פרק כה (1) - גד 69

תמליל

1 כה. תוכן עappleייappleים כללי חשבוappleאות ודיווח כספי על ידי מלכ"רים appleוסחמשולבשלגילוידעתמספר 69 עמוד 1499 (1) (2) דוחות כספיים של מוסדותלהשכלהגבוהה תקןחשבוappleאותמספר 9 (מעודכן 2016 ) 1563 ) דיווח כספי על ידי בתי חולים ציבוריים וקופות חולים appleוסח משולב של תקן חשבוappleאות מספר 18 (מעודכן 2009 ) הבהרה מקצועית באור בדבר מדיappleיות חשבוappleאית בדוחות כספיים של רשות מקומית (3 (4) 1497

2 נוסח משולב של גילוי דעת מספר 69 מבוא התקן תוכן עappleייappleים סעיפים א- 17 ב א- 21 ה א - 65 הגדרות כללידיווחכספי סיווגהappleכסיםappleטו גישת ההקבצהוהגישההכוללappleית מבappleה הדוחותהכספיים ביאוריםלדוחותהכספיים בסיס הצבירותובסיסהמזומappleים רכושקבועופחת ירידתערךappleכסים רכישותומלאי appleכסיםושירותיםהמתקבליםללאתמורה appleכסים שהתקבלולשםהעברתםלאחרים חופשת שבתוןוזכויותאחרותשלעובדים תרומות בתappleאיאappleוappleה שמירת ערךהappleכסים appleטושקיימתלגביהםהגבלה סיווג הכappleסות,הוצאותושיappleוייםבappleכסיםappleטו שקיימתלגביהםהגבלה תרומות,הקצבותותמיכות תקורה הקבלתמקורות מעappleקיםלשלם מסים כיסוי גרעוappleותמשappleיםקודמות דוחות כספייםמאוחדים דוחות כספייםמותאמיםעלפיהשיappleוייםבכוח הקappleייההכללישלהמטבעהישראלי צדדים קשורים השוואה לתקציב תחולהעל "יחידהשלטוappleית"ועלמלכ"רים מסוימים-התלייה הוראותמעבר 1499

3 תוכןעappleייappleים - המשך דברי הסבר סעיפים מטרות הדיווחהכספישלמלכ"רים סיווג הappleכסיםappleטו גישת ההקצבהוהגישההכוללappleית שיappleוייםבappleכסים appleטובגיןתוספותוגריעות ברכושקבוע בסיסהצבירותובסיסהמזומappleים רכושקבועופחת appleכסים קבועיםמסוימים appleכסיםושירותיםהמתקבליםללאתמורה appleכסיםשappleתקבלו לשםהעברתםלאחרים חופשת שבתוןוזכויותאחרותשלעובדים שמירת ערךהappleכסים appleטושקיימתלגביהםהגבלה מימוששלרכושקבועשאיappleומוצגכappleכס סיווג הכappleסות,הוצאותושיappleוייםבappleכסיםappleטו תקורה הקבלתמקורות מעappleקיםלשלם 123 דוחות כספייםמאוחדים צדדיםקשורים השוואה לתקציב הוראותמעברבדברהצגתרכושקבועאשרappleרכש אוהתקבלבמתappleהעדלמועדתחילתהתקופה בהיושםלראשוappleהגילוידעתמס' פירוטאשר ישלתתבביאוריםלדוחותהכספיים בדבר הטיפולהחשבוappleאיברכושקבוע יישוםלראשוappleהשלסעיף 92 לגילוידעתמס' טבלתהמרהמגילוי דעתמס' 69 לappleוסחמשולבשלתקן חשבוappleאותמס' 5 וגילוידעתמס'

4 נוסח משולב של גילוי דעת מספר 69 תקappleי החשבוappleאות וההappleחיות המקצועיות המפורסמים על ידי המוסד הישראלי לתקיappleה בחשבוappleאות איappleם חלים על פריטים לא מהותיים. המבוא, דברי ההסבר והappleספחים שבתקן זה איappleם באים להוסיף על כללי החשבוappleאות המצויים בגוף התקן או לגרוע מהם. במקרה של שוappleי בין האמור במבוא, בדברי ההסבר או בappleספחים, לבין האמור בגוף התקן, הוראותיו של האחרון הן המחייבות. מבוא למוסדות ללא כווappleת רווח (להלן: מלכ"רים) מאפייappleים השוappleים באופן משמעותי ממאפייappleים של גופים עסקיים. מטרת גילוי דעת זה היא לקבוע את כללי החשבוappleאות והדיווח הכספי שעל פיהם יש לערוך דוחות כספיים של מלכ"ר (כהגדרתו בסעיף 6 להלן). בשappleים האחרוappleותגדל העappleייןהציבורי והמקצועיבסקטור הלא- עסקי בישראל (סקטור הappleקרא "המגזר השלישי" - בהבחappleה מהמגזר העסקי ומהמגזר הציבורי-שלטוappleי). תשומת לב זו הפכה ללחץ מתמיד מצד המשתמשים בדוחות הכספיים, הארגוappleים המדווחים ורשויות הפיקוח, לפרסם תקappleים והבהרות בסוגיות חשבוappleאיות קיימות וחדשות כאחת. תשומת לבזו קיבלהתאוצהמאזיוappleי מאותומועדואילךפורסמו בארצות-הברית תקappleים חשבוappleאיים המתייחסים ספציפית למלכ"רים, שאיappleם יחידות שלטון, והם: תקן מס' 116 בדבר "הטיפול החשבוappleאי בתרומות שappleתקבלו ובתרומות שappleיתappleו", תקן מס' 117 בדבר "דוחות כספיים של מלכ"רים" ותקן מס' 124 בדבר "הטיפול החשבוappleאי בהשקעות מסוימות המוחזקות עלידימלכ"רים". הצעד הראשון בכיוון בישראל appleappleקט בתקappleות ביטוח בריאות מ מלכתי (פיקוח ובקרה פיappleappleסיים על קופות החולים), התשapple "ו באפריל 1996 פורסם חוק העמותות (תיקון מס' 3), התשapple "ו בappleוסח המתוקן של סעיף מס' 36 לחוק appleקבע: "(א) הוועד יכין אחת לשappleה מאזן ודין וחשבון של הכappleסות העמותה והוצאותיה (להלן - דוח כספי)... (ג) הדוח הכספי ייערך על פי כללי חשבוappleאות ודיווח מקובלים המתאימים למצבה ולappleסיבותיה של העמותה...". בהקשרים שוappleים appleעשה

5 שימוש במוappleחים כגון: "מלכ"ר" (לעappleיין חוק מס ערך מוסף), "מוסד ציבורי" (לעappleיין פקודת מס הכappleסה, חוק מס שבח מקרקעין וחוק מס רכוש), "עמותה" (לעappleיין חוק העמותות) ו"חברה לתועלת הציבור" (לעappleיין פקודת החברות וחוק הappleאמappleות). חוק העמותות איappleו מתייחס למהותם של כללי החשבוappleאות ולא לכללי ההצגה והגילוי. גילוי הדעת איappleו עוסק בהשלכות החוקים האמורים ואיappleו בא לעappleות על שאלות העולותמיישומם. גילוי דעת מס' 69 בדבר כללי חשבוappleאות ודיווח כספי על ידי מלכ"רים פורסם על ידי לשכת רואי חשבון בישראל בחודש מרס הואהוחל עלדוחותכספייםשל מלכ"ריםלתקופות המסתיימותלאחר 15 בספטמבר 1997 ואילך. מלכ"רים מסוימים appleתקלו בקשיים ביישום סעיפים אחדים של גילויהדעת.כמו כןהתעוררואי בהירויות באשרלפרשappleותכמה סעיפים שבגילוי הדעת. לשכת רואי חשבון בישראל הגישה למוסד הישראלי לתקיappleה בחשבוappleאות הצעה להבהרות שוappleות, אשר שימשה בסיס לתקן זה. בעקבות זאת מתפרסם תקן חשבוappleאות מס' 5 שמטרתו להבהיר את אופן יישומם של אותם סעיפים בappleסיבות שוappleות. כמו כן, כולל תקן זה גם כמה סעיפים הבאיםלתקן ולהבהיראתגילוידעתמס' 69. א.4 א.5 א נוסף על ידי תקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ

6 התקן הגדרות "מלכ"ר" -חבר-בappleי-אדם, מואגד או לא מואגד, אשר מתאפיין בתכוappleותאלה:.6 (א) (ב) (ג) פועל להשגת מטרה ציבורית שאיappleה מכווappleת להשגת רווחים; appleכסיו והכappleסותיו משמשים לקידום מטרותיו הציבוריות, חלק מהותי מהכappleסותיו מתקבל לא עבור מתן טובת הappleאה לגופים המשלמים; רווחיו איappleם appleיתappleים לחלוקה לחבריו. "יחידה שלטוappleית" - ממשלה, רשות מקומית וכו', שעיקר הכappleסותיה בא ממקור בעל אופי תחיקתי, כגון: מסים, אגרות, היטליםוכדומה. "הגבלות שהוטלו על-ידי תורמים על השימוש בappleכסים appleטו" - קביעה של תורם, או גורם חיצוappleי אחר (להלן: "תורם"), באשר לשימוש בappleכסים שהתקבלו ממappleו כתרומה, שהיא יותר ספציפית מאשר ההגבלות הכלליות הappleובעות מעצם טבעו של המלכ"ר,הסביבהבההואפועלוהמטרות שappleקבעובתקappleוappleו. - (Unrestricted) שלא קיימת לגביהם הגבלה" appleטו " appleכסים אותו חלק של הappleכסים appleטו של מלכ"ר שלא מוטלת על השימוש בוכלהגבלהקבועה אוזמappleיתשappleקבעהעלידיתורמים. " appleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה" -אותוחלקשלהappleכסים appleטו של מלכ"ר הappleובע מתרומות שהתקבלו או מזרימה פappleימה אחרת של appleכסים, אשר השימוש בו על-ידי המלכ"ר הוגבל על ידיהתappleיותשלתורמים. "הגבלה בעלת אופי זמappleי"( Restricted (Temporarily - התappleיות שפוקעות עם קרות אירוע מסוים או עם חלוף הזמן, או שappleיתן לקיימן או להסירן באמצעות appleקיטת פעולות כלשהן בהתאם לאותןהתappleיות. 1503

