פיננסית- אלי פאר שיעור רכוש קבוע- IAS 16 מדידה במועד ההכרה לראשונה במועד ההכרה לראשונה רכוש קבוע נמדד לפי עלות 2 עלות- סכום המזומנים ששולמו

תמליל

1 פיננסית- אלי פאר שיעור רכוש קבוע- IAS 16 מדידה במועד ההכרה לראשונה במועד ההכרה לראשונה רכוש קבוע נמדד לפי עלות 2 עלות- סכום המזומנים ששולמו או שווי הוגן של תמורה אחרת שהועברה 2 הדגש הוא על הסכום ששולם ולא על הסכום שהתקבל 2 כך לדוגמא- אם ישות רכשה ר"ק ששוויו ההוגן 55. ושילמה 05, הרכוש הקבוע יירשם לפי 205 חריג: -IFRS 2 אם הרכוש הקבוע נרכש באמצעות עסקת תשלום מבוסס מניות, אזי הוא יירשם לפי השווי ההוגן שלו ורק אם אין אפשרות מהימנה לאמוד את השווי שלו, אז הוא יירשם לפי השווי ההוגן של המכשיר המוענק 2 דגשים.2 עלות רכוש קבוע תכלול את כל העלויות הנדרשות כדי להביא את הנכס למיקום ולמצב כך שהוא יוכל לפעול באופן אליו התכוונה ההנהלה 2 זה כולל עלויות כגון: עלויות הובלה, עלויות עסקה, עלויות הקמה, היוון עלויות אשראי בהתאם להוראות,IAS 23 אומדן ראשוני של עלויות שיקום, פינוי ופירוק שלא נובעות מייצור מלאי וכדומה 2 26 עלות רכוש קבוע לא תכלול עלויות כגון: פרסום, קידום מכירות, הכשרת עובדים, הצגת מוצר חדש וכדומה 2 23 אם הרכוש הקבוע נרכש באשראי, כעיקרון עלינו להפריד בין מרכיב העלות לבין מרכיב הריבית, כך שהרכוש הקבוע יירשם באותו סכום שהיה נרשם אם הוא היה נרכש במזומן 2 חריג: אם האשראי הוא בתנאים רגילים )תקופת אשראי קצרה(, אז לצורך הקלה לא מבצעים את ההפרדה והרכוש הקבוע יירשם במלוא הסכום 2 הכרה בהוצאות פחת.2 הרכוש הקבוע מופחת מהרגע שהנכס הגיע למצב כך שהוא יכול לפעול באופן אליו התכוונה ההנהלה 2 הדגש- הפחת למעשה מתחיל כאשר הנכס זמין לשימוש, בין אם הוא הופעל בפועל ובין אם לאו 2 הרעיון- המטרה היא למדוד את פוטנציאל השירות של הנכס 2 26 הפחת נמשך עד המוקדם מבין גריעת הנכס )מצב שכבר לא צפויות הטבות כלכליות בגינו, כגון נטישה, מכירה, החכרה בחכירה הונית( לבין סיווגו כנכס מוחזק למכירה- 2IFRS 5 23 את הנכס יש להפחית לאורך החיים השימושי שלו 2 אורך חיים שימושי יכול להיות שווה או קצר מאורך חיים כלכלי 2 אורך חיים שימושי הינו נתון סובייקטיבי שנקבע בהתאם לכוונות השימוש בנכס ע"י ההנהלה 2 התקן דורש לפחות בסוף כל שנת כספים לאמוד מחדש את אורך החיים השימושי ובמידת הצורך- להכיר בשינוי אומדן 2 מבחינה תיאורטית, שינוי אומדן הוא מכאן ואילך 2 בפרקטיקה נוהגים להחיל שינוי אומדן מתחילת הרבעון ואילך, אלא אם כן מדובר על אירוע ספציפי כגון שערוך 2 24 ערך שייר- אומדן התמורה הצפויה להתקבל ממכירת הנכס בתום חייו השימושיים, בניכוי עלויות מכירה 2 את האומדן הזה מבצעים בדרך הבאה- ליום ביצוע האומדן חושבים מה היה קורה אם היום היינו מוכרים את הנכס, אבל לא במצבו היום, אלא במצב שהוא חזוי להיות בתום חייו השימושיים 2 