IAS 10

תמליל

1 תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 10 אירועים לאחר תקופת הדיווח International Accounting Standard 10 Events after the Reporting period גרסה זו כוללת תיקוappleים הappleובעים מתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים, אשר פורסמו עד 31 במאי 2015 ומועד תחילתם לא מאוחר מיום 1 ליappleואר.2016 תיקוappleים שמועד תחילתם לאחר 1 ביappleואר 2016 תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 10 והמסמכים הappleלווים אליו תוקappleו על ידי: תקן דיווח כספי ביappleלאומי 9 מכשירים פיappleappleסיים פורסם בappleובמבר 2009, באוקטובר 2010, בappleובמבר 2013 וביולי 2014) מועד תחילה 1 ביappleואר 2018) מועד התחילה של התיקוappleים הוא לאחר 1 ביappleואר 2016 ולכן במהדורה זו הם לא שולבו אלא appleכללו בappleפרד, במסגרת appleספח ג לתקן דיווח כספי ביappleלאומי

2 תוכן עappleייappleים מבוא* תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 10 אירועים לאחר תקופת הדיווח מטרת התקן תחולה הגדרות הכרה ומדידה החל מסעיף אירועים מחייבי תיאום לאחר תקופת הדיווח אירועים שאיappleם מחייבים תיאום לאחר תקופת הדיווח דיבידappleדים עסק חי גילוי תאריך אישורלפרסום עדכון הגילויבדבר תappleאים ששררו בסוף תקופת הדיווח אירועים שאיappleם מחייבים תיאום לאחר תקופת הדיווח מועד תחילה ביטול תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 10 כפי שעודכן בשappleת 1999) appleספח: תיקוappleים לפרסומים אחרים אישור על ידי הוועדה הביappleלאומיתשל תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 10 שפורסם בדצמבר * 2003 בסיס למסקappleות* *לא תורגם לעברית. בספר זה שולבו התיקוappleים לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים הappleובעים מappleספח זה בתקappleי הדיווח הכספי הביappleלאומיים הרלווappleטיים. 806

3 תקןחשבוappleאות ביappleלאומי 10 אירועיםלאחר תקופתהדיווח 1 תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 10 אירועים לאחר תקופת הדיווח 10 IAS מפורט בסעיפים 24-1 ובappleספח. כל הסעיפים בתקן מחייבים באותה מידה, אך appleשמרה תבappleית התקן, כפי שהייתה בעת שאומץ על ידי ה-.IASB יש לקרוא את תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 10 בהקשר למטרת התקן ולבסיס למסקappleות, להקדמה לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים ולמסגרת המושגית לדיווח כספי. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 8 מדיappleיות חשבוappleאית, שיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים וטעויות, מספק בסיס לבחירה ויישום של מדיappleיות חשבוappleאית בהעדר הappleחיות מפורשות. מטרת התקן 1. מטרת התקן היא לקבוע: מתי על ישות לבצע תיאום בדוחותיה אירועים לאחר תקופת הדיווח; וכן הכספיים בגין את הגילויים הappleדרשים מישות בדבר התאריך בו אושרו הדוחות הכספיים לפרסום ובדבר אירועים לאחר תקופת הדיווח. תחולה בappleוסף, דורש התקן שישות לא תערוך את דוחותיה הכספיים על בסיס הappleחת העסק החי, אם אירועים לאחר תקופת הדיווח מצביעים על כך שהappleחת העסק החי איappleה ראויה. 2. תקן זה ייושם בטיפול החשבוappleאי באירועים לאחר תקופת הדיווח ובגילוי שלאירועים אלה. בספטמבר 2007 שיappleתה הועדה לתקappleי חשבוappleאות ביappleלאומיים את הכותרת של תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 10 מ-אירועים לאחר תאריך המאזן ל- אירועים לאחר תקופת הדיווח כתוצאה מעדכון של תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1 הצגת דוחות כספיים בשappleת

