PowerPoint Presentation

תמליל

1 חידושים ושינויים במערכת המיסוי הישראלית רחלי גוז-לביא, עו"ד )רו"ח( עמית פולק מטלון ושות', פברואר 2019

2 ט) חידושים ושינויים במערכת המיסוי הישראלית רגולציית הבנקים המחריפה דיבידנד מרווחי שערוך חייב במס בידי האם ביטול רטרואקטיבי של חלוקת דיבידנד רכישה עצמית של מניות צמצום השימוש במזומן עמדה חייבת בדיווח, תכנון מס חייב בדיווח וחוות דעת חייבת בדיווח עסקה למכירת מניות בעלות תמורות מותנות חברות ארנק שימוש בנכסי החברה - סעיף 3 1( לפקודה חוזר מס הכנסה מס' 20/2018 תיקון סעיף 77 לפקודה

3 רגולציית הבנקים המחריפה בשנתיים האחרונות, חלה עלייה דרמטית ברגולציה הפנימית של נהלי הבנקים. תופעה כאמור מורגשת הן ביחידים והן בחברות, אשר מבקשים להפקיד או להעביר כספים )בעיקר כספים שמקורם מחוץ לישראל(. מטרתם של נהלי הבנקים החדשים היא איתור המידע הבא: זהות הנהנה הסופי שמעביר את הכסף ומקבל הכסף; זהות בעל השליטה שהחליט להעביר את הכסף ולקבל את הכסף; איתור מקור הכספים המועברים )שמקורם אינו בפעולה בלתי חוקית(; איתור המטרה שלשמה הועבר הכסף; וידוא כי המשלם והמקבל מדווחים ומשלמים מסים כדין המשלם והמקבל. בישראל ובכל מדינה אחרת אשר הדין בה חל על

4 רגולציית הבנקים המחריפה לרוב, יבקשו הבנקים הצהרת עו"ד או רו"ח בה מצוינים ומאושרים הפרטים לעיל. לפני חתימה על הצהרה כאמור יש לשים לב האם בסמכותכם לחתום על מסמך שכזה. בהתאם לעמדת לשכת רואי החשבון בישראל, אין בתחום סמכותו של רואה חשבון לאשר עמידה בהוראות חוק, שכן בקשה זו מתייחסת לפרשנות משפטית, המצויה בתחום עיסוקו של עורך דין בלבד ויש בה משום השגת גבול המקצוע. סוגי הצהרות שרו"ח צריך לסרב לחתום עליהם: הצהרה כי מקבלי השירות מלקוחותיו של רואה החשבון המשלמים( מנכים במקור כדין בעת ביצוע תשלומים ללקוחותיו. )לקוחות הקצה - הצהרה כי פעילות הלקוח מחוץ לישראל מדווחת כדין בפועל על-ידי רוה"ח בישראל(. )הכוונה לדיווח שאינו נעשה טיפ! - רוה"ח על להיזהר בחתימתם על טפסים לבנקים.

5 רגולציית הבנקים המחריפה - ) ת"א )מחוזי ת"א( טויגה און נ' ליין בע"מ בנק מזרחי טפחות בע"מ )פורסם בנבו, "...בכל הנוגע לאישורי רואה החשבון ועורכי דין אשר הומצאו על ידי התובעים, מצהירים עורכי הדין או רואי החשבון על המידע מידיעתם האישית, אינה סבירה הפיקוח על הבנקים, כמו גם כללי האתיקה של רואי החשבון ועורכי הדין". שדרישת הבנק לקבל אישורים במסגרתם באשר אינה עולה בקנה אחד עם הוראות במסגרת הוראות הפיקוח על הבנקים מיום 4/1/18 נקבע מפורשות שבאשר לאישורי רואה חשבון, אשר נדרשים על ידי הבנקים כחלק מאסמכתאות רלוונטיות לפעילות כדין של הלקוח, יונפקו אישורים בהתאם לסוגי האישורים אשר רשאים רואה חשבון ליתן. אישורים כאמור יינתנו במתכונת של "אישור" נתון מסוים מתאים לאמור במסמכים מסוימים ו/או רשומות כלשהן. רואה החשבון אינו מאשר את נאותות ו/או נכונות הנתונים עצמם, אלא רק את התאמתם, באישור ולכן המסמכים גם יצויינו ו/או הרשומות עליהם התבסס מבמתן אישורו. הקשחת הבנקים זרים לקוחות לגבי גם רלוונטית המעוניינים לפתוח חשבונות בארץ. בנק התאגדות במדינה הנחשבת מקלט מס אינה צריכה להוות מכשול מבחינת הבנק ככל שיוכח ששולם מס כדין וכי הקמת התאגיד במדינה כאמור הומלצה לתובעים על ידי עורכי דין מטעמים מסחריים המניחים את הדעת.