התמורה בניכוי עלויות מכירה מהווה את ערך השייר 2 ערך שייר אינו מופחת 2 אם בשלב מסוים ערך השייר גבוה יותר מהעלות המופחתת של הנכס- המשמעות היא שלכאורה בעבר הפחתנו סכום גבוה מדי 2 אנו לא מבצעים תיקון רטרואקטיבי, אך מכאן ואילך כבר לא נפחית 2 התקן דורש בסוף כל שנת כספים לפחות לאמוד מחדש את ערך השייר ובמידת הצורך להכיר בשינוי אומדן 2 20 אם חלה הפסקה זמנית בשימוש בנכס אנו עדיין ממשיכים להפחית אותו ולא עוצרים את ההפחתה 2 הסיבה- שוב, המטרה היא לאמוד את פוטנציאל השירות מהנכס 2 22 שיטת פחת- יש לבחור את שיטת הפחת אשר תייצג באופן המהימן ביותר את תבנית ההטבות הצפויות מהנכס 2 שיטות הפחת הנפוצות- קו ישר, סכום ספרות שנים עולה/יורד, אחוז קבוע מהיתרה הפוחתת, התפוקה, וכדומה 2 התקן דורש בסוף כל שנת כספים לפחות לאמוד את שיטת הפחת ובמידת הצורך להכיר בשינוי אומדן 2 שינוי שיטת פחת נחשב לשינוי אומדן 2 דוגמא לשיטת אחוז קבוע מהיתרה הפוחתת- הרעיון הוא להכיר בפחת באותו אחוז, אך לא מהעלות המקורית אלא מהעלות המופחתת 2 זה גורם לפחת גבוה יותר בשנים הראשונות ולנמוך יותר בשנים הבאות 2-1 -

2 כדי לחשב את האחוז נשתמש בנוסחה- ( אורך חיים שימושי /. ) ^ )ערך שייר / עלות( -1 במידה ואין ערך שייר חובה לשתול., אחרת הנוסחה לא תעבוד 2 בשיטה הזו אנו מפחיתים את מלוא הרכוש הקבוע, כולל לכאורה השייר, ועל ידי כך בתום החיים השימושיים נגיע לערך השייר 2 לדוגמא- נרכש ר"ק תמורת 55, אורך חיים שימושי- 3 שנים 2 ערך שייר- 2.5,555 אחוז הפחת- 1-(10K/100K)^(1/3)= עלות מופחתת הוצאות פחת 100K-53,580=46, *100K=53, ,420-24,872=21,548 46,420*0.5358=24, ,548-11,548=10,000 שייר 21,548*0.5358=11,548 3 מבנה וקרקע- לצורך פחת חובה להפריד בין הקרקע לבין המבנה 2 את המבנה אנו מפחיתים לאורך חיים שימושי, קרקע בדרך כלל לא מופחתת 2 למען הסר ספק, יש מקרים בהם קרקע כן מופחתת, למשל- אם הקרקע עונה על הגדרת חכירה הונית והיא מוחזרת, יש להפחית אותה לאורך חיי החכירה 2 הצגת פחת- בדרך כלל הפחת מוצג בתוך רווח והפסד- אם מדובר על מכונות ייצור- בעלות המכר 2 אם מדובר על נכסים הקשורים להנהלה- הוצאות הנהלה 2 אם מדובר על נכסים הקשורים למכירות- הוצאות מכירה 2 חריג: אם הנכס משמש בייצור של רכוש קבוע אחר- הפחת יהווה חלק מעלות הנכס החדש דוגמא עד כה ב- 65.5/. רכשה ישות מכונה תמורת 55, אורך חיים שימושי- 5. שנים 2 פחת- קו ישר 2 אין ערך שייר 2 ב התגלו הנתונים הבאים: א 2 ערך השייר הוערך ב- 5, ב 2 שיטת הפחת השתנתה לסכום ספרות שנים יורד 2 ג 2 אורך החיים השימושי- 0 שנים מאותו יום 2 נדרש: א 2 חשב את הוצאות הפחת בשנת..265 ב 2 מהי העלות המופחתת ל-..6/65.? נדרש א'- הוצאות פחת לשנת..65: פחת.-3/65..: 100K/10*1/4=2,500 פחת..6/65.