התשנ"ג 1992 והתקנות שהותקנו על פי כל דין, מחליטה בזה המועצה האזורית זבולון )להלן: "המועצה"( בישיבתה ביום 19.6.2017

קרא עוד