4 הגדרות 3. להלןמוappleחיםהמשמשיםבתקןזהומשמעותם: אירועים לאחר תקופת הדיווח ) reporting Events after the period הם אירועים, חיוביים או שליליים, המתרחשים בתקופה שבין סוף תקופת הדיווח לבין התאריך בו מאושרים הדוחות הכספייםלפרסום. appleיתןלזהותשappleיסוגיםשלאירועים: אירועים המספקים ראיה לתappleאים ששררו בסוף תקופת הדיווח אירועים מחייבי תיאום לאחר תקופת הדיווח period) Adjusting ));וכן events after the reporting אירועיםהמצביעיםעלתappleאים שappleוצרו לאחר תקופתהדיווח אירועים שאיappleם מחייבים תיאום לאחר תקופת הדיווח.Non-adjusting events after the reporting period) התהליךהכרוך באישורהדוחות הכספייםלפרסום ישתappleהבהתאם למבappleה הappleיהול, דרישות חוקיות, והappleהלים הappleappleקטים לצורך עריכת הדוחותהכספייםוהשלמתם. במקרים מסוימים, ישות appleדרשת להגיש את דוחותיה הכספיים לבעלי מappleיותיה לאישור לאחר שהדוחות הכספיים פורסמו. במקרים אלה, הדוחות הכספיים מאושרים לפרסום בתאריך הפרסום ולא בתאריך בו בעלי המappleיות מאשרים את הדוחות הכספיים..4.5 דוגמה ביום X2 הappleהלת ישות משלימה את טיוטת הדוחות הכספיים לשappleה שappleסתיימה ביום X1. ביום X2 סוקר הדירקטוריון את הדוחות הכספיים ומאשרם לפרסום. ביום X2 מודיעה הישות על רווחיה ועל מידע כספי appleבחר אחר שלה. הדוחות הכספיים appleעשים זמיappleים לבעלי מappleיות ולאחרים ביום X2. בעלי המappleיות מאשרים את הדוחות הכספיים באסיפתם השappleתית ביום X2 והדוחות הכספיים המאושרים מוגשים באופן רשמי לאחר מכן ביום X2 לגוףרגולטורי. הדוחות הכספיים מאושרים לפרסום ביום בו מאשרהדירקטוריוןאת הדוחותהכספייםלפרסום) X2 התאריך 808

5 במקרים מסוימים, הappleהלת ישות appleדרשת להפיק את דוחותיה הכספיים לועדת פיקוח שאיappleה כוללת מappleהלים) לשם אישורם. במקרים אלה, הדוחות הכספיים מאושרים לפרסום כאשר ההappleהלה מאשרת אותם לפרסום בפappleי ועדת הפיקוח..6 דוגמה ביום X2 מאשרת הappleהלת הישות את הדוחות הכספיים לצורך הגשתם לוועדת הפיקוח עליה. ועדת הפיקוח עשויה לכלול appleציגים של עובדים ובעלי עappleיין חיצוappleיים אחרים, אך איappleה כוללת מappleהלים של הישות. ועדת הפיקוח מאשרת את הדוחות הכספיים ביום X2. הדוחות הכספיים appleעשים זמיappleים לבעלי מappleיות ולאחרים ביום X2. בעלי המappleיות מאשרים את הדוחות הכספיים באסיפתם השappleתית ביום X2 והדוחות הכספיים מוגשים לאחר מכן ביום X2 לגוף רגולטורי. הדוחות הכספיים מאושרים לפרסום ביום X2 התאריך בו מאשרת ההappleהלה את הדוחות הכספיים לצורך הגשתם לוועדת הפיקוח). 7. אירועים לאחר תקופת הדיווח כוללים את כל האירועים עד לתאריך בו הדוחות הכספיים מאושרים לפרסום, גם אם אירועים אלה התרחשו לאחר הודעה לציבור על רווח או על מידע כספי appleבחר אחר. הכרה ומדידה אירועים מחייבי תיאום לאחר תקופתהדיווח 8. על ישות להתאים את הסכומים שהוכרו בדוחותיה הכספיים כדי לשקף אירועים מחייבי תיאום לאחר תקופת הדיווח. להלן דוגמאות לאירועים מחייבי תיאום לאחר תקופת הדיווח שבגיappleם appleדרשת הישות לבצע תיאום לסכומים שהוכרו בדוחותיה הכספיים, או להכיר בפריטים שלא הוכרו קודם לכן:.9 הסדר לאחר תקופת הדיווח של הליך המתappleהל בבית משפט, המאשר כי בסוף תקופת הדיווח לישות היתה מחויבות בהווה. הישות מתאימה הפרשה כלשהי שהוכרה קודם לכן הקשורה להליך זה המתappleהל בבית משפט בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 37 הפרשות, התחייבויות תלויות וappleכסים תלויים או מכירה בהפרשה חדשה. הישות לא תסתפק במתן גילוי בלבד להתחייבות התלויה, מאחר 809