6

7 דיבידנד שמקורו ברווחי שערוך דיבידנד שמקורו ברווחי שערוך חייב במס - עמ )ת"א( אורון אחזקות מלונאות ותיירות בע מ נ' פקיד שומה יחידה ארצית לשומה )פורסם בנבו, ( מכירת הנדל"ן המניב ב השבח שמתקבל בחברת הבת - חייב במס. השבח לאחר תשלום המס מחולק לחברת האם פטור ממס. שערוך הנדל"ן המניב ב לפי שיטת השווי הוגן והמשך החזקתו רווחי השערוך )נרשמים בחברת הבת כנגד גידול בעודפים/בהון( אינם חייבים במס )היות ואינם נחשבים להכנסה לצורכי מס(. רווחי השערוך מחולקים לחברת האם חייבים במס )בהתאם לעמדה חייבת בדיווח מס' )01/2016 מכירה עתידית של הנדל"ן המניב ככל וחברת האם תחזיק במועד המכירה 100% מהון מניותיה של חברת הבת, על רשויות המס להביא בחשבון את העובדה שרווח השערוך שחולק כדיבידנד לחברת האם מוסה כחלק מהכנסתה ולא להטיל כפל מס. עמדה חייבת בדיווח בנושא מס הכנסה מס' 01/2016 דיבידנד שמקורו ברווחי שערוך חברת האם חברת הבת נדל"ן מניב

8 ב) דיבידנד שמקורו ברווחי שערוך עמ )ת"א( אורון אחזקות מלונאות ותיירות בע מ בנבו, ) נ' פקיד שומה יחידה ארצית לשומה )פורסם חברת האם בפס"ד אורון, ביהמ"ש מאבחן בין שני סוגי הכנסות חשבונאיות שחיובן במס עתיד להתקיים במועד מאוחר יותר חברת הבת )כלומר שקיים הפרש עיתוי(: הפרש עיתוי זמני )לדוג' פחת מואץ(. חלוקת רווח שנוצר במצב זה תהא פטורה ממס בידי חברת האם מהסיבה שמדובר בהפרש עיתוי שתלוי אך ורק בזמן. הפרש עיתוי המותנה ברצון הנישום )לדוג' רווחי שיערוך(. מימוש רווחים אלו בפועל תוך חיובם במס )בעת מכירת הנכס( תלוי ברצון הנישום, ואף קיימת אפשרות כי מימושם לא יגיע לעולם. ביהמ"ש קבע כי "משמעות הדיבור "הכנסות" שבסעיף 126 ) לפקודה היא הכנסות שכבר התגבשו בידי החברה המחלקת לצורך מיסויה ולא הכנסות בכוח שעשויות להיווצר בעתיד אם תינקט פעולה מסחרית זו או אחרת, כגון מכירתו של נכס שערכו נמדד לפי שווי הוגן". נדל"ן מניב.1.2

9 דיבידנד שמקורו ברווחי שערוך סעיף 100 א 1 - חלוקה מרווחי שערוך הסעיף חוקק במסגרת חוק ההסדרים לשנת 2013 תיקון 197 לפקודה. מטרת הסעיף היא למסות את החברה הבת )המחלקת( בעת חלוקת רווחי השערוך, )"מכירה רעיונית"(. הסעיף טרם נכנס לתוקף בשל אי התקנת כללים מתאימים. לתשומת לב - חלוקת דיבידנד מרווחי שערוך חייבת במס. כאילו בוצעה מכירה של הנכס חברת האם חברת הבת נדל"ן מניב טיפ! - לאור פסה"ד יש לשמור על אחוז החזקה של 100% בחברת הבת בעת מכירת הנדל"ן המניב.

10 ביטול רטרואקטיבי של חלוקת דיבידנד עמ )ת"א( אורון אחזקות מלונאות ותיירות בע מ נ' פקיד שומה בפס"ד אורון הנישום ביקש, לחילופין, כי במידה וייקבע על ידי ביהמ"ש כי הדיבידנד שמקורו ברווחי השערוך חייב במס, אזי חלוקת הדיבידנד תבוטל רטרואקטיבית והכסף יושב לחברת הבת. ביהמ"ש קבע אין לאפשר ביטול דיבידנד רטרואקטיבי, מהסיבות הבאות: אין הצדקה לביטול; מדובר בפעולה שנעשתה לפני שנים;.1.2 החלוקה 3. "הכתב שורש בקרקע המציאות"; הדוחות הכספיים של מקבלת הדיבידנד הושפעו מהחלוקה אפשרו לחברת האם לחלק דיבידנד לבעלי מניותיה..4 מקבלת הדיבידנד ידעה כי לפניה חשיפה מיסויית רו"ח לפני כן(. )לא היה פרסום של עמדת הרשות בעניין והתקבל ייעוץ מס מידי.5