-4: כל שלושת הסעיפים מהווים שינוי אומדן ולכן נחיל מתחילת הרבעון ראשית עלינו למצוא את העלות המופחתת ל- 87,500=8.75/10*2100K 3.23: (87,500-10K)*5/15*9/12=19,375 פחת סך הפחת ,875=2,500+19,375 87,500-19,375=68,125 נדרש ב'- עלות מופחתת..6/65.- הצגב בביאור: 100,000 עלות P.N (31,875) פחנ"צ 68,125 גישת הרכיבים- IAS 16 דורש לפצל את הנכס לרכיבים משמעותיים 2 כל רכיב משמעותי יופחת בנפרד 2 כל הרכיבים הלא משמעותיים גם יחד מכונים שארית והם יופחתו כמקשה אחת לפי ממוצע כלשהו, אם כי תיאורטית ישות יכולה לפצל גם את השארית 2 נדגיש כי כל המטרה של גישת הרכיבים היא להגיע לפחת מדויק יותר, אבל היא לא פוגמת בעובדה שלא מדובר על מספר נכסים, אלא על נכס אחד, כך שבדו"ח על המצב הכספי יוצג הנכס ולא הרכיבים 2 דוגמא לנושא ב- 65.5/. רכשה הישות אוניה בסכום של 2 455,555 רכיבים משמעותיים: מנוע- 55,555., סכום ספרות שנים יורד למשך 5. שנים 2 גוף האוניה-, 605, שנים בקו ישר 2 שארית-, 05,555 0 שנים בקו ישר

3 נדרש: חשב את הוצאות הפחת והצג את העלות המופחתת 2 פחת: 100K*10/55=18,182 מנוע גוף האוניה שארית 250K*1/20=12,500 50K*1/5=10,000 40,682 פקודת היומן: ח' הוצ' פחת 45,286 ז' פחנ"צ 45,286 בדו"ח על המצב הכספי ההצגה תהא- אוניה: 455,555 עלות (40,682) פחנ"צ 359, החלפות בפרקי זמן קבועים- הכוונה למצב שכל תקופה מסוימת מחליפים רכיב בנכס 2 לדוגמא, נניח כי הנכס הוא מטוס וכל תקופה מסוימת מחליפים את המושבים 2 עלות ההחלפה תירשם כחלק מעלות הנכס ויש לגרוע את העלות המופחתת של הרכיב שהוחלף 2 שימו לב כי אם ההחלפה הייתה בדיוק בזמן אז העלות המופחתת היא הרי 5 ולכן לא ייווצר הפסד 2 אבל, אם מכל סיבה שהיא ההחלפה הוקדמה, הגריעה של הרכיב הישן תיצור הפסד 2 מה קורה אם הרכיב שהוחלף הוא חלק מהשארית? הבעיה המרכזית היא שאנחנו לא יודעים את העלות המופחתת של הרכיב שהוחלף 2 במצב הזה עלות הרכיב החדש מהווה אומדן לעלות הרכיב הישן הגלומה בשארית 2 דוגמא לנושא ב- 65.5/. רכשה ישות מטוס תמורת 2 455,555 רכיבים: מנוע- 55,555., 5. שנים בקו ישר, גוף המטוס ,555, שנים בקו ישר, מושבים- 3 25,555, שנים בקו ישר, שארית- 45,555, 0 שנים בקו ישר 2 נדרש: הצג פקודות יומן להחלפה והצג את המטוס מיד לאחר ההחלפה תחת 3 הנחות ב"ת: המושבים הוחלפו ב- 6/65.6. בסכום של 2 75,555.2 המושבים הוחלפו ב-..6/65. תמורת 2 75, ב-..6/65. הוחלפה מערכת הניווט בסכום של 0, הנחה.- המושבים הוחלפו ב- 6/65.6. בסכום של : 75,555 6/ מה שמאפיין את המקרה הזה הוא שההחלפה בוצעה בדיוק בזמן- לאחר 3 שנים 2 75,555 ח' מטוס עלות ההחלפה 75,555 ז' מזומן 25,555 ח' פחנ"צ הגריעה של הרכיב הישן 25,555 ז' מטוס הצגה- מטוס: עלות פחנ"צ 400K+70K-60K=410, K*3/10+200K*3/20+40K*3/5=(84,000) 326,000 הנחה 6- המושבים הוחלפו ב-..6/65. תמורת : 75,555..6/65.- מה שמאפיין את המקרה הזה הוא שההחלפה הוקדמה 2 75,555 ח' מטוס עלות הרכיב החדש 75,555 ז' מזומן 40,000=2/3*60K ח' פחנ"צ P.N 65,555 ח' הפסד הון 25,555 ז' מטוס הצגה- מטוס: 400K+70K-60K=410,000 עלות 100K*2/10+200K*2/20+40K*2/5=(56,000) פחנ"צ 354,