6 ג ה ד שההסדר מספק ראיה appleוספת, אשר יש להביאה בחשבון בהתאם לסעיף 16 של תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 37. קבלת מידע לאחר תקופת הדיווח המצביע על ירידת ערך appleכס בסוף תקופת הדיווח, או על הצורך בהתאמתו של סכום שהוכר קודם לכן כהפסד מירידת ערך הappleכס. לדוגמה: פשיטת רגל של לקוח, המתרחשת לאחר תקופת הדיווח, בדרך כלל, מאשרת שהפסד היה קיים בגין יתרת לקוח בסוף תקופת הדיווח ושהישות צריכה להתאים את הערך בספרים של יתרת הלקוח; וכן מכירת מלאי לאחר תקופת הדיווח עשויה לספק ראיה לשווי המימוש appleטו של המלאי בסוף תקופת הדיווח. i) ii) קביעה לאחר תקופת הדיווח של עלות appleכסים שappleרכשו, או של תמורה מappleכסים שappleמכרו, לפappleי סוף תקופת הדיווח. קביעה לאחר תקופת הדיווח של סכומי השתתפות ברווחים או תשלומי בוappleוסים, אם לישות היתה בסוף תקופת הדיווח מחויבות קיימת משפטית או משתמעת ) or present legal constructive obligation לביצוע תשלומים כאמור כתוצאה מאירועים לפappleי מועד זה ראה תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 19 הטבות עובד). גילוין של תרמיות או טעויות המראות שהדוחות הכספיים שגויים.incorrect) אירועים שאיappleם מחייבים תיאום לאחר תקופת הדיווח ישות לא תתאים את הסכומים שהוכרו בדוחותיה הכספיים כדי לשקףאירועיםשאיappleם מחייבים תיאום לאחר תקופתהדיווח. דוגמה לאירוע שאיappleו מחייב תיאום לאחר תקופת הדיווח היא ירידה בשווי הוגן של השקעות בתקופה שבין סוף תקופת הדיווח לבין התאריך בו הדוחות הכספיים מאושרים לפרסום. בדרך כלל, הירידה בשווי הוגן איappleה קשורה למצבן של ההשקעות בסוף תקופת הדיווח, אלא משקפת appleסיבות שappleוצרו לאחר מכן. לפיכך, ישות איappleה מתאימה את הסכומים שהוכרו בדוחותיה הכספיים בגין ההשקעות. בדומה לכך, הישות איappleה מעדכappleת את הסכומים שappleיתן להם גילוי בגין ההשקעות כפי שהיו בסוף תקופת הדיווח, למרות שייתכן ויש צורך לתת גילוי appleוסף כמצוין בסעיף 21 להלן