11 ביטול רטרואקטיבי של חלוקת דיבידנד עמ )ת"א( אורון אחזקות מלונאות ותיירות בע מ נ' פקיד שומה תנאי מפסיק באמרת אגב, טען ביהמ"ש כי אין לפנינו סוגיה של תנאי מפסיק ביהמ"ש לא התבקש לבחון סוגיה בה מסמכי כוללים תנאי מפסיק העשוי להתמלא בהתאם לתוצאת מס מסוימת עתידית. החלוקה תנאי מפסיק הוגדר בסעיף 27 לחוק החוזים "חוזה יכול שיהיה תלוי בהתקיים תנאי )להלן תנאי מתלה( או שיחדל בהתקיים תנאי )להלן תנאי מפסיק(". מכאן ניתן ללמוד, כי ככל והיה נקבע מלכתחילה בהחלטת הדירקטוריון של חלוקת הדיבידנד את קיומו של התנאי המפסיק, לפיו החלוקה מותנית בקבלת פטור ממס, ובמידה ולא יינתן פטור כאמור הדיבידנד יבוטל, יתכן והביטול היה מאושר ע"י ביהמ"ש. - בכל מקום שישנו חשש שאולי רשויות המס לא יקבלו את עמדתכם וכי במצב כזה תרצו לבטל את יש להכניס תנאי מפסיק על מנת להגדיל את הסיכוי לביטול הפעולה. טיפ! הפעולה,

12 רכישה עצמית של מניות סיווג העסקה - טיפ! בעת רכישה עצמית של מניות יש לבחון את יתרת העודפים בחברה שרוכשת את המניות על מנת שלא יהיה אירוע מס עמדה חייבת בדיווח בנושא מס הכנסה מס' 42/2017 רכישה עצמית של מניות סיווג העסקה חוזר מס הכנסה מס' 2/2018 רכישה עצמית של מניות בהתאם לחוק החברות סיווג רכישה עצמית של מניות החברה כדיבידנד )מגולם( בידי בעלי המניות, עבור גם אלו שלא מכרו את מניותיהם. העמדה מחייבת בדיווח רק את בעלי המניות ששיעור החזקתם בחברה עלה כתוצאה מהרכישה העצמית. רכישה "פרו-רטה" דיבידנד רכישה שאינה "פרו-רטה" שתי גישות: גישה 1: בשלב הראשון חולק דיבידנד לכל בעלי המניות לפי חלקם היחסי ובשלב השני בעלי המניות שלא מכרו את מניותיהם "רוכשים" מבעלי המניות האחרים את מניותיהם בסכום הדיבידנד שקיבלו. גישה 2: בשלב הראשון בעלי המניות הנותרים רוכשים את המניות של בעלי המניות היוצאים בסכום הרכישה לפי חלקם היחסי בחברה ובשלב השני מעבירים בעלי המניות הנותרים את המניות לחברה בתמורה לסכום הרכישה. במקרים בהם בעל המניות מוכר את כל מניותיו, ניטה לסווג את העסקה בהתאם לחלופה השנייה, כך שבידי בעל המניות המוכר ייקבע רק אירוע של מכירה.

13 החוק לצמצום השימוש במזומן חוזר מס הכנסה מס' 17/2018 רשות המסים, בנושא: החוק לצמצום השימוש במזומן / תרומה / הגבלה על השימוש במזומן בעסקה )מכירה או קנייה של נכס או מתן שירות( / שכ"ע הלוואה / מתנה. המשלם אדם שאינו עוסק ואינו תייר עוסק** תייר מקבל התשלום עוסק** עוסק לא כל אדם עוסק** לא עוסק מעל 50K מעל 55K מעל 11K מעל 50K מתחת ל 11K מתחת ל 50K מתחת ל 11K מתחת ל 55K מתחת ל 50K מעל 11K תמורת העסקה הכוללת ) ( 100% *10% 100% *10% 100% *10% 100% *10% 100% חלק התמורה הניתן 10%* לשלם במזומן החוק נכנס לתוקף ביום ונועד לצמצם את ההון השחור, העלמות מס, הלבנת הון ומימון טרור. ההגבלות על השימוש במזומן לא יחולו בין קרובי משפחה, למעט תשלום במזומן עבור שכר עבודה. עסקה מתמשכת לקבלת שירות על בסיס תשלום חודשי כל תשלום חודשי ייחשב כעסקה נפרדת. כלומר, ריטיינר חודשי מעוסק של עד 11,000 יכול להתקבל במזומן. להבדיל מעסקה המשולמת בתשלומים הנבחנת במצטבר..)55k / 50k / 11k( הנמוך מבין, 10% מתמורת העסקה או התקרה הרלוונטית לאותו עניין * ** עוסק במסגרת עסקו לרבות מלכ"ר.