4 הנחה 3 ב- -..6/65. הוחלפה מערכת הניווט בסכום של 0,555. :..6/65.- מה שמאפיין את המקרה הזה הוא שמערכת הניווט כלולה בשארית ועל כן אנו לא יודעים את העלות שלה 2 העלות של הרכיב החדש מהווה אומדן לעלות הגלומה בשארית 2 ח' מטוס 0,555. ז' מזומן 0,555. ח' פחנ"צ 6,000=2/5*15K ז' מטוס 0,555. ח' הפסד הון P.N 0,555 הצגה- מטוס: 400K+15K-15K=400,000 עלות 100K*2/10+200K*2/20+60K*2/3+25K*2/5=(90,000) פחנ"צ 310, בדיקות משמעותיות- לעיתים כדי להפעיל נכס עליו לעבור בדיקה אחת לתקופה 2 אם הבדיקה היא משמעותית היא מהווה רכיב נפרד והיא תופחת לאורך החיים השימושי שלה 2 ברגע שמתבצעת בדיקה חדשה אזי היא תיזקף לעלות הנכס ואז יש לגרוע את העלות המופחתת של הבדיקה הישנה 2 אם הבדיקה בוצעה בדיוק בזמן- הגריעה לא תגרור הפסד, ואם היא הוקדמה- היא כן תגרור הפסד 2 למעשה, הטיפול זהה להחלפות 2 הערה: לעיתים בעת הרכישה לראשונה קשה לדעת מהו מרכיב הבדיקה הגלום בנכס, ואז אומדן עלות הבדיקה העתידית תשמש כעלות הבדיקה הגלומה בנכס 2 מדידה לאחר מועד ההכרה לראשונה ישות צריכה לבחור בין שני מודלים- מודל העלות או מודל ההערכה מחדש 2 הבחירה היא ברמה של קבוצת נכסים דומים 2 הכוונה לנכסים דומים מבחינת המהות והשימוש ואין שום חשיבות האם הם בבעלות או נרכשו בחכירה הונית 2 דוגמאות לקבוצות נפוצות: קרקעות ומבנים, מכונות ייצור, כלי רכב, ציוד משרדי וכדומה 2 מודל העלות הנכס נמדד לפי עלות בניכוי פחנ"צ ובניכוי הפרשה לי"ע 2 למעשה- אין חידוש 2 מודל ההערכה מחדש הנכס נמדד לפי שווי הוגן בניכוי פחנ"צ ובניכוי הפרשה לי"ע 2 דגשים:.2 שווי הוגן- המחיר שנקבע בין מוכר לבין רוכש מרצון הפועלים בצורה מושכלת בעסקה אשר אינה חשופה ליחסים מיוחדים בין הצדדים 2 שווי הוגן הוא מדד אובייקטיבי, לא קשור לצורת שימוש כלשהי והוא אינו משקלל עלויות עסקה, הטבות לרוכש או למוכר, מכירה או רכישה כפויה 2 IAS קובע כי אסור שיהיה פער משמעותי בין הערך הפנקסני לתאריך הדיווח לבין השווי ההוגן 2 המשמעות- אין חובה לבצע שערוך בכל תאריך דיווח, אלא רק כאשר נוצר פער משמעותי כאמור 2 הדבר תלוי למעשה ברגישות של הנכס לשינויים בשווי ההוגן 2 בנכסים מסוימים השערוך יהיה אחת לשנה, אך בהחלט יכול להיות גם אחת לשנתיים- שלוש ואף חמש שנים 2 23 אחידות בשערוך- אם שערכנו נכס השייך לקבוצה מסוימת תוך זמן קצר יש לשערך את כל הנכסים השייכים לקבוצה, וזאת כדי שלא ייווצרו פערים בשווי 2 24 הטיפול בעלייה וירידה בשווי ההוגן- עלייה בשווי ההוגן- נרשמת כנגד קרן שערוך 2 הפקודה העקרונית: ח' נכס ז' קרן שערוך חריג: אם בגין הנכס הכרנו קודם לכן בהפסד, לפני שנכיר בקרן שערוך אנו חייבים לבטל את העלות המופחתת של ההפסד 2 ירידה בשווי ההוגן- הפקודה העקרונית היא: ח' קרן שערוך ז' נכס פקודה זו היא עד איפוס קרן השערוך ואח"כ אנו מכירים בהפסד 2 20 הטיפול בפחנ"צ למועד השערוך- שתי גישות לנושא, ישות יכולה לבחור אחת מהן- א 2 ביטול של מלוא הפחנ"צ 2 ב 2 שערוך יחסי לעלות ולפחנ"צ 2-4 -