7 "הגבלה בעלת אופי קבוע" Restricted) (Permanently -התappleיות של תורמים שאיappleן פוקעות עם חלוף הזמן, ושלא appleיתן לקיימן או להסירן באמצעות appleקיטת פעולות כלשהן בהתאם לאותן התappleיות.הגבלהזומאפשרת שימושבפירותהתרומהבלבד. ב " appleכסים שתמורתם הוגבלה" - תרומות והעברות חד צדדיות אחרות, שהתקבלו לרכישת רכוש קבוע או appleכס אחר וכן appleכס שהתקבל במתappleה, וappleקבעו על ידי התורם כי התמורה ממימושם שלאותםappleכסים,אםימומשו,תשמשלמטרהמסוימת. כללי דיווח כספי הדוחות הכספיים של מלכ"ר יערכו בהתאם להappleחיות תקן זה. כללי החשבוappleאות המקובלים, גילויי הדעת שפורסמו על ידי לשכת רואי חשבון בישראל ותקappleים חשבוappleאיים שפורסמו על ידי המוסד הישראלי לתקיappleה בחשבוappleאות או שיפורסמו על ידו ולאappleקבעבהםבמפורשכי איappleם חלים,במלואםאו בחלקם,על מלכ"רים,יחולו עלאלהבכפוףלאמורבתקןזה..7.8 הדוחות הכספיים של מלכ"ר יכללו: (א) (ב) (ג) (ד) (ה) דוח עלהמצבהכספי; דוח על הפעילויות; דוח על השיappleויים בappleכסים appleטו; דוח על תזרימי המזומappleים; ביאורים לדוחות הכספיים; appleיתן להציג את הדוח על הפעילויות ואת הדוח על השיappleויים בappleכסים appleטו במשולב, בתappleאי שישמרו כל ההבחappleות וההappleחיות שappleקבעו בתקן זה. מתכוappleת משולבת מוצגת בappleספח ד'. (1) (2).9 ב נוסף על ידי סעיף 3 לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ

8 סיווג הappleכסים appleטו 10. מיון הappleכסים appleטו ייעשה תוך הבחappleה בין: (א) (ב) (ג) " appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה"; בappleסיבות בהן יתרת ה" appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה" היא שלילית (יתרה בחובה) יקרא הסעיף: גירעון מצטבר מפעילויות. " appleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה בעלת אופי זמappleי". " appleכסיםappleטושקיימת לגביהםהגבלה בעלתאופיקבוע". בappleסיבות בהן יתרת הappleכסים appleטו הכוללת היא שלילית (יתרה בחובה) יקרא הסעיף: גירעון בappleכסים appleטו. במסגרת הappleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה, appleיתן להבחין בין הקבוצות הבאות: ג.11 appleכסים appleטו לשימוש לפעילויות - שיועדו על ידי מוסדות המלכ"ר. (1) appleכסים appleטו לשימוש לפעילויות - מוסדותהמלכ"ר. שלא יועדו על ידי (2) (3) appleכסים appleטו ששימשו לרכוש קבוע. העברות בין הקבוצות הapple "ל יוצגו בדוח על השיappleויים בappleכסים appleטו ולא בדוח על הפעילויות. שלושת הקבוצות יוצגו תחת כותרת משותפת " appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה". גישת ההקבצה והגישה הכוללappleית 12. הלשכה מאמצת את הגישה הכוללappleית. ג תוקן על ידי סעיף 4 לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ

9 מבappleה הדוחות הכספיים דוח על מצב כספי :(Statement of Financial Position).13 הדוח עלהמצבהכספייערךבאופןשבו: (א) ד (אב) כל הappleכסים וכל ההתחייבויות יסווגו ויקובצו על פי אופיים ויוצגו על פי סדר הappleזילות שלהם, החל מהappleזיל ביותר, ללא הפרדה בין appleכסים או התחייבויות המתייחסיםלקבוצה זואואחרתשלappleכסיםappleטו. מזומappleים שהתקבלו עם התappleיה של תורמים, הקובעת כי השימוש בהם הוא להשקעה ברכוש קבוע, לא ייכללו במסגרת מזומappleים ושווי מזומappleים, אלא במסגרת סעיף appleפרד ברכוש הקבוע שייקרא "מזומappleים והשקעות אחרות המיועדיםלהשקעהברכושקבוע". (ב) הappleכסים appleטו יוצגו תחת כותרת אחת תוך הבחappleה, בגוף הדוח על המצב הכספי, בין: " appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה". " appleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה בעלת אופי זמappleי". " appleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה בעלת אופי קבוע". (1) (2) (3) 14. בביאורים לדוחותהכספייםישלצייןפרטיםבדבר: (א) (ב) appleכסים והתחייבויות המתייחסים ספציפית לappleכסים appleטו שהוגבלו. appleכסים אשר קיימת הגבלה שלא למכרם או לשappleות את ייעוד השימוש בהם. ד נוסף על ידי סעיף 1 לתקן חשבונאות מספר 36 בתחילה מ

10 דוח על הפעילויות :(Statement of Activities).15 (א) (ב) הדוח על הפעילויות יכלול את כל ההכappleסות ואת כל ההוצאות בתקופת הדיווח, לרבות סכומים ששוחררו מקבוצות של appleכסים appleטו שהוגבלו לפעילויות והועברו לקבוצת הappleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה בעקבות קיום, או ביטול, של התappleאים שהוטלו על השימושבאותםappleכסיםappleטו. הדוח על הפעילויות לא יכלול תרומות שappleתקבלו ושהוגבלו כל עוד לא שוחררו. דוח על השיappleויים בappleכסים appleטו (Statement of Changes in Net :Assets).16 (א) ה (ב) הדוח על השיappleויים בappleכסים appleטו יערך באופן המשקף את כל השיappleויים בתקופת החשבון בכל קבוצות הappleכסים appleטו, לרבות עודף הכappleסות על ההוצאות (גירעון) בתקופת החשבון, כפי שהוא מוצג בדוח על הפעילויות. appleכסים שהתקבלו תוך הגבלת השימוש בהם על ידי הגורמים שappleתappleו מקורות אלה, יוצגו כתוספת ל" appleכסים appleטו שקיימת הגבלה על השימוש בהם". סכומים מתאימים מ"הappleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה" יטופלובמועד ביצועהמטרותלשמןהתקבלו,כלהלן: " appleכסים שתמורתם לא הוגבלה": יועברו במועד ביצוע המטרות לשמן התקבלו סכומים מתאימים מ" appleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה", כאמור בפסקה (ג) להלן. " appleכסים שתמורתם הוגבלה": לא יועברו במועד ביצוע המטרות לשמן התקבלו סכומים מתאימים מ"הappleכסיםappleטושקיימתלגביהםהגבלה". (1) (2) (ג) הסכומים שהועברו מתוך " appleכסים appleטו שקיימת הגבלה" על השימוש בהם יוצגו כלהלן: ה תוקן על ידי סעיף 5 (א) לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ

11 סכומים ששוחררו מהגבלות לרכישת רכוש קבוע ייזקפו ישירות ל" appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה", ולא כהעברה לדוח על הפעילויות. סכומים ששוחררו מהגבלות לפעילויות יוצגו כהכappleסות בדוח על הפעילויות. הכappleסות אלה יוצגו בדוח על הפעילויות בappleפרד, תוך ציון כי הן מהוות "סכומים ששוחררו מהגבלות בappleכסים appleטו שהשימושבהםהוגבלעלידיתורמים". (1) (2) (1) (2) (3) ו (ד) (ה) מלכ"ר שבחר להבחין בין " appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה - לשימוש לפעילויות" לבין " appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה - ששימשו לרכוש קבוע", כאמורבסעיף 11 לעיל, יישםאתהאמורבסעיף (ג) לעיל, כלהלן: סכומים ששוחררו מהגבלות לרכישת רכוש קבוע, כאמור בסעיף (ג)( 1 ) לעיל, יועברו ל" appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה - ששימשו לרכוש קבוע". סכומים ששימשו לרכישת רכוש קבוע ממקורות שלא קיימת לגביהם הגבלה, יועברו מ" appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה -לשימוש לפעילויות" ל" appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה - ששימשולרכושקבוע". בעת מימוש appleכסים שתמורתם לא הוגבלה, יועברו סכומיםזהים ליתרתהשווי הפappleקסappleי המופחתשל הרכוש הקבוע שמומש, מ" appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה - ששימשו לרכוש קבוע" ל" appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה - לשימוש לפעילויות". בחר מלכ"ר לעשות כאמור בפסקה (ד) לעיל, יציג כהעברה מ" appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה - ששימשו לרכוש קבוע" ל- " appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה - לשימוש לפעילויות", סכומים התואמים את הוצאות הפחת בגין appleכסים שמומappleו ו תוקן על ידי סעיף 5 (ב) לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ

12 מהמקורות הכלולים בסעיף " appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהםהגבלה -ששימשולרכושקבוע". ז (ו) סכומים השווים להוצאות הפחת בגין " appleכסים שתמורתם הוגבלה", יוצגו כהעברה מ" appleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה" ל" appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהםהגבלה -לשימושלפעילויות". 17. דוח על תזרימי המזומappleים: (א) (ב) (ג) הדוח על תזרימי המזומappleים ישקף את כל תזרימי המזומappleים כאמור בגילוי דעת 51 ובהתחשב כאמור להלן בסעיףזה. בקבוצת פעילות המימון יוצגו בappleפרד ויפורטו תקבולים מתרומותשהשימושבהן הוגבל,ושappleזקפוכלהלן: לappleכסיםappleטושהוגבלוזמappleית; לappleכסים appleטו שלא appleיתן להשתמש אלא בפירותיהם לתקופהמוגבלת; קרappleותאappleוappleה Funds) ;(Annuity לappleכסים appleטושהוגבלולהשקעהברכושקבוע; וכן הכappleסות מריבית ומדיבידappleד, שבהתאם לכללים שappleקבעו בתקן זה, מתווספות ליתרות הappleכסים appleטו שהוגבלו. מזומappleים שהתקבלו עם התappleיה של תורמים הקובעת, כי השימוש בהם הוא להשקעה ברכוש קבוע, יסווגו במועד קבלתם כזרימת מזומappleים מפעילות מימון וכזרימת מזומappleים לפעילות השקעה (השקעה ביעודה לרכוש קבוע).בעתמימוש כספיהיעודה לרכושקבועוהשקעתם ברכוש קבוע יש להציג פעולה זו כתקבולים מפעילות השקעה (מימוש השקעות) וכתשלומים לפעילות השקעה (השקעהברכושקבוע). ז נוסף על ידי סעיף 5 (ג) לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ

13 ביאורים לדוחות הכספיים ח ח 17 א. ח 17 ב. בדוחות הכספיים של מלכ"ר ייappleתן גילוי ברור ומתומצת של כל מדיappleיות חשבוappleאית מהותית ששימשה בהכappleת הדוחות הכספיים. מדיappleיות חשבוappleאית מקיפה את הכללים, הבסיסים, המוסכמות והappleהלים, שאומצו על ידי הappleהלת המלכ"ר והמוסדות המappleהלים שלו בהכappleה ובהצגה של דוחות כספיים. בסיס הצבירות ובסיס המזומappleים הכappleסות והוצאות, appleכסים והתחייבויות והשיappleויים בappleכסים appleטו, יירשמו על בסיס הצבירות, בהתאם לכללי חשבוappleאות מ קובלים. על אף האמור בסעיף 18 לעיל, מלכ"ר אשר היקף הכappleסותיו לשappleה, למעט הכappleסות חד-פעמיות מהותיות (על בסיס מבחן רב שappleתי), איappleו עולה על 750 אלפי שקלים חדשים (צמודים למדד המחירים לצרכן על בסיס ממוצע לשappleת 1995) רשאי לדווח על בסיס מזומappleים או על בסיס מזומappleים מותאם (ראה סעיפים 88 ו- 89 להלן). לעappleיין זה "הכappleסות" - לרבות תוספות לappleכסים appleטו שהוגבלו, ולמעט סכומים ששוחררו מהגבלות והכלולים במחזורהפעילויות. בחרמלכ"רבחלופהכאמור בסעיף 19 לעיל,יחולו עליוהכללים הבאים: (א) (ב) בביאורים לדוחות הכספיים יצוין, כי הדוחות הכספיים appleערכו על בסיס מזומappleים (או על בסיס מזומappleים מותאם, כמוסברבסעיפים 88 ו- 89 להלן),בציוןסוגההתאמות. ייappleתן ביטוי בשמות דוחותיו הכספיים לכך שהדוחות ערוכיםעלבסיס מזומappleיםאועלבסיסמזומappleיםמותאם. (ג) יהא פטור מלכלול דוח על תזרימי המזומappleים, בסעיף 9 ( 1 )(ד)לעיל. כאמור ח נוסף על ידי סעיף 2 לתקן חשבונאות מספר 36 בתחילה מ

14 רכוש קבוע ופחת 21. הכללים הבאים יחולו לגבי רכוש קבוע: ט (א) לאחר ההכרה לראשוappleה, מלכ"ר יבחר כמדיappleיות חשבוappleאית במודל העלות או במודל הערכה מחדש, כמפורט בתקן חשבוappleאות מספר 27, רכוש קבוע, ויישם מדיappleיותזולגבי כלפריטיהרכושהקבועמאותהקבוצה. (ב) (1) appleכסים קבועים מסוימים, המוחזקים במסגרת אוספים, כגון יצירות אמappleות במוזיאוappleים, appleכסים היסטוריים, עצים בגappleים בוטappleיים ובפארקים ציבוריים, חיות בגappleי-חיות, appleיתן להציג כהוצאה ולא כappleכס. appleכסים המוחזקים במסגרת אוספים הם אותם appleכסים המוחזקים למטרות תצוגה לקהל, לחיappleוך או מחקר, לשם טובת הציבור, ושישלשמרםולהגן עליהם. בביאורים לדוחות הכספיים יצויappleו פרטים באשר לאופיהאוספיםו/או היקפם,בהתאםלappleסיבות. למרות האמור בפסקה (1) לעיל, יצירות אמappleות שירכשו החל מ- 1 ביappleואר 2001 יוצגו כappleכס ולא appleיתן יהיה לרשום אותן כהוצאה. appleיתן להציג למפרע כappleכסבדרךשלהצגה מחדשיצירותאמappleות שappleרכשולפappleיהמועדהאמור. לעappleייןזה-בסעיף 68 (א')להלן,במקום 1997 יקרא.2001 י (2) (ג) (ד) אין לרשום פחת לגבי יצירות אמappleות או appleכסים היסטוריים, אשר השימוש בתועלת הכלכלית הטמוappleה בהם, או בפוטappleציאל השירות שבהם, הוא איטי, כך שתקופת חייהם השימושיים ארוכה במידה יוצאת מן הכלל. רכוש קבוע שעל פי התappleיות התורמים או החלטת מוסדות המלכ"ר יש להעבירו לשימוש ולתפעול בלעדי של צד ג' ללא הגבלה בזמן וללא כל תמורה כספית או בתמורה כספית סמלית בלבד, יוצג כהוצאה ולא כappleכס, ט י תוקן על ידי סעיף 8 לתקן חשבונאות מספר 36 בתחילה מ נוסף על ידי סעיף 6 לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ

15 א( ג( ב( במועד ההשקעה. בביאורים לדוחות הכספיים תצוין עובדה זו כל עוד הappleכס לא הועבר לשימוש ולתפעול בלעדישלצדג'. יא ירידת ערך appleכסים יא 21 א. יא 21 ב. תקן חשבוappleאות מספר 15 (מעודכן 2009) ירידת ערך appleכסים, יחול עלהדוחותהכספיים של מלכ"רים,בהתאמותהדרושות, הappleובעותמהיותםמלכ"רים. ההתייחסות לקיומה האפשרי של ירידת ערך מהווה כלל חשבוappleאי מקובל, התקף גם למלכ"רים. מלכ"רים יישמו את ההוראות שappleקבעו בתקן חשבוappleאות מספר 15 (מעודכן ( 2009 לצורך בחיappleה, הכרה וגילוי לירידת ערך appleכסים. במקום הסימappleים לירידת ערך המפורטים בסעיף 12 לתקן חשבוappleאות מספר 15 (מעודכן 2009) יחולו על מלכ"רים הסימappleים המפורטיםלהלן: מלכ"ר איappleו מתכוון לעשות שימוש בappleכס, כיוון שזה appleיזוק או איappleו בר-שימוש או שהappleכס איappleו תורם ליכולת המלכ"ר לספק שירותים. ( מלכ"ר איappleו מתכוון לעשות שימוש בappleכס, מאחר שבכווappleתו לרכוש appleכס אחר במקומו. ( appleיצולת appleמוכה מהמקובל של הappleכס או פגיעה מהותית ביכולתהשימושהעתידית הצפויהלמלכ"רמהappleכס. ( יא 21 ג. בהתאם לתקן חשבוappleאות מספר 15 (מעודכן 2009), כאשר מתקיים סימן כלשהו לירידת ערך על המלכ"ר לאמוד את הסכום בר-ההשבה.הסכום בר-ההשבהמוגדר כגבוה מבין שווי השימוש בappleכס לבין שווי הוגן שלו בappleיכוי עלויות למכירה. במלכ"ר קיים קושי באמידת שווי שימוש של appleכס מאחר והמלכ"ר בדרך כלל איappleו מפיק תזרימי מזומappleים חיוביים מהשימוש בappleכס, אלא משתמש בappleכס למטרותיו. לפיכך, כאשר לא appleיתן לקבוע את שווי השימוש, הסכום בר-ההשבה של המלכ"ר יתבסס על השווי ההוגן של הappleכס בappleיכוי עלויות למכירה. יא נוסף על ידי סעיף 3 לתקן חשבונאות מספר 36 בתחילה מ

16 21 ד. יב יב 21 ה. כאשר הוכר הפסד מירידת ערך בגין appleכס שתמורתו הוגבלה, יועבר לappleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה, סכום מקביל מהappleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה. מלכ"ר שבחר להבחין בין " appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה - לשימוש לפעילויות" לבין " appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה - ששימשו לרכוש קבוע" יעביר סכום בגובה ההפסד מירידת ערך שהוכר בדוח על הפעילויות מ" appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה - ששימשו לרכוש קבוע" ל" appleכסים appleטושלא קיימתלגביהםהגבלה -לשימושלפעילויות." רכישות ומלאי רכישת appleכסים תרשם במועד קבלתם בהתאם לכללי חשבוappleאות מקובלים. אין לרשום רכישות אלה על בסיס הappleפקת הזמappleות. מלאי במלכ"רים יטופל בהתאם לכללים המקובלים בעסקים appleכסים ושירותים המתקבלים ללא תמורה (א) רכוש קבוע (לרבות זכויות שימוש ברכוש קבוע), appleכסים מתכלים וטובין שהתקבלו ללא תמורה יכללו בדוחות הכספיים, על פי השווי הappleאות שלהם, הכל בתappleאים הבאים:.24 הם בעלי ערך כספי מהותי על בסיס כולל, ביחס להיקף הפעילות של המלכ"ר המקבל. appleיתן להעריך את שוויים הappleאות בעסקה בין קוappleה מרצון למוכר מרצון, ברמת מהימappleות סבירה. (1) (2) מאותו מועד ואילך יחשב השווי הappleאות כעלות הappleכס. יג (ב) appleכסים כאמור בפסקה (א) לעיל, שהתקבלו ללא יוצגוכלהלן: תמורה יב יג נוסף על ידי סעיף 3 לתקן חשבונאות מספר 36 בתחילה מ תוקן על ידי סעיף 5 (ד) לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ

17 appleכסים שתמורתם הוגבלה יוצגו הן כתוספת ישירה ל" appleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה" והן כתוספתלרכוש. appleכסים שתמורתם לא הוגבלה יוצגו הן כתוספת ישירה ל" appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה" (או, אם בחר המלכ"ר באופציה הקיימת בסעיף 11 לעיל, כתוספת ישירה ל" appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה - ששימשו לרכוש קבוע") והןכתוספתלרכוש. appleכסים מתכלים וטובין שהתקבלו ללא תמורה יוצגו הן כהכappleסה והן כהוצאה בדוח על הפעילויות. (1) (2) (3) (ג) יד (א) לא appleיתן להעריך את השווי הappleאות כאמור בפסקה (א) (2) לעיל, יצויןהדברבביאוריםלדוחותהכספיים. מלכ"ר הבוחר לכלול בדוחות הכספיים שלו שירותים שהתקבלו על ידו ללא תמורה כהכappleסות וכהוצאות (או כappleכסים, בהתאם לכללים המקובלים להבחappleה בין הוצאות לבין appleכסים), על פי השווי הappleאות שלהם, רשאי לעשות כןבהתקייםשלושתהתappleאיםהבאים:.25 אותם השירותים הם בעלי ערך כספי מהותי על בסיסכולל,ביחסלהיקףהפעילותשל המלכ"ר. appleיתן להעריך את שוויים הappleאות של אותם שירותים ברמתמהימappleותסבירה. השירותים הם מהסוג הדורש מיומappleות ומומחיות מקצועיים, ושלולא היו מתקבלים היה המלכ"ר appleאלץלרכשםבתמורה. (1) (2) (3) (ב) פרטים בדבר appleכסים או שירותים שappleתקבלו ללא תמורה יצויappleו בביאורים לדוחות הכספיים, כלהלן: יד תוקן על ידי סעיף 7 (א) לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ

18 א. ב. תאור של מסגרת הפעילות, שבה appleעשה שימוש ברכוש קבוע, appleכסים מתכלים, טובין בשירותים המתקבליםכתרומהלשםביצועהפעולות. תאור מילולי ו/או כמותי של הappleכסים או השירותים שהתקבלו כתרומה בתקופת החשבון, שיתייחסלטבעםולהיקפם. מלכ"ר שבחר שלא לכלול בדוחות הכספיים שלו שירותים שהתקבלו ללא תמורה, יציין בביאורים לדוחות הכספיים, כי לא appleיתן בדוחות הכספיים ביטוי לשירותים שהתקבלו ללא תמורה. טו.26 appleכסים שהתקבלו לשם העברתם לאחרים (א) (ב) אין ליישם את ההappleחיות בסעיף 24 לעיל לגבי קבלת appleכסים שבהם המלכ"ר פועל כסוכן, כappleאמן או כמתווך, ולא כמקבל תרומה. appleכסים שהתקבלו על ידי המלכ"ר בתפקידו כסוכן, appleאמן, או מתווך וטרם appleמסרו לצד ג', יוצגו כרכוש והסכומים אותם יש להעביר לצד ג' יוצגו כהתחייבות. בappleוסף, appleיתן להציג appleכסים שהתקבלו על ידי המלכ"ר בתפקידו כסוכן, appleאמן, או מתווך, כתרומות בדוח על הפעילויות בסעיף מחזור הפעילויות, ובלבד שיוצג מיד לאחר מכן, כהפחתה, הסכום שappleזקף להתחייבויות. דוגמה להצגהשכזאתמובאתבappleספח ה'. טז.27 חופשת שבתון וזכויות אחרות של עובדים (א) יש ליצור עתודה בגין זכות עובדים להיעדרות מהעבודה בתשלום במסגרת חופשת שבתון, בהתקיים כל התappleאים לרישוםהתחייבותמסוגזה,כלהלן:.28 ההתחייבות לתשלום בתקופת היעדרות עתידית appleובעת מתקופת עבודה בעבר. התממשות ההתחייבות סבירה. (1) (2) טו טז תוקן על ידי סעיף 7 (ב) לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ תוקן על ידי סעיף 8 (א) לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ

19 (ב) כאשר מטרת חופשת השבתון היא לבצע פעולות המשמשות לקידום שמו של המלכ"ר בלבד או המביאות לותועלת אחרת, אין לצבור את ההוצאות בגין חופשה זו ויש לרושמן כהוצאות בתקופת החופשה. 29. יש לציין בביאורים לדוחות הכספיים את אופן חישוב העתודה. תרומות בתappleאי אappleוappleה (Annuity) "קרן אappleוappleה" כוללת appleכסים appleטו שהתקבלו בהתappleיה שהמלכ"ר ישלם לתורם, או לפקודתו, סכומים מסוימים לכל ימי חייו או לתקופה אחרת שהוסכמה עמו. עם פקיעת ההתחייבות האמורה הappleכסים שappleותרו מועברים לשימוש חופשי של המלכ"ר או למטרות מוגדרות שappleקבעו על ידי התורם. בוטל..30 יז.31 יח 31 א. תרומות שהתקבלו בתappleאי אappleוappleה יוצגו כלהלן: (א) המחויבות כלפי התורם תוכר חישובאקטוארי. כהתחייבות על בסיס (ב) התרומה, בappleיכוי ערך ההתחייבות, כאמור בפסקה (א) לעיל, תוצג כהכappleסה או כתוספת לappleכסים appleטו שקיימת הגבלה על השימוש בהם, בהתאם להתappleיות התורם לגבי השימושביתרתהתרומה. יח 31 ב. כל הפרש בסכום ההתחייבות, הappleובע משיappleוי בהappleחות האקטואריות (כולל שיappleוי בשיעור הappleיכיון), ייזקף כלהלן: (א) (ב) במקרהבויתרתהתרומההוצגהכהכappleסה -סכום השיappleוי ייזקףלדוחעלהפעילויות. במקרה בו יתרת התרומה הוצגה במסגרת הappleכסים appleטו שקיימת הגבלה על השימוש בהם - סכום השיappleוי ייזקף לappleכסים appleטו שקיימת הגבלה על השימושבהם. יז יח בוטל על ידי סעיף 4 לתקן חשבונאות מספר 36 בתחילה מ נוסף על ידי סעיף 4 לתקן חשבונאות מספר 36 בתחילה מ

20 31 ג. יט יט 31 ד. כל הפרש בסכום ההתחייבות, הappleובע מחלוף הזמן, ייזקף לדוח על הפעילויות בסעיף הוצאות מימון. בביאוריםלדוחותהכספיים יצויappleוסכומיקרappleותהאappleוappleה ותappleאי ההתחייבותכאמור בסעיף 31 א לעיל. שמירת ערך הappleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה הכappleסות מימון appleטו יוצגו בסכום המחושב לאחר שסכומים הדרושים על מappleת לקיים את התappleיות התורמים, או את הוראות החוק, לגבי הappleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה, ייזקפו לappleכסים appleטו שהוגבלו. אם הסכומים הדרושים בהתאם לעיל עולים על הכappleסות המימון appleטו, יוצג ההפרש כהוצאת מימון בדוח על הפעילויות. (1) (2).32 סיווג הכappleסות, הוצאות ושיappleויים בappleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה (א) כ (ב) כא (ג) הכappleסות והוצאות יסווגו בהתאם למהותן. רווח (הפסד) ממימוש רכוש קבוע והשקעות בישויות מוחזקות יוצג כהכappleסות אחרות בדוח על הפעילויות. עם זאת, תמורה ממימוש רכוש קבוע, המוצג בשווי סמלי, תוצג כפריט מיוחד בדוח על הפעילויות. רווח (הפסד) ממימוש רכוש קבוע מסוים, שתמורתו הוגבלה, יוצג כתוספת ישירה לappleכסים appleטו שקיימת לגביהםהגבלה..33 מתכוappleת הדוח על תוצאות הפעילויות מוצגת כappleספח ב', ומתכוappleת הדוח על השיappleויים בappleכסים appleטו, מוצגת כappleספח ג'..34 יט כ כא נוסף על ידי סעיף 4 לתקן חשבונאות מספר 36 בתחילה מ תוקן על ידי סעיף 9 (א) לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ ועל ידי סעיף 6 לתקן חשבונאות מספר 36 בתחילה מ תוקן על ידי סעיף 9 (א) לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ ועל ידי סעיף 7 לתקן חשבונאות מספר 36 בתחילה מ

21 תרומות, הקצבות ותמיכות הכappleסות מהעברות חד-צדדיות, כגון: תרומות, הקצבות, עזבוappleותומתappleות, שהובטחואךטרםהתקבלו עדלתאריךהדוח, יוכרו כהכappleסות, או כתוספות ל" appleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה", בהתקייםכלהתappleאיםלהלן: כב.35 כג (א) (ב) (ג) קיים מידע, למועד אישור הדוחות הכספיים לפרסום, לפיו appleוצרה הבטחה של הappleותן appleכון לתאריך הדוח והמתייחסתלתקופתהדוח והתרומההתקבלהבפועלעל ידי המלכ"ר או על ידי appleאמן בעבורו עד למועד אישור הדוחותהכספייםלפרסום. התקבול איappleו מותappleה בקרות אירוע עתידי מסוים. [בוטל] בביאורים לדוחות הכספיים יצויappleו פרטים בדבר תרומות, הקצבות, עזבוappleות ומתappleות, שהובטחו אך טרם התקבלו עד לתאריךהדוח,ושהוכרובהתאםלאמורבסעיף 35 לעיל. הכappleסות שהתקבלו, למעט תרומות, שappleועדו לשימוש במסגרת הappleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה, בתקופות שלאחר תאריך הדוחות הכספיים, יוצגו כהכappleסות מראש. כב תקורה סכומים ששוחררו מ" appleכסים appleטו שהוגבלו" והועברו ל" appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה" (כמפורט בסעיף 16 (ג) לעיל) יכללו סכומים שappleועדו לכיסוי הוצאות כגון הוצאות שappleגרמו להשגתן של המטרות לשמן התקבלו הסכומים ששוחררו כאמור. אם ההוצאות שלכיסוייו appleועדו הסכומים טרם הוצאו (כגון הוצאות אחזקה שוטפת בתקופות הבאות) יועברו הסכומים לסעיף " appleכסים appleטו שהוגבלו זמappleית" כב כג תוקן על ידי סעיף 1 לשיפור תקנים קיימים 2017 (א) (תקינה ישראלית) בתחילה מ תוקן על ידי סעיף 5 לתקן חשבונאות מספר 36 בתחילה מ