14 החוק לצמצום השימוש במזומן הגבלת השימוש במזומן בעת תשלום לרו"ח / עו"ד במסגרת מתן "שירות עסקי" ללקוח המשלם מקבל התשלום איסור על קבלת סכום במזומן מעל עוסק 11,000 רו"ח / עו"ד לא עוסק וכן כהגדרתו בסעיף 8 ב לחוק איסור הלבנת הון כל אחת מהפעולות הבאות: 1. קנייה, מכירה או חכירה לדורות של נכסי דלא ניידי. 2. קנייה או מכירה של עסק. 3. ניהול נכסי הלקוח, ובכלל זה ניהול כספים, ניירות ערך ונכסי דלא ניידי, וכן ניהול חשבונות של לקוח בתאגיד בנקאי. 4. קבלה, החזקה או העברה של כספים לצורך הקמה או ניהול של תאגיד. 5. הקמה או ניהול של תאגיד, עסק או נאמנות לאחר. 50,000 עוסק במסגרת עסקו. מזומן - שטרי כסף ומטבעות שהם הילך חוקי בישראל, מטבע חוץ;

15 החוק לצמצום השימוש במזומן שיקים / עוסק הלוואה / מתנה, מבלי ששם לא ייתן ולא יקבל תשלום בשיק במסגרת עסקו בעבור עסקה / שכר עבודה / תרומה מקבל התשלום נקוב בשיק. לא יסב שיק ולא יקבל שיק שהוסב, מבלי ששם ומספר ת.ז. המסב נקובים בשיק. אינו עוסק לא ייתן ולא יקבל תשלום בשיק בסכום העולה על 5,000 בעבור שכר עבודה / תרומה / הלוואה / מתנה, מבלי ששם מקבל התשלום נקוב בשיק. לא ייתן לעוסק, במסגרת עסקו, תשלום בשיק בעבור עסקה / שכר עבודה / תרומה / הלוואה / מתנה, מבלי ששם מקבל התשלום )העוסק( נקוב בשיק. לא יסב שיק ולא יקבל שיק שהוסב, מבלי ששם ומספר ת.ז. המסב נקובים בשיק.

16 א) א) הסנקציות החוק לצמצום השימוש במזומן טיפ! - חשוב להיות ערים איזה אמצעי תשלום אתם מורשים לקבל מהלקוחות ואיזה טפסים עליכם למלא טרם העסקה )KYC( עוסק: הפר עוסק הוראה מההוראות לפי חוק זה, במסגרת עסקו, רשאי המנהל להטיל עליו עיצום כספי מהתשלום במזומן, מהתשלום בשיק או מהשיק המוסב בשיעור כדלקמן: אם התשלום או השיק הוא עד 25,000 שקלים חדשים שיעור של 15%; אם התשלום או השיק הוא מעל 25,000 שקלים חדשים ועד 50,000 שקלים חדשים שיעור של 20%; אם התשלום או השיק הוא מעל 50,000 שקלים חדשים שיעור של 30%. )4() 61 רו"ח/עו"ד במסגרת מתן שירות עסקי: קנס זהה לקנס של עוסק הרשום לעיל ובלבד שגובה הקנס לא יעלה על פי 20 העונשין)עד.) 4,520,000 מקנס הקבוע בסעיף לחוק )4() 61 אדם שאינו עוסק: קנס זהה לקנס של עוסק הרשום לעיל ובלבד שגובה הקנס לא יעלה על פי 20 העונשין)עד.) 4,520,000 מקנס הקבוע בסעיף לחוק

17

18 עמדות חייבות בדיווח רשימת עמדות חייבות בדיווח לשנת 2018 בנושא מס הכנסה כיום יש 88 עמדות חייבות בדיווח. העמדות מחולקות לפי נושאים: מס הכנסה, מע"מ ומכס. קיים קושי להכיר את כל העמדות, אך מומלץ לעיין ברשימה כדי להכיר את הנושאים ולבצע בדיקה מעמיקה בעת הצורך. רשימת העמדות מתעדכנת מעת לעת באתר רשות המסים. 7 העדכון האחרון פורסם ביום וכלל עמדות חדשות בנושא מס הכנסה.