5 דוגמא ב- 65.5/. נרכשה מכונה תמורת 55, אורך חייה- 5. שנים 2 עלות מופחתת ל-..6/65.:.55,555 עלות ) 65,555( פחנ"צ 85,555 ב-..6/65. ביצעה החברה שערוך 2 השווי ההוגן- 2 88,555 נדרש: פקודות יומן תחת שתי החלופות לטיפול בפחנ"צ 2 אפשרות א'- ביטול הפחנ"צ: ח' פחנ"צ 65,555 ז' מכונה 65,555 שערוך: שווי הוגן 88,555 שווי פנקסני )85,555( 8,555 גידול הפקודה: ח' מכונה 8,555 ז' קרן שערוך 8,555 עלות משוערכת 88,555 אפשרות ב': הסכום של ה- 88,555 הוא הנטו 2 הגידול נטו הוא 28,555 הפקודה: ח' מכונה 10,000=8,000/0.8 ז' פחנ"צ 6,555 ז' קרן שערוך 8,555 עלות משוערכת 100K+10K=110,000 פחנ"צ משוערך (22,000) 88,000 הטיפול בקרן שערוך- שתי חלופות: א 2 הפחתה בקצב הפחת 2 ב 2 הפחתה בעת גריעת הנכס כך או כך, פקודת היומן היא: ח' קרן שערוך ז' עודפים אין השפעה על רו"ה 2 מיסים נדחים- מס הכנסה אינו מכיר בהליך השערוך ולכן נוצר הפרש זמני 2 יש ליצור מס נדחה 2 ההפרש הזמני נוצר מקרן שערוך- רווח כולל אחר 2 על פי הוראות,IAS 12 חובה ליצור את המס הנדחה כנגד הסעיף עצמו 2 על כן הפקודה תהא: ח' קרן שערוך ז' מס נדחה מכאן ואילך- בספרים הוצאות הפחת גבוהות מהפחת לצרכי מס 2 ההפרש הזמני הולך ומצטמצם 2 הפעם בגין סעיף תוצאתי- פחת 2 לכן פקודת הסגירה של המס הנדחה היא: ח' מס נדחה ז' הוצ' מס נדחות ניתן לחשוב על זה גם בצורה הבאה- כיוון שהפחת למ"ה נמוך מהספרים- שילמנו יותר מס ולכן הוצאות המס השוטפות גבוהות 2 כדי שהמס התיאורטי יהיה שווה למס האפקטיבי עלינו להקטין אות הוצאות המס 2 הפקודה: ח' מס נדחה ז' הוצ' מס נדחות

6 דגשים: א 2 אם בהמשך נבצע שערוך נוסף- ייווצר הפרש זמני נוסף ושוב, את המס הנדחה נרשום כנגד קרן השערוך 2 ב 2 אם יש בהמשך ירידה בשווי ההוגן אשר נרשמה כנגד קרן שערוך ההפרש הזמני יצטמצם כתוצאה מקרן שערוך ועל כן סגירת המס הנדחה צריכה גם היא להיות כנגד קרן שערוך- ח' מס נדחה ז' קרן שערוך ג 2 זהירות במצב של ירידה בשווי ההוגן- נסביר זאת באמצעות דוגמא: נניח שהשווי ההוגן של הנכס הוא 55,555. והשווי הפנקסני 65,555., כך שיש ירידה בשווי ההוגן של 2 65,555 נניח כי קרן השערוך לאותו יום היא 0,555. ושיעור המס הוא 260% נדרש: פקודות יומן 2 אמרנו שכאשר יש ירידה בשווי ההוגן עלינו ראשית לרשום כנגד קרן שערוך עד לאיפוסה ורק אחר כך להכיר בהפסד 2 העניין הוא שלא ניתן להשוות בדוגמא שלנו בין ה- 65,555 לבין ה- 0,555., כי ה- 65,555 הוא ברוטו וה- 0,555. הוא נטו 2 לכן אנו חייבים לייצר