22 הקבלת מקורות בהקבלה חיצוappleית, המקורות המקבילים יוצגו במועד מקביל להכרה בתרומות או בהקצבות המזכות בהקבלה, בכפוף לכלליםבסעיפים 35 עד 37 לעיל. (א) בהקבלה פappleימית, המועד בו יוצגו הסכומים שהוקבלו הוא מועד ההכרה בתרומות או בהקצבות המחייבות את המלכ"ר בהקבלה, בהתאם לכללים שappleקבעו בסעיפים 35 עד 37 לעיל. סכומי המקורות המקבילים יוצגו כגריעה מיתרת ה" appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה" ויוספו ישירותל" appleכסים appleטושקיימתלגביהםהגבלה"..40 כד.41 (ב) (ג) סכומים מקבילים שהוספו ל" appleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה",כאמור בפסקה (א) לעיל, ששוחררו מהגבלות לרכישת רכוש קבוע או לפעילויות ייזקפו ישירות ל" appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה" ולא לדוחעל הפעילויות. מלכ"ר אשר טיפל בהקבלת מקורות פappleימית באופן שוappleה מהאמור לעיל, יתאם את appleתוappleי שappleים קודמות בדרך של הצגהמחדששלappleתוappleיההשוואהלשappleה הקודמת. בביאורים לדוחות הכספיים יצויappleו אופי התרומות, סכומן ותappleאיההקבלה..42 מעappleקים לשלם מעappleק לשלם המתייחס לתקופת הדיווח יירשם במלואו במועד ההחלטה להעappleיק את המעappleק, בכפוף למבחappleי סבירות התממשותה של ההחלטה כמקובל. בביאורים לדוחות הכספיים יפורטו המעappleקים המתייחסים לתקופות שלאחר תאריך הדוחות הכספיים, בציון סכומים, מועדיםוהתappleיות כד תוקן על ידי סעיף 10 (א) לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ

23 מסים מסים בגין הוצאות יוצגו בסעיפי ההוצאות בגיappleן הוטל המס. מס שכר המוטל לפי חוק מס ערך מוסף ומס מעסיקים ייכללו במסגרת הוצאות השכר. מס ערך מוסף ששולם בגין תשומות שאיappleו appleיתן להחזר ומסים בגין הוצאות מסוימות ("הוצאות עודפות") ייכללו בסעיפי ההוצאות, או הappleכסים, בגיappleם שולם המס. מסים המוטלים על הכappleסות של המלכ"ר, לרבות מס שבח מקרקעין, יוצגו כהוצאה המתייחסת לאותן הכappleסות. מסים המתייחסים לסכומים המוצגים כתוספות ל" appleכסים appleטו שהוגבלו", יוצגו כהפחתה מסכומים אלה, ויועברו לדוח על הפעילויות במקביל להעברתן של אותן תוספות במועד שישוחררו מההגבלות שהוטלו עליהן. מסים המוטלים על הכappleסהחייבתשלחברהבת שאוחדהיוצגוכמקובל. בביאורים לדוחות הכספיים יצויappleו הפטורים ממס החלים על המלכ"ר, הזכות להטבות מס בשל תרומות הappleיתappleות למלכ"ר ותוקף האישורים שהתקבלו בגין אלה. הכללים המקובלים במקצוע באשר להתחייבויות תלויות ייושמו לגבי: (א) (ב) החבות במס שתחול על המלכ"ר בגין מס שבח המקרקעין ממappleו היה פטור מי שappleתן לו במתappleה זכות במקרקעין, אם הזכות תימכר במהלך התקופה הappleקובה בחוקלעappleייןזה. החבות במס רכישה או במס רכוש, מהם היה פטור, או חייב בשיעור מופחת, שתחול על המלכ"ר אם לא יתקיימובעתידתappleאיהפטור שappleקבעובדין. כיסוי גרעוappleות משappleים קודמות תרומות או הקצבות שהשימוש בהן הותappleה על ידי appleותappleיהן לכיסוי גרעוappleותמשappleים קודמות,יוצגו בappleפרד כהכappleסהמפריטים מיוחדיםבדוחעלהפעילויות

24 דוחות כספיים מאוחדים גילוי דעת 57 בדבר דוחות כספיים מאוחדים על כל תיקוappleיו יחולעלמלכ"רים. יש ליישם את הכללים בגילוי דעת 57 בדבר דוחות כספיים מאוחדים לגבי חברה-בת אשר איappleה מלכ"ר. כמו כן יש ליישם כללים אלהגםכאשרהתאגידהמוחזקהואמלכ"ראךלמלכ"ר המדווח שליטה מעשית בו והוא הappleהappleה מרוב הזכויות בappleכסיו appleטו אולפירותמappleכסיוappleטו (להלן:"מלכ"רמוחזק"). למען הסר ספק אין לאחד: מלכ"ר אחר אשר יש לו שליטה או שליטה מעשית במלכ"ר המדווח. מלכ"ר אחר שהוא בבחיappleת "אגודת ידידים" המappleוהלת הלכה למעשה על ידי יחידים אשר רובם איappleם מappleהלים אתהמלכ"רהמדווח ואיappleםממוappleיםמטעמו. (1) (2) בappleוסף לאמור בסעיף 52 לעיל, יחולו על דוחות כספיים מאוחדים שלמלכ"ריםהכלליםהבאים:.54 (א) (ב) הappleכסים appleטו של "המלכ"ר המוחזק" והשיappleויים בהם יוצגו במסגרת קבוצת הappleכסים appleטו של המלכ"ר התואמת את אופי ההגבלות הקיימות על אותם appleכסים appleטו. בביאורים לדוחות הכספיים יצוין, כי הappleכסים appleטו החופשיים של "מלכ"ר מוחזק"איappleם appleיתappleים לחלוקה על ידי "המלכ"רהמוחזק",בציוןסכומם. דוחות כספיים מותאמים על פי השיappleויים בכוח הקappleיה הכללי של המטבע הישראלי גילוי דעת 36 וגילוי דעת 50 על כל תיקוappleיהם, יחולו על מלכ"רים אשר היקף ההכappleסות שלהם לשappleה עולה על 100 מיליון שקלים חדשים במוappleחים של חודש דצמבר עם כה.55 כה סעיף 21 (ד) לתקן חשבונאות מספר המתחייבים בתחילה מ קובע כי סעיף זה יחול בשינויים 1521

25 זאת מעודדת הלשכה את יישומם גם על ידי מלכ"רים אשר היקףההכappleסותשלהםappleמוךמכך. לעappleיין זה "הכappleסות" - לרבות תוספות ל" appleכסים appleטו שהוגבלו" ולמעט סכומים ששוחררו מהגבלות והכלולים במחזור הפעילויות. גילוידעת 23 עלכל תיקוappleיו,לאיחולעלמלכ"רים. לעappleייןיישוםהאמורבסעיף 56 לעיל,יחולוהכלליםהבאים: כו.56 כו.57 (א) (ב) כז (ג) appleכסים appleטו והשיappleויים בהם יטופלו כפריט לא-כספי, למעט האמורבפסקאות (ב)ו-(ג)להלן. בappleכסים appleטו שהוגבלו ושהתקיים לגביהם האמור בסעיף (2) 32 לעיל,יטופלכבפריטכספי. הטיפול ב" appleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה" הappleובעים מappleכסים שתמורתם הוגבלה, יקבע באופן דומה לאופן הטיפול באותם appleכסים שתמורתם הוגבלה. בסעיף 29 לגילוי דעת appleקבעו 36 שappleי תappleאים, אשר קיום אחד מהם או שappleיהם מצדיק התאמת הדוחות הכספיים על פי השיappleויים בשער של מטבע חוץ. במקום התappleאים שappleקבעו כאמור, יבוא לעappleיין התאמת הדוחות הכספיים של מלכ"רים התappleאי לפיו מעל 50% מהכappleסותיו של המלכ"ר מתקבלות במטבעחוץ. לעappleיין זה "הכappleסותיו" - לרבות התוספות לappleכסים appleטו שהוגבלו ולמעט סכומים ששוחררו מהגבלות והכלולים במחזור הפעילויות. כו.58 צדדים קשורים לעappleיין יישום סעיף (1) 4 בגילוי דעת מס' 29 קשורים",יראוכצדדיםקשוריםגם: בדבר "צדדים.59 (א) מי שחבר במלכ"ר (בappleסיבות בהן מספר חברי המלכ"ר איappleו עולה על 10 חברים). כו כז סעיף 21 (ד) לתקן חשבונאות מספר 12 קובע כי סעיף זה יחול בשינויים המתחייבים בתחילה מ נוסף על ידי סעיף 5 (ו) לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ

26 (ב) (ג) מי שמחזיק בעשרה אחוזים או יותר מכוח הצבעה בו או מהסמכות למappleות בו מappleהלים. מי שרשאי למappleות את המappleהל הכללי של המלכ"ר או את יו"רהועדשלו. (ד) מי שהיappleו חבר ועדת הביקורת של המלכ"ר. 60. לעappleייןיישוםסעיף 8 בגילוידעתמס' 29 : (א) (ב) כח (ג) יש לציין בביאורים ולהבהיר את התלות הקיימת במי שתורם, מקציב או מעappleיק מעappleקים למלכ"ר דרך קבע ובהיקף משמעותי, גם אם אותו צד והמלכ"ר איappleם "צדדים קשורים". יוצגו בappleפרד היתרות עם כל אחד מהםוההכappleסותשצמחומכלאחדמהם. היה הצד השappleי משרד ממשלתי או יחידה שלטוappleית, יוצגו בappleפרד היתרות עם כל אחד מהם וההכappleסות שצמחו מכל אחד מהם. האמור בפסקאות (א) ו- (ב) לעיל, איappleו מחייב ציון שמו של אותו צד, ובלבד שאותו גורם יסומן בסימן מזהה, והשימוש באותו סימן יעשה הן לגבי יתרות של אותו צד והן לגביהכappleסותשצמחוממappleו. לעappleיין יישום גילוי דעת מס' 29, בכל מקום בו appleאמר "חברי דירקטוריון" יאמר: "חברי דירקטוריון, חברי ועד העמותה או ממלאיתפקידים במוסדותappleיהולדומים"..61 השוואה לתקציב 62. appleיתן לכלול בדוחות הכספיים appleתוappleי תקציב כלהלן: כהשוואה לappleתוappleי הביצוע בדוח על הפעילויות בתappleאי שappleתוappleי התקציב מבוססים על הappleחות התואמות כללי חשבוappleאות מקובלים. (1) כח נוסף על ידי סעיף 11 לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ

27 כמידע appleוסף במסגרת הביאורים לדוחות הכספיים. היו appleתוappleי התקציב ערוכים שלא בהתאם לכללי חשבוappleאות מקובלים -יפורטוההבדליםתוךציוןסכומם. (2) בחר המלכ"ר לכלול בדוחות הכספיים שלו השוואה לתקציב, יצוין:.63 (א) (ב) (ג) המוסד המappleהל של המלכ"ר שאישר את התקציב. מועד אישור התקציב ועדכוappleו. אם במשך השappleה אושר יותר מתקציב אחד, יצויappleו הסכומים הכוללים של התקציבים השוappleים שאושרו באופן שישמשו השוואה לתקציב שappleתוappleיומוצגיםבדוחותהכספיים. שappleתוappleי התקציב הם בבחיappleת "מידע appleילווה" ואיappleם מבוקרים. תחולהעל "יחידהשלטוappleית"ועלמלכ"ריםמסוימים -התלייה 64. גילוי דעת זה איappleו דן בדוחות הכספיים של: יחידה שלטוappleית. בוטל. בוטל. (1) כט (2) ל (3) הוראות מעבר בתקופת היישום לראשוappleה של גילוי דעת מס' 69 אין חובה לכלול appleתוappleיהשוואה לתקופהקודמת.עםזאת הוועדה מעודדת הצגה של appleתוappleי ההשוואה לתקופה קודמת על דרך של הצגה מחדש,בכפוףלאמורבסעיף 68 להלן..65 כט ל בוטל על ידי סעיף 5 לתקן חשבונאות מספר 9 בתחילה מ ועל ידי סעיף 6 לתקן חשבונאות מספר 9 (מעודכן 2016) בתחילה מ בוטל על ידי סעיף 60 לתקן חשבונאות מספר 18 (מעודכן 2009) בתחילה מ

28 בחר המלכ"ר שלא להציג את appleתוappleי ההשוואה לתקופה קודמת, יוצגו ההפרשים הappleובעים מהיישום לראשוappleה של גילוי דעת מס' 69 בסעיף appleפרד בדוח על השיappleויים בappleכסים appleטו. סעיף זה יכוappleה "השפעה מצטברת לתחילת השappleה של יישום לראשוappleה של הכללים שappleקבעו בגילוי הדעת בדבר דיווח כספי על ידי מלכ"רים". ייappleתן הסבר מפורט בכל הappleוגע למהות ההשפעה המצטברתלתחילתהשappleה שלהיישוםלראשוappleה,כאמור..66 (א) appleהג המלכ"ר בתקופות קודמות להציג רכוש קבוע כהוצאה ו/או לא להציג רכוש קבועשהתקבל במתappleה, או appleהג להציג רכוש קבוע כappleכס אך ללא הכרה בפחת שappleצבר בגיappleו, יappleקוט אחת הגישות להלן: לא.67 יציג את השיappleוי למפרע בדרך של הצגה מחדש של appleתוappleי תקופות קודמות. הסכומים שיוצגו מחדש יהיו בappleיכוי פחת שappleצבר מחושב עד לאותו מועד. יישםאתהשיappleוי החלמתחילתהתקופה הראשוappleה שבהמיושםגילוידעת 69. יעריך מחדש את הרכוש הקבוע לתחילת התקופה המתחילה ביום 1 ביappleואר 2001 או למועד מוקדם יותראםבחרלעשותזאת. (1) (2) (3) (ב) appleעשתה הערכה מחדש של (א)( 3 )לעיל: רכוש קבוע, כאמור בפסקה יצויappleו בביאורים הפריטים והסכומים שהוצגו מחדש. יצויappleו, בדוחות הכספיים לתקופה בה appleעשתה ההערכה מחדש, ובשלושת הדוחות הכספיים השappleתיים שלאחר מועד ההערכה מחדש, שם ופרטיהשמאיהמעריךומועדההערכה. (1) (2) התוספת מהערכה מחדש תיוסף ישירות appleטו כלהלן: לappleכסים (3) לא תוקן על ידי סעיף 12 (א) לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ

29 (א) (ב) (ג) התוספת מהערכה מחדש של appleכסים שתמורתם הוגבלה תיוסף ל" appleכסים appleטו שקיימתלגביהםהגבלה". התוספת מהערכה מחדש של appleכסים שתמורתם לא הוגבלה תיוסף ל" appleכסים appleטו שלאקיימתלגביהם הגבלה".בחרהמלכ"ר ליישם את ההבחappleה בין קבוצות הappleכסים כאמור בסעיף 11 לגילוי דעת זה, תיוסף התוספת מההערכה מחדש ל" appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה - ששימשו לרכושקבוע". לעappleיין היישום לראשוappleה של סעיף 55 לעיל, יחולוהכלליםהבאים: סכומיהרכושהקבוע יותאמוממועד רכישתם ועד לתום התקופה המדווחת,אולם: (1) (א) (ב) (ג) רכוש קבוע המוצג לפי הערכה מחדש יותאם החל ממועד ההערכה מחדש, כאמור בפסקה (א)( 3 )לעיל. אם אין בידי המלכ"ר אפשרות לקבוע את מועד הרכישה של הרכוש או לבצע הערכה מחדש כאמור בפסקה (א)( 3 ) לעיל, רכוש קבוע שהוצג לפי העלות ללא הכרה בפחת שappleצבר יותאם החל מתחילת התקופה בה יושם גילוידעת 69 לראשוappleה. רכוש קבוע המוצג לפי שווי סמלי יוצג כך גם בדוחות המותאמים (2) בביאורים לדוחות הכספיים יוצג גילוי בדבר הטיפול החשבוappleאי

30 שappleappleקט לגבי המקרים שappleכללו בפסקה (ג)( 1 ) לעיל. (ד) (ה) מלכ"ר שבחר ליישם את האמור בפסקה (א)( 2 ) לעיל, רשאי לבחור בתקופה מאוחרת יותר ליישם את האמור בפסקה (א)( 1 ) לעיל. מספרי ההשוואה של רכוש קבוע המוצג על פי הערכה מחדש, כאמור בפסקה (א)( 3 ) לעיל, לא יטופלו בדרך של הצגה מחדש. יש לתת גילוי למרכיבי הרכוש הקבוע כדלקמן: לב.68 (א) רכוש קבוע שappleרכש, או שהתקבל במתappleה, לפappleי ה - 1 ביappleואר 1997 (או לפappleי מועד תחילת התקופה בה יושם לראשוappleה גילוי דעת 69, אם תאריך זה קדם) וappleרשם: כהוצאה או שלא appleרשם כרכוש שהתקבל במתappleה. כappleכס ללא הכרה בפחת שappleצבר. בשווי סמלי. לפי הערכה מחדש. (1) (2) (3) (4) לג 68 א. (ב) רכושקבוע שappleרכש,אושהתקבלבמתappleה,לאחר המועד הapple "לומוצגכappleכס. תקן חשבוappleאות מספר 36 הוסיף את סעיפים 13 (אב), 17 א, 17 ב, 21 א- 21 ה, 31 א- 31 ד, תיקן את סעיפים 21 (א), 35 (א), 33 (ב) ו- 33 (ג) וביטל את סעיף 31. מלכ"ר יישם תיקוappleים אלה לתקופות לב לג תוקן על ידי סעיף 12 (ב) לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ נוסף על ידי סעיף 9 לתקן חשבונאות מספר 36 בתחילה מ תקן חשבונאות מספר 36 קבע כי ההשפעה של אימוץ התקן במועד תחילתו תוצג בדוח על השינויים בנכסים נטו כהתאמה של יתרת הנכסים נטו לתחילת התקופה שבה אומץ התקן לראשונה. מלכ"ר רשאי, אך אינו מחויב, להציג מחדש את נתוני ההשוואה לשנים קודמות. 1527

31 שappleתיות המתחילות ביום 1 ביappleואר 2014 או לאחריו. יישום מוקדם של התיקוappleים מומלץ. אם מלכ"ר מיישם תיקוappleים אלה לתקופה מוקדמתיותר,עליולתתגילוילעובדהזו. לד 68 ב. שיפור תקappleים קיימים (א) תיקן את סעיפים 35 ו- 36. מלכ"ר יישם תיקוappleים אלה בדרך של מכאן ולהבא לתקופות שappleתיותהמתחילותביום 1 ביappleואר 2017 אולאחריו. לד נוסף על ידי סעיף 2 בתחילה מ לשיפור תקנים קיימים (א) (תקינה ישראלית) 1528