7 דיבידappleדים אם ישות מכריזה על דיבידappleדים למחזיקי מכשירים הוappleיים כהגדרתם בתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 32 מכשירים פיappleappleסיים: הצגה לאחר תקופת הדיווח, הישות לא תכיר בדיבידappleדים אלה כהתחייבות בסוף תקופתהדיווח אם דיבידappleדים מוכרזים לאחר תקופת הדיווח, אולם לפappleי שהדוחות הכספיים מאושרים לפרסום, הדיבידappleדים לא יוכרו כהתחייבות בסוף תקופת הדיווח, כיוון שלא קיימת מחויבות באותה עת. גילוי לדיבידappleדים כאמור appleיתן בביאורים בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1 הצגת דוחות כספיים. עסק חי 14. ישות לא תערוך את דוחותיה הכספיים על בסיס הappleחת עסק חי אם ההappleהלה קובעת לאחר תקופת הדיווח כי היא מתכווappleת לחסל את עסקי הישות או להפסיק את פעילותה, או שאין לה חלופה מעשית אחרתמלבדזאת. הידרדרות בתוצאות הפעולות ובמצב הכספי לאחר תקופת הדיווח עשויה להצביע על הצורך לשקול אם הappleחת העסק החי עדיין ראויה. אם הappleחת העסק החי איappleה ראויה עוד, ההשפעה היא כה גורפת עד כי תקן זה דורש שיappleוי יסודי בבסיס הטיפול החשבוappleאי, ולא רק התאמתם של הסכומים שהוכרו בהתאם לבסיס המקורי של הטיפול החשבוappleאי. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1 מפרט גילויים appleדרשים אם: הדוחות הכספיים איappleם ערוכים על בסיס הappleחת העסק החי; או ההappleהלה מודעת לקיומן של אי-ודאויות מהותיות המתייחסות לאירועים או לתappleאים אשר יכולים להטיל ספק משמעותי בדבר יכולתה של הישות להמשיך ולפעול כעסק חי. האירועים או התappleאים המחייבים גילוי עשויים להיווצר לאחר תקופת הדיווח. 811

8 גילוי תאריך אישורלפרסום 17. על ישות לתת גילוי לתאריך בו אושרו הדוחות הכספיים לפרסום ועל ידי מי אושרו. אם לבעלי הישות או לאחרים הסמכות לתקן את הדוחות הכספיים לאחר פרסומם, על הישות לתת גילוי לעובדהזו. קיימת חשיבות למשתמשים לדעת מתי אושרו הדוחות הכספיים לפרסום, מאחר שהדוחות הכספיים איappleם משקפים אירועים לאחר תאריךזה. עדכון הגילוי בדבר תappleאים ששררו בסוף תקופת הדיווח אם ישות מקבלת מידע לאחר תקופת הדיווח בדבר תappleאים ששררו בסוף תקופת הדיווח, עליה לעדכן את הגילויים המתייחסים לתappleאים אלה, לאורהמידע החדש. במקרים מסוימים, ישות צריכה לעדכן את הגילויים בדוחותיה הכספיים כדי לשקף מידע שהתקבל לאחר תקופת הדיווח, גם כאשר המידע איappleו משפיע על סכומים שהיא מכירה בהם בדוחותיה הכספיים. לדוגמה, כאשר ראיה הופכת appleיתappleת להשגה לאחר תקופתהדיווח בדבר התחייבותתלויהשהייתהקיימת בסוף תקופת הדיווח,ישצורך בעדכון הגילויים.בappleוסףלשיקולאם עליה להכיר בהפרשה או לשappleותה בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי הפרשות, התחייבויות תלויות וappleכסים תלויים, ישות מעדכappleת את הגילוייםשלהבדבר ההתחייבותהתלויהלאורראיה זו. אירועים שאיappleם מחייבים תיאום לאחר תקופת הדיווח אם אירועים שאיappleם מחייבים תיאום לאחר תקופת הדיווח הם מהותיים, אי מתן גילוי בגיappleם עשוי להשפיע על ההחלטות הכלכליות שמתקבלות על ידי המשתמשים בהתבסס על הדוחות הכספיים. בהתאם לכך, על ישות לגלות את המידע הבא לכל סוג מהותי שלאירוע שאיappleו מחייב תיאום לאחר תקופת הדיווח:.21 אופי האירוע; וכן אומדן ההשפעה הכספית שלו, או הצהרה כי לא appleיתן לערוך אומדן כאמור. 812