19 תכנוני מס חייבים בדיווח חוזר מס הכנסה מספר 2/2008 רשות המסים, בנושא: תכנוני מס חייבים בדיווח החוזר הנ"ל, שפורסם 2008, בשנת ותקנות מס הכנסה )תכנון מס החייב בדיווח(, התשס"ז מפרטים את תכנוני המס אשר מחייבים דיווח. לרוב מדובר בפעולות בסכומים גדולים 1 מיליון (. )מעל את הדיווח יש להגיש באמצעות טופס 1213, שמופיע בסוף החוזר, ונראה כך:

20 חוות דעת חייבות בדיווח סעיף 131 ד. לפקודת מס הכנסה מטיל חובת דיווח על חוות דעת. הגדרת "חוות דעת" בכתב, חתומה ע"י הנותן והתקיים לגביה אחד מאלה: שכר הטרחה )100,000 לפחות( תלוי בסכום יתרון המס שייווצר למקבל. (1) היא "תכנון מדף" אחד מהשניים: (2) תוכנה אחיד, ניתנה לשלושה לפחות, בתקופה של פחות משנתיים; - נותן חוות הדעת הציע אותה מיוזמתו למקבל, והמקבל חויב בחובת סודיות לגבי תוכנה. -

21 ב) א) אי עמידה בחובות הדיווח עמדה / תכנון מס / חוו"ד סעיפים מתוך פקודת מס הכנסה: סעיף 131 ד. )ג( - אי דיווח על חוות דעת מהווה אי הגשת דו"ח. סעיף 131 ה. )ה( אי דיווח על עמדה חייבת בדיווח מהווה אי הגשת דו"ח. )1 סעיף 131 הסעיף מטיל חובת דיווח על תכנון מס חייב בדיווח. )2() 61 הסעיף קובע שמי שלא ידווח כאמור, דינו מאסר שנה או קנס כאמור בסעיף לחוק העונשין. סעיף 216 טיפ! - בעת ייעוץ ללקוח בנושא מיסויי יש לבדוק האם הנושא מקים חובת דיווח כאמור.

22 עסקה למכירת מניות בעלות תמורות מותנות חוזר מס הכנסה מספר 19/2018 רשות המסים, בנושא: עסקה למכירת זכויות בתאגיד הכוללת תמורות שיועברו למוכר במועדים עתידיים עיקרי החוזר: 2 תמורה עתידית ידועה מראש )סעיף לחוזר( פיצול שתמורה כך התמורה המהוונת תילקח כתמורה ושאר המכר עסקת בגין יוכר הסכום כהכנסות מימון המוכר. אצל )3 הפקדת התמורה בנאמנות )סעיף אפשרות לדחיית מועד עד המס תשלום קבלת התמורה מהנאמנות + תשלום ריבית והצמדה. )4 תמורה )סעיף חוץ במטבע אפשרות לשנות את שער המט"ח במועד המכירה קבלת למועד התשלום. )5 תמורה מותנית )סעיף אפשרות לדחיית רכיב בגין המס חישוב התמורה המותנית עד למועד התמורה בו למועד או התשלום נעשית לפי וודאית, המוקדם.

23 שילוב מכירת מניות עם מכר מוניטין בעל החברה מכירת חברה יכולה לעתים לכלול שילוב בין מכירת מניות החברה לבין מכירת המוניטין האישי של איש המפתח בחברה. אליבא ביהמ"ש המוניטין בדרך כלל הוא של החברה ולא של בעל העסק, "כוח המשיכה". אך ישנם מצבים בהם הבעלים הוא הגורם שמהווה את סיווג המכירה במקרה מסוג זה הוא בעל השלכה מיסויית משמעותית משום ששיעור המס החל על מכירת מניות החברה עלול להיות גבוה יותר. טיפ! - בכל עסקה של מכירת פעילות/מניות יש לבחון אפשרות של ייחוס חלק מהתמורה למוניטין אישי של בעל המניות. הנושא נדון בע"מ ,שלמה ריזמן נגד פקיד שומה כפר סבא )ניתן ביום (, שם נקבע: אין לקבל את עמדת פקיד השומה, לפיה מוניטין הוא "נכס" השייך תמיד לעסק עצמו, ולא לבעל העסק. יש לקבל את עמדת הנישום ואת השומה העצמית שהגיש, כך שיש לייחס רבע מסכום התמורה למכר המוניטין, ואת יתרת התמורה לייחס למכירת מניות החברה.

24 חברת ארנק הינה חברת מעטים בשליטתם של חמישה בני אדם לכל היותר. על הכנסותיה של חברת ארנק יחולו שעורי המס של חוזר מס הכנסה מס' סוגי חברות ארנק,10/2017 * בתום 30 חברות ארנק חברת ניהול או מתן שירותי סעיף 62 א)א() 1 ( לפקודה החודשים, בנושא: סעיף נושא משרה תנאי - היחיד או חברת הארנק היו נושאי משרה בחברה האחרת הכנסה תיחשב מיגיעה אישית לפי סעיף )1(2 או )2(2 או )10(2 חריג יחיד שהוא בעל מניות מהותי בחבר בני האדם האחר ** מועסק העובד פחות מ- 4 שעות ביום, יחיד במקום מס חברות. 62 א לפקודת מס הכנסה חברה המספקת שירותי עבודה סעיף 62 א)א() 2 ( לפקודה - מיסוי בעל מניות מהותי בחברת מעטים יחסי העובד מעביד יחולו רטרואקטיבית ממועד תחילת מתן השירות. ייחשב לחצי מועסק. מועסק בחלק מהשנה, יחסי עובד מעביד תנאי לפחות 70% מהכנסות החברה נובעות משירות הניתן, במישרין או בעקיפין, לאדם אחד או קרובו, במשך 30 חודשים לפחות, מתוך תקופה של ארבע שנים.* הכנסה תיחשב מיגיעה אישית לפי סעיף )2(2 חריגים )1( יחיד שהוא בעל מניות מהותי או שותף בחבר בני האדם האחר )2( חברה המעסיקה לפחות ארבעה מועסקים** )3( פחות מ- 70% ייחשב כמועסק ביחס לתקופת העסקתו.

25 חברות ארנק חברות מעטים אשר יוחרגו מחקיקת חברות הארנק: 4 חברה אשר בכל שנה מספקת שירותים ללקוח אחר ובכך לא מתקיים תנאי 30 חודשים )המצטברים על פני.1 )מעל 70%( שנים( לפיו מרבית הכנסתה נובעת מאותו הלקוח. היחיד הוא בעל מניות מהותי או שותף בחבר בני האדם האחר..2 חברה המספקת שירותים לשני לקוחות והכנסתה מכל אחד מהלקוחות אינה מעל 70% במשך 30 חודשים.3 )המצטברים על פני 4 שנים(. 8 חברה המעסיקה 4 עובדים במשרה מלאה או עובדים במשרה חלקית..4 ביטוח/ / אומן רופא בחינת לקוחות קצה..5 טיפ! חברה שיש לה פרויקט שמסתיים לאחר שנתיים לא תיחשב חברת ארנק.

26

27 א) ב) ג) ט) ט) 1( לפקודה שימוש בנכסי החברה סעיף 3 חוזר מס הכנסה מס' 2017/07 בנושא: סעיף 3 מחברה 1 (לפקודת מס הכנסה מיסוי בעל מניות מהותי בשל משיכה יראו משיכה של כספים* מחברה על ידי בעל מניות מהותי או קרובו, או העמדת נכס של חברה לשימושם, כהכנסתו של בעל המניות המהותי מדיבידנד, אם היו רווחים בחברה ובהתאם לחלקו בהם; ) אם אין רווחים בחברה ומתקיימים יחסי עובד מעביד כהכנסת עבודה; ) אם אין רווחים בחברה ולא מתקיימים יחסי עובד מעביד כהכנסה מעסק או ממשלח יד; ) טיפ! - הסעיף חל על משיכת כספים במהלך שנה מסוימת שלא הוחזרו עד לסוף השנה העוקבת. * לא יראו כמשיכה של כספים מחברה סכום משיכות מצטבר, שלא עלה ביום כלשהו בשנת המס וביום כלשהו בשנת המס שלפניה, על. 100,000 "נכס" דירה לרבות תכולתה, חפצי אמנות או תכשיטים, כלי טיס וכלי שיט, נכס אחר שקבע שר האוצר לעניין זה בצו. ציבורית, פרטית, תושבת ישראל או תושבת חוץ חנ"ז )לרבות וחמי"ז(. "חברה"

28 ט) ט) ט) א) א) ט) שימוש בנכסי החברה סעיף 3 החרגה מגדר סעיף 3 לפקודה חברה תושבת ישראל )1 1( לפקודה הוראות סעיף 3 1( אינן רלוונטיות מקום שמדובר במשיכה מחברה תושבת ישראל החייבת במס לפי סעיף 126 ) לפקודה על-ידי בעל מניות תושב ישראל שהינו חברה החייבת במס לפי סעיף 126 לפקודה. ) משיכות או העמדות לשימוש, שקרן המשיכה נחשבה להכנסה שחויבה במלוא המס בידי בעל המניות טרם מועד החיוב )לדוג' מוחרג מסעיף ) 1 3 מזומן דירה לרבות תכולתה חפצי אמנות תכשיטים כלי טיס כלי שיט לפחות 10% חברה תושבת ישראל משכורת ודיבידנד(. משיכה מחברה המהווה חברה משפחתית מיום היווסדה ומקור המשיכה ברווחים שמוסו בידי הנישום המייצג ואילו היו מחולקים כדיבידנד היה חל סעיף 64 א)א() 1 ( לפקודה. סכום משיכות הכספים המצטבר לא עלה ביום כלשהוא בשנת המס הנוכחית והקודמת על. 100,000

29 א) ב) ט) ט) ט) ג) ב) ג) )1 שימוש בנכסי החברה סעיף 3 לפקודה משיכה של כספים העמדת נכס לשימוש אישי ) חישוב ההכנסה של בעל המניות המהותי מועד החיוב שיעור המס עד למועד החיוב שיעור המס במועד החיוב השבה ומשיכה מחדש עלות הנכס בניכוי הסכומים הבאים: סכום משיכת הכספים בניכוי הסכומים הבאים: יתרת זכות של בעל המניות המהותי אשר הנכס )1( יתרת זכות של בעל המניות המהותי שביצע את המשיכה, בדוח על המצב )1( הועמד לשימושו, בדוח על המצב הכספי של החברה; הכספי של החברה; בנכס שהוא דירה יתרת הלוואה מתאגיד בנקאי )2( סכום הלוואה שנטלה החברה מתאגיד בנקאי בלבד, לתקופה של שנתיים )2( בלבד שכנגדה שעבוד קבוע של הדירה לתקופה של שלוש שנים לפחות. לפחות, אשר הועבר בתוך 60 ימים לידי בעל המניות המהותי, ובעל המניות המהותי הוא שנושא בכל עלויות ההלוואה, ובלבד שהחברה לא העמידה ערובה כנגד אותה הלוואה. בתום שנת המס שבה הועמד הנכס לשימוש, ובתום כל בתום שנת המס שלאחר שנת המס שבה נמשכו הכספים שנה לאחר מכן עד למועד שבו הושב הנכס יחולו הוראות סעיף ) 3 לפקודה ) בזכות או בהלוואה שניתנו בקשר ליחסי עובד ומעביד - כהכנסת עבודה; ) בזכות או בהלוואה שקיבל אדם ממי שהוא מספק לו שירותים - כהכנסה לפי סעיף 2)1( זולת אם הוכיח שניתנו ללא קשר עם השירותים שסיפק; ) בזכות או בהלוואה שפסקאות משנה )א( או )ב( אינן חלות עליה שקיבל בעל שליטה, או קרובו, מחברה שבשליטתו - כהכנסה לפי סעיף 2)4(; תיזקף לבעל המניות המהותי הכנסה מסעיף 2)2( או )10(, לפי העניין, בשיעורים הקבועים בסעיף 121, לפי הגבוה מבין שווי השוק בגין השימוש בנכס או השיעור שנקבע לפי סעיף ()1( 3 לעניין הלוואה ) %(, כשהוא מוכפל בעלות הנכס, והכול בניכוי תשלומים בגין השימוש בנכס ששילם בעל המניות המהותי )א( מדיבידנד, אם היו רווחים בחברה ובהתאם לחלקו בהם; ) אם אין רווחים בחברה ומתקיימים יחסי עובד מעביד כהכנסת עבודה; אם אין רווחים בחברה ולא מתקיימים יחסי עובד מעביד כהכנסה מעסק או ממשלח יד; הושב לחברה עד מועד החיוב, ולאחר מכן הועמד לשימושו הושבו לחברה עד מועד החיוב ונמשכו מחדש בתוך שנתיים מהמועד שבו מחדש בתוך שלוש שנים מהמועד שבו הושב, יראו אותו הושבו, יראו אותם, עד גובה הסכום שנמשך מחדש כאילו לא הושבו, למעט אם כאילו לא הושב נמשכו מחדש באופן חד-פעמי, והוחזרו בתוך 60 ימים.

30 1( לפקודה ט) שימוש בנכסי החברה סעיף 3 תקופת חסד "תקלות" בתום לב 2016 הנהלת רשות המיסים שאירעו ככל כי הודיעה, "תקלות" משמעותיות יתרה כגון לב, בתום הקיימת מסוף שרואים, אותה כדיבידנד בשנת חולקה אך למעשה בשנת בפועל לפנות ניתן למחלקה המקצועית פרטני באופן לצורך הסדרת "התקלה".

31

32 חוזר מס הכנסה מס' 20/2018 תיקון סעיף 77 לפקודה 77 חוזר מס הכנסה מספר - 20/2018 לפקודה רשות המסים, בנושא: סמכות המנהל להורות על חלוקת רווחים לפי סעיף סעיף 77 לפקודה מאפשר למנהל רשות המסים לראות ברווחים הבלתי מחולקים של חברה, המניות לצרכי מס בלבד, בהתקיים התנאים הבאים: כמחולקים כדיבידנד לבעלי החברה היא חברת מעטים כהגדרתה בסעיף 76 לפקודה ואיננה בת-חברה ולא חברה שיש לציבור ענין ממשי בה". "חברה שהיא בשליטתם של חמישה בני-אדם לכל היותר חברת המעטים לא חילקה דיבידנד בשיעור של 50% לפחות מתוך רווחיה לשנה מסוימת, עד תום 5 שנים לאחר שנת המס הרלוונטית )בשנת 2019 המנהל רשאי להורות על חלוקת דיבידנד ביחס לרווחים שנצברו עד ליום.) רווחיה הנצברים של חברת המעטים בתום השנה הרלוונטית עולים על 5 מיליון. החלוקה לא תזיק לקיום ולפיתוח העסקי של החברה וכי מטרתה באי חלוקה היא הימנעות ממס. 81 המנהל התייעץ עם ועדה שהוקמה מכוח סעיף לפקודה. ניתנה לחברת המעטים הזדמנות סבירה להשמיע את דבריה.

33 חוזר מס הכנסה מס' 20/2018 תיקון סעיף 77 לפקודה 77 חוזר מס הכנסה מספר - 20/2018 רשות המסים, בנושא: סמכות המנהל להורות על חלוקת רווחים לפי סעיף לפקודה, מיום המשך במידה והתקיימו כל תנאי הסעיף רשאי המנהל )לאחר 5 שנים משנת מס רלוונטית( לתת הוראה לפקיד השומה לנהוג בחלק של עד 50% מרווחיה בשנת המס הרלוונטית, לאחר שהופחת מהם סכום הדיבידנד שחילקה החברה מרווחי אותה שנת מס רלוונטית, כאילו חולקו כדיבידנד, ובלבד שלאחר ההוראה לא יפחתו רווחיה הנצברים לתום השנה הנוכחית ולתום שנת המס הקודמת, משלושה מיליון שקלים. יודגש כי אין מדובר בחלוקה בפועל, אלא יש לראות ברווחים כאילו חולקו לצורכי מס בלבד. שימוש בכסף לצורכי רכישת נכסים/ני"ע החוזר מציין מספר שיקולים שיילקחו בחשבון לצורך בחינת מטרת אי החלוקה. - ברווחים האם נועד לקניית נכסים חיוניים לפעילות החברה, הממשית כגון מתן הלוואות לבעלי המניות. כך למשל ייבחן אופן השימוש או שמא נעשה בו שימוש אחר שאינו קשור לפעילות

34 חוזר מס הכנסה מס' 20/2018 תיקון סעיף 77 לפקודה 77 חוזר מס הכנסה מספר - 20/2018 רשות המסים, בנושא: סמכות המנהל לפקודה, מיום דוגמאות להורות על חלוקת רווחים לפי סעיף 77 רווחים נצברים עד וכולל השנה הרלוונטית )דוג' 2013( רווחים לתום שנת המס הרלוונטית דיבידנד שחולק בפועל מרווחי 2013 רווחים נצברים למועד הבדיקה של פקיד השומה )5 שנים לאחר השנה הרלוונטית( החלת סעיף לפקודה 3.5 מיליון 8 מיליון 0 7 מיליון דוגמה 8 מיליון מס' 1 ניתן יהיה להורות על חלוקה של )50% מרווחי השנה הרלוונטית( 2.5 מיליון הפסדים( 0 5 מיליון דוגמה 8 מיליון מס' 2 )עקב לא ניתן יהיה להורות על חלוקה משום שסכום הרווחים הנצברים נמוך מ- 3 מיליון 5.5 מיליון מיליון דוגמה 8 מיליון מס' 3 ניתן להורות על חלוקה של עד 2.5 מיליון )ולא בשיעור של 50%, קרי 2.75 מיליון (, כדי שהחלוקה לא תפחית את הרווחים הנצברים מתחת לרף של 3 מיליון 1 מיליון 6 מיליון 4 מיליון 10 מיליון דוגמה 10 מיליון מס' 4 המנהל יכול להורות על חלוקה של )השלמה ל- 50%(

35

36 Thank you! So much more than just An excellent law firm רחלי גוז-לביא, עו"ד )רו"ח ) r_guz-lavi@apm-law.com