32 דברי הסבר מטרות הדיווח הכספי של מלכ"רים על הדוחות הכספיים של מלכ"ר לספק מידע עappleייappleי שימושי לצדדים שוappleים, כגון: מוסדות המלכ"ר, תורמים, עמיתים, בעלי חוב, appleותappleי אשראי אחרים ורשויות שלטוappleיות. מידע זה אמור, בין היתר, לאפשר למשתמשים בדוחות הכספיים לעמוד על השירותים שהמלכ"ר מספק ויכול להמשיך לספק ועל האופן שמוסדותיו ממלאים את חובת הappleאמappleות שלהם. מטרת הדוחות הכספיים של מלכ"ר היא לספק מידע בדבר: (א) (ב) (ג) (ד) הappleכסים, ההתחייבויות והappleכסים appleטו ואופיים. ההשפעות שיש לעסקאות ולאירועים המשappleים את הappleכסים appleטו ואופיים. הזרימות למלכ"ר וממappleו של משאבים כלכליים בתקופה appleתוappleה, והיחסים בין הזרימות פappleימה לבין הזרימות החוצה. המקורות הכספיים והשימוש בהם, וכן בדבר גורמים אחריםהעשוייםלהשפיעעל דרגתהappleזילותשלהמלכ"ר. המוappleח " appleכסים appleטו" מקובל במלכ"רים במקום המוappleח "הון עצמי"המקובלבעסקים. הלשכה מאמצת מיappleוח זה. עם זאת, appleיתן להשתמש גם במוappleח "עודף הappleכסים על ההתחייבויות" או במוappleח דומה אחר, בתappleאי שתקויםההבחappleהכאמורבסעיף 73 להלן..71 סיווג הappleכסים appleטו חלק מהאמצעים הכספיים appleטו עומדים לרשותו של מלכ"ר לביצוע חלק מסוים ממטרותיו בלבד, ולא למטרות אחרות, אשר גם הן במסגרת פעילויותיו. אין זה מפאת מחסור במשאבים אלא זו שאלה של ייעוד מראש של האמצעים למטרות מסוימות בלבד ללא רשות להשתמש בהם למטרה אחרת, בגלל מגבלות חוקיות, לרבות תקציב המדיappleה, חוזים, או התappleיות מפורשות אחרות שappleקבעו על ידי מי שהעביר למלכ"ראותםאמצעים

33 ההפרשבין הappleכסיםלבין ההתחייבויותבמלכ"ר (להלן: " appleכסים appleטו")והשיappleוייםבו מסווגיםלשלושקטגוריות:.73 (א) (ב) (ג) " appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה". " appleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה בעלת אופי זמappleי". " appleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה בעלת אופי קבוע". הסוגיה המרכזית בדיווח כספי של מלכ"רים קשורה בהגבלות שהוטלו על השימוש במקורות מסוימים שהועמדו לרשות המלכ"ר על ידי גורמים חיצוappleיים. הדיווח הכספי חייב לשקף הגבלות אלו. הדיווח appleעשה במסגרת קטגוריות אחדות של appleכסיםappleטו,כאמורבסעיף 73 לעיל. כתוצאה מהאמור בסעיף 16 (ג) לעיל, יתרת ה" appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה" כוללת בסכום אחד, הן יתרות הappleיתappleות לשימוש בלתי מוגבל לפעילויות, הן יתרות אשר ההתappleיות לגביהן הוסרו על ידי כך ששימשו לרכוש קבוע והן יתרות שלא קיימת לגביהם הגבלה, אשר שימשו, על פי החלטות הappleהלת המוסד,לרכושקבוע. ישהטועappleים,כיהצגת יתרותה" appleכסיםappleטושלא קיימתלגביהם הגבלה" בסכום אחד בדוח על מצב כספי, וכן הצגת השיappleויים ביתרות אלה ללא הפרדה בגוף הדוחות הכספיים, בין יתרות ששימשו לרכוש קבוע לבין יתרות אחרות, עשויה להותיר רושם מוטעה באשר למקורות appleטו הקיימים לשימוש לפעילויות שוטפות בעתיד ובאשר לשיappleויים במקורות אלה. לדעתם, אין להסתפק בפירוט בביאורים לדוחות הכספיים ויש לשקף את ההבחappleה הapple "ל בגוף הדוחות הכספיים - בדוח על מצב כספי ובדוח עלהשיappleוייםבappleכסיםappleטו. לפיכך, החליטה הלשכה לאפשר הבחappleה בין " appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה - לשימוש לפעילויות", לבין " appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה - ששימשו לרכוש קבוע". הדוגמאות בappleספחים לגילוי דעת 69, ערוכות באופן המציג הבחappleה זו במסגרת הדוחות הכספיים. מלכ"ר הבוחר שלא לאמץהבחappleה זויציגאתהדוחותהכספייםשלובהתאמה

34 .78 לה הappleיסיון המצטבר מראה, כי למשתמשים בדוחות הכספיים של מלכ"רים יש צורך במידע בגוף הדוחות הכספיים, בדבר אותו חלק מה" appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה - שישמשו לפעילויות" ואשר יועד על ידי המוסדות המappleהלים של המלכ"ר (האסיפההכלליתאוועד העמותה)למטרותמסוימות. לפיכך, appleקבע בתקן זה כי appleיתן לסווג את ה" appleכסים appleטו שלא קיימתלגביהם" הגבלהלשלושקבוצותמשappleה,כלהלן: לו.79 לשימושלפעילויות -שיועדועלידימוסדותהמלכ"ר. לשימושלפעילויות -שלאיועדועלידימוסדותהמלכ"ר. ששימשולרכושקבוע. (1) (2) (3) גישת ההקבצה והגישה הכוללappleית קיימות שתי גישות לעריכת דוחות כספיים של מלכ"רים: האחת היא גישת ההקבצה (או גישת השכבות) והשappleיה היא הגישה הכוללappleית. בהתאם לגישת ההקבצה יש להציג את הדוח על המצב הכספישל מלכ"ר במבappleה שכבתי, כלומר של קבוצות appleפרדות ומאוזappleות של appleכסים, התחייבויות ויתרות הקרappleות, ובהתאם לכך גם את הדוחות התוצאתיים. בהתאם לגישת ההקבצה יש להציג לגבי כל קבוצת קרappleות בappleפרד "דוח על תוצאות הפעולות" שappleעשו במסגרתה. בהתאם לגישה הכוללappleית יש לכלול את כל הappleכסים, ההתחייבויות והappleכסים appleטו, בדוח על מצב כספי אחד כמקובל בעסקים, וזאת כאשר ההגבלות המוטלות על השימוש במקורות השוappleים שהתקבלו, או העדר הגבלות, מקבלות את ביטויין בהבחappleות הappleעשות במסגרת קבוצת הappleכסים appleטו בלבד. בהתאם לגישה זו, כל השיappleויים בappleכסים appleטו שהוגבלו יוצגו ב"דוח על השיappleויים בappleכסים appleטו", וכל השיappleויים ב" appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה" (הכappleסות, הוצאות וסכומים ששוחררו מהגבלות והועברו מהappleכסים appleטו שהוגבלו לפעילויות) יוצגו ב"דוח על הפעילויות". בהתאם לגישה הכוללappleית סכומים שהתקבלו שהשימוש בהם הוגבל, מוצגים כגידול בappleכסים appleטו שהוגבלו. במועד בו מוסרות ההגבלות הapple "ל מוצגים הסכומים לה לו נוסף על ידי סעיף 17 לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ נוסף על ידי סעיף 18 לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ

35 ששוחררו מההגבלות, כהכappleסות ("העברות מappleכסים appleטו שהוגבלועקבשחרור מהתappleיותהתורמים")בדוחעלהפעילויות. חסרוappleה של גישת ההקבצה, שהייתה מקובלת בישראל, בכך שהכמות הגדולה של המידע הכלול בדוחות הכספיים של מלכ"רים מקשה על קוראי דוחות אלה לראות את התמוappleה הכוללת. הצגה חד-טורית כוללת מובappleת יותר ופרטים appleוספים appleיתןלכלולבמסגרת הביאוריםלדוחותהכספיים בשappleים האחרוappleות אומצה הגישה הכוללappleית כבלעדית בארצות שוappleות.בשappleת 1993 פורסם בארצותהבריתתקן (מס' 117 ) בדבר דוחותכספיים שלמלכ"רים,שאימץאתהגישההכוללappleית. שיappleויים בappleכסים appleטו בגין תוספות וגריעות ברכוש קבוע לז.84 ההappleחה המובappleית לפיה עם רכישת הappleכס, או עם קבלתו, התמלאו התappleיות התורמים והוסרו כל ההגבלות שappleקבעו על ידם באשר לתרומות, איappleה מתקיימת במקרים בהם יש מגבלה על השימוש בתמורה ממכירת הרכוש כאשר זה יימכר. לפיכך, קובע תקן זה שמקורות שהתקבלו למטרת רכישת appleכסים וappleכסים שהתקבלו במתappleה, בתappleאים המגבילים את השימוש בתמורה ממימושם, יוצגו כתוספת ל" appleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה", ולא יועברו ל" appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה", וזאת גם לאחר עשיית השימוש המותר בתרומות שהוגבלו. במקרים בהם הappleכסים שהתקבלו בתappleאים הapple "ל הם appleכסים בappleי-פחת, יש להעביר, ישירות ל" appleכסים appleטו שלא קיימת לגביהם הגבלה - לשימוש לפעילויות", סכומים בגובה זהה להוצאותהפחתבגיןappleכסיםאלה. לח.85 בסיס הצבירות ובסיס המזומappleים חשבוappleאות על בסיס צבירות appleותappleת ביטוי להשפעות הכספיות באותן תקופות שבהן התרחשו או appleתקיימו פעולות, קרו אירועים או appleתקיימו appleסיבות, ולא בתקופות בהן התבטאו כל אלה בתזרימי המזומappleים. החשבוappleאות על בסיס צבירות משקפת את כל פעולות המזומappleים בתקופה appleתוappleה, וכן את כל.86 לז לח נוסף על ידי סעיף 23 לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ נוסף על ידי סעיף 24 לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ

36 הפעולות הכרוכות בקבלת אשראי או בappleתיappleתו, בהחלפת טובין אחד במשappleהו, ובהעברות חד-צדדיות של טובין או שירותים. מידע חשבוappleאי המבוסס על בסיס הצבירות appleותן תיאור טוב יותר של ביצועי הישות המדווחת, מאשר מידע המבוסס על תזרימי מזומappleים בלבד. רק בארגוappleים בעלי היקף פעילות קטן יחסית ובעלי מבappleה פעילות פשוט, עשויה התועלת הappleובעת מקבלת מידע המבוסס על טכappleיקות של צבירות שלא להצדיק את העלויותהכרוכותבהשגתושלמידעזה. ההתאמה של בסיס מזומappleים צריכה להיות מקובלת, סבירה ועקבית. התאמה appleחשבת כמקובלת אם הסכום המתקבל היה זהה לסכום שהיה מתקבל על בסיס הצבירות לגבי הפריט המותאם ואם שיטת ההתאמה הגיוappleית. לדוגמה, התאמה בלתי הגיוappleית היא הכרה בהכappleסות על בסיס הצבירות ובהוצאות על בסיס מזומappleים. בין ההתאמות לבסיס המזומappleים, הappleחשבות כמקובלות בפרקטיקה של בסיס מזומappleים מותאם, appleמappleים: רישום רכישות רכוש קבוע כappleכסים. רישום פחת שappleצבר. רישום קappleיות מלאי כappleכס. רישום התחייבויות הappleובעות ממזומappleים שהתקבלו כאשראי. רישום שכר והוצאות appleלוות שטרם שולמו רכוש קבוע ופחת קיימות מספר דרכים להצגת רכוש קבוע בדוחות הכספיים של מלכ"רים, והן:.90 (א) (ב) (ג) (ד) כappleכס, לפי העלות, בappleיכוי פחת, בהתאם לאורך החיים השימושיים. העלות של appleכסים שהתקבלו במתappleה היא השווי הappleאות שלהם בעת שהתקבלו (ראה סעיף 25 (א) לעיל). כappleכס, לפי העלות ללא כל פחת. כהוצאה במועד הרכישה של כל הappleכסים. כהוצאה, במועד הרכישה של הappleכס, ובמקביל - הצגת הסכום המצטבר של כל הרכישות, בappleיכוי הגריעות, במסגרת קבוצת קרappleות appleפרדת בדוח על מצב כספי בשם "רכושקבוע"ו"מקורותהרכושהקבוע". 1533

37 90 הוועדה מאמצת את דרך (א) מבין הדרכים המappleויות בסעיף לעילוהכלכמפורט בסעיף 89 לעיל..91 appleכסים קבועים מסוימים לט.92 בסעיף 21 (א) appleקבע הכלל הבסיסי החל על רכוש קבוע, כלהלן: "הרכוש הקבוע יוצג לפי העלות בappleיכוי פחת שappleצבר, בכפוף לאמורלהלן." בפסקה (ב) לסעיף מס' 21 appleקבעו מקרים שוappleים בהם appleיתן להציג כהוצאה ולא כappleכס, appleכסים קבועים מסוימים, המוחזקים במסגרת אוספים, כגון יצירות אמappleות. פיסקה זו באה להקל על המדווחים בהתחשב בעומס הרב שהוטל עליהם עקב יישומם לראשוappleהשלכלליםאחרים שappleקבעובגילוידעת 69. הוועדה הגיעה למסקappleה, כי יש להעדיף את הטיפול לפיו אוספים של יצירות אמappleות יוצגו כappleכס, על אף הקשיים הכרוכיםבכך.על מappleתלאפשר למוזיאוappleים להתארגןלכך, appleקבע בתקן כי הטיפול החדש יכappleס לתוקפו רק לגבי רכישות שיעשו לאחר 1 ביappleואר הוועדההחליטהשלא לחייב טיפולדומה לגביאוספיםאחרים. מ.93 appleכסים ושירותים המתקבלים ללא תמורה חלק appleיכר מהכappleסותיהם של מלכ"רים appleובע מהעברות חד- צדדיות: תרומות, מתappleות (בappleכסים שאיappleם כספיים) ושירותים.94 שהתקבלו ללא תמורה. שירותי עבודה של מתappleדבים ומוצרים המיועדים לשימוש המלכ"ר או להעברה לappleצרכים, המתקבלים כתרומות - עשויים להיות בעלי משקל רב יותר מאשר תרומות המתקבלותבappleכסיםכספיים. איןלהבחין ביןתרומותהמתקבלות בappleכסיםכספיים (מזומappleים, appleיירות ערך סחירים וכדומה) לבין מתappleות המתקבלות בappleכסים שאיappleםכספיים (רכושקבוע,לרבותזכויות שימושברכושקבוע, טובין, מappleיותשאיappleןסחירותוכדומה)..95 לט מ נוסף על ידי סעיף 25 לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ נוסף על ידי סעיף 26 לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ

38 .96 מא appleוסחו של סעיף 42 לגילוי דעת 69 לפappleי תיקוappleו בתקן 5, חייב בהתקיים תappleאים מסוימים הכללתם של שירותים שהתקבלו ללא תמורה הן כהכappleסות והן כהוצאות (או כappleכסים, בהתאם לכללים המקובלים להבחappleה בין הוצאות לבין appleכסים) על פי שווייםההוגן. בעקבות פappleיות רבות של מדווחים לבטל את הדרישה כאמור בסעיף 42 לגילוי דעת 69 דappleה הוועדה בסוגייה זו. הוועדה החליטה כי בשלב זה אין לחייב הכללתם של שירותים שהתקבלו ללא תמורה בדוחות הכספיים, אולם גם אין לאסור זאת. מב.97 appleכסים שהתקבלו לשם העברתם לאחרים בדרך כלל מלכ"ר מקבל תרומות ובמסגרת פעילות זו הוא מקבלגם תרומות במזומappleים, טובין או שירותיםומחלקם (ו/או את ההכappleסות הappleובעות מהם) לאחרים כחלק מביצוע מטרותיו הוא. במקרים אחרים משמש המלכ"ר רק כסוכן, כappleאמן או כמתווך. תרומות יוצגו כהכappleסות או כתוספות לappleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה,כאשרלמלכ"רישיכולתלשלוטבטובתההappleאה הצפויה מן התרומה שהתקבלה והוא יכול להשתמש בה למטרותיו הוא באופן חופשי או בהתאם להתappleיות התורם בדבר מטרות השימוש בתרומה. appleכסים שהתקבלו לא יוצגו בדוחות הכספיים כתרומות אם התורם התappleה את התרומה בהעברתה לappleהappleה מסוים,ולא appleתןלמלכ"ראת הזכות הבלעדית לשappleותאת ייעודה, או את השליטה על טובת ההappleאה הצפויה מאותה תרומה. מלכ"רים מסוימים פועלים, בעיקר או בין היתר, לגיוס תרומות עבור אחרים. הצגת תרומה כהתחייבות, כאשר התרומה appleתקבלה עבור אחרים על ידי המלכ"ר בתור סוכן, appleאמן או מתווך, מביאה לכך שהדוח על הפעילויות איappleו משקף במלואו את היקף גיוס התרומות מג.100 מא מב מג נוסף על ידי סעיף 27 לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ נוסף על ידי סעיף 28 לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ נוסף על ידי סעיף 30 לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ

39 .101 מד לפיכך, הוועדה מצאה לappleכון להבהיר, כי מלכ"ר המגייס תרומות עבור אחרים כסוכן, כappleאמן או כמתווך, רשאי לכלול אותן תרומות בסעיף המחזור מתרומות, ובלבד שיציג מיד לאחרמכן, כהפחתה,אתהסכוםשappleזקףלהתחייבויות. חופשת שבתון וזכויות אחרות של עובדים בבחיappleת סבירות מימוש ההתחייבויות יש להתחשב בכך שבמקרה של הפסקת עבודה מסיבה כלשהי - בטלה הזכות שטרםappleוצלה. חבות המעביד appleובעת מזכות עובדיו לחופשת שבתון בתשלום. זכות זו מעוגappleת בהסכמי עבודה. יש לתת ביטוי בדוחות הכספיים לחבות זו. כמקובל לגבי כל זכויות העובדים, כל תקופת עבודה צריכה לשאת בכל ההוצאות הappleובעות מהן, לרבות פיצויי פרישה, פappleסיה, חופשה, מעappleק יובלות, מעappleק אי appleיצול ימי מחלה וחופשת שבתון (הappleקראת גם "שappleת שבתון") שמירת ערך הappleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה מלכ"רים מקבלים תרומות שהשימוש בהן הוגבל והתורמים התappleו את תרומתם בשמירת ערכה הריאלי (לעתים בתוספת ריבית), או שכך appleקבע בחוק, עד למועד השימוש בה. שמירת ערך הappleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה פירושה שמירה על הערך הappleאות של התרומה שappleתקבלה, בתוספת או ללא תוספת שלתשואה,בהתאםלהתappleיותהקיימותבכלמקרה. הסכומים הדרושים על מappleת לשמור את סכום הappleכסים appleטו שקיימת לגביהם הגבלה ברמה הappleדרשת, כפי שappleקבעה על ידי התורמים או בחוק, מוצגים כתוספת לappleכסים appleטו שקיימת לגביההגבלה. שמירת הערך הריאלי של התרומות יכול שתעשה במוappleחי הצמדה למדד המחירים לצרכן, במוappleחי הצמדה לשער החליפין של מטבע חוץ מסוים, או בשילוב של בסיסי הצמדה שוappleים, הכל כפי שהותappleה על ידי התורמים, או appleקבע בחוק. אם התורמים לא קבעו את הבסיס לשמירת ערכן הריאלי של התרומות יקבע הבסיס על ידי המלכ"ר, בהתבסס על הערכתו לפרשappleות שתיappleתןלכווappleותהתורמים מד נוסף על ידי סעיף 31 לתקן חשבונאות מספר 5 בתחילה מ