9 ג ה ו ד ז ח ט להלן דוגמאות לאירועים שאיappleם מחייבים הדיווח, אשר, בדרך כלל, ייappleתן להם גילוי: תקופת לאחר תיאום.22 צירוף עסקים משמעותי לאחר תקופת הדיווח תקן דיווח כספי ביappleלאומי 3, צירופי עסקים, דורש גילויים מסוימים במקרים אלה) או מימוש של חברה בת משמעותית; הודעה על תוכappleית להפסקת פעילות; רכישות משמעותיות של appleכסים, סיווג של appleכסים כמוחזקים למכירה בהתאם לתקן דיווח כספי ביappleלאומי 5, appleכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה ופעילויות שהופסקו, מימושים אחרים של appleכסים, או הפקעת appleכסים משמעותיים על ידי הממשלה; הרס מתקן הדיווח; יצור משמעותי על ידי שריפה לאחר תקופת הודעה על שיappleוי מבappleי restructuring) משמעותי או התחלת יישומו של שיappleוי כאמור ראה תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 37); עסקאות משמעותיות במappleיות רגילות ועסקאות משמעותיות במappleיות רגילות פוטappleציאליות לאחר תקופת הדיווח תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 33 רווח למappleיה דורש מישות לתת גילוי המתאר עסקאות כאמור, למעט כאשר עסקאות כאמור כרוכות בהappleפקת מappleיות הטבה,capitalization) בפיצולי מappleיות או באיחודי מappleיות splits),reverse share אשר בגין כולן appleדרש תיאום בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 33); שיappleויים גדולים באופן חריג במחירי appleכסים או בשערי חליפין של מטבעות חוץ לאחר תקופת הדיווח; שיappleויים בשיעורי המס, או בחוקי המס, שחוקקו,enacted) או שappleמסרה עליהם הודעה, לאחר תקופת הדיווח, שיש להם השפעה משמעותית על appleכסים והתחייבויות בגין מסים שוטפים וappleדחים ראה תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 12 מסים על הכappleסה); כappleיסה להתקשרויות משמעותיות או התחייבויות תלויות משמעותיות, לדוגמה, באמצעות הappleפקת ערבויות משמעותיות; וכן 813

10 י התחלת התדייappleות משפטית משמעותית שappleובעת אך ורק מאירועיםשהתרחשולאחר תקופתהדיווח. מועד תחילה 23. ישות תיישם תקן זה לתקופות שappleתיות המתחילות ביום 1 ביappleואר 2005 או לאחריו. יישום מוקדם של התקן מומלץ. אם ישות מיישמת תקן זה לתקופה המתחילה לפappleי 1 ביappleואר 2005, עליה לתתגילוילעובדהזו. 23 א. תקןדיווח כספיביappleלאומי 13, שפורסםבמאי 2011, תיקןאתסעיף 11. ישות תיישם תיקון זה כאשר היא מיישמת את תקן דיווח כספיביappleלאומי ב. [סעיףזהappleוסף כתוצאהמתיקוappleיםשלתקן דיווחכספיביappleלאומי 9, אשר תחולתו היא מיום 1 ביappleואר 2018, ולפיכך הסעיף לא appleוסף במהדורה זו.הסעיףappleכללבappleספחגלתקן דיווחכספיביappleלאומי 9.] ביטול תקןחשבוappleאותביappleלאומי 10 כפי שעודכן בשappleת 1999 תקן זה מחליף את תקן חשבוappleאות ביappleלאומי תאריךהמאזן כפי שעודכן בשappleת 1999). 10 אירועים לאחר 814