מכנה משותף 2 עדיף, מבחינת נוחות, להשוות את הסכומים ברוטו 2 שימו לב כי קרן השערוך ברוטו היא 20,000=0.75/15K, כך שיש מספיק קרן שערוך 2 הפקודה תהא: ח' קרן שערוך 65,555 ז' מכונה 65,555 ההפרש הזמני מצטמצם 2 לכן יש לסגור מס נדחה כנגד קרן השערוך 2 הפקודה: ח' מס נדחה 5,000=25%*20K ז' קרן שערוך 0,555 בנטו סגרנו קרן שערוך בסכום של 0,555. ומיד לאחר הפקודות הללו יתרת קרן השערוך היא אפס 2 דוגמא כוללת עד כה ב- 65.5/. רכשה הישות מכונה תמורת 55, אורך החיים השימושי- 5. שנים בקו ישר 2 הישות בחרה את מודל ההערכה מחדש 2 פחנ"צ מבוטל בעת הערכה מחדש 2 קרן השערוך מופחתת בקצב הפחת 2 השערוך מתבצע אחת לשנה 2 להלן נתונים על השווי ההוגן: -.6/ , / , / , / ,555 שיעור המס- 260% נדרש: פקודות יומן והצגת היתרות המאזניות 2 שנת 65.5: ח' ר"ק 55,555. ז' מזומן 55,555. ח' הוצ' פחת 5,555. ז' פחנ"צ 5,555. הליך השערוך:.5,555.5,555 ח' פחנ"צ ז' ר"ק ביטול הפחנ"צ 00,555 שווי הוגן )05,555( שווי פנקסני 0,555 גידול הפקודה: 0,555 ח' מכונה ז' קרן שערוך 0,555 בטיפול במיסים הנדחים: - 6/65.5. נוצר הפרש זמני 2 00,555 נכס בספרים 05,555 בסיס המס 0,555 הפרש זמני 6,605 = *25% כל ההפרש הזמני נובע מקרן שערוך ולכן הפקודה היא: - 6 -

7 6,605 6,605 00,555 )6,605( )2,705( ח' קרן שערוך ז' מס נדחה רכוש קבוע מס נדחה קרן שערוך..,555 שנת 65.. : ח' פחנ"צ ביטול הפחנ"צ 11,000=1/9*99K ז' ר"ק 750=1/9*6,750 ח' קרן שערוך 705 ז' עודפים למען הסר ספק, פעולה זו מקבלת ביטוי אך ורק בדו"ח על השינויים ולא ברווח הכולל האחר 2 הליך השערוך:..,555 ח' פחנ"צ 555,.. ז' רכוש קבוע 82,455 שווי הוגן (88,000)=8/9*99K שווי פנקסני 255,. ירידה חייבים לבדוק מהו סכם קרן השערוך ברוטו לאותו יום- 8,000=0.75/(6, )2 יש אם כך מספיק קרן שערוך ועל כן הפקודה היא: 255,. ח' קרן שערוך 255,. ז' מכונה טיפול במיסים הנדחים- נבצע תנועה: )6,605( י 2 פ 400=25%*1,600 קרן שערוך P.N 250 הוצ' מס נדחות (86,400-80,000)*25%=(1,600) י 2 ס הפקודות: =650 ח' מס נדחה 455 ז' קרן שערוך 605 ז' הוצ' מס נדחות ניתן למצוא באופן בלתי תלוי את הוצאות המס הנדחות כדלקמן: הערה: 555,.. הוצ' פחת שנרשמו בספרים 5,555. הוצ' פחת למס הכנסה.,555 ההפרש שילמנו יותר מס כי ההוצאה למ"ה יותר נמוכה 2 כדי שהמס התיאורטי יהיה שווה למס האפקטיבי יש להקטין את הוצאות המס ב- 250=25%*21,000 82,455 רכוש קבוע )255,.( מס נדחה (4,800)=6, , קרן שערוך הערה: ניתן לחשב את יתרת קרן השערוך באופן בלתי תלוי )רק במקרה בו קרן השערוך מופחתת בקצב הפחת( כדלקמן: 82,455 נכס בספרים 85,555 מודל העלות 2,455 הפרש נטו ממס 4,855 *0.75 = 86,400/8=10,800.5,855 שנת 65.6: ח' הוצ' פחת ז' פחנ"צ - 7 -

8 255 ח' קרן שערוך ז' עודפים 600=4,800/8 הליך השערוך: 5,855. ח' פחנ"צ 5,855. ז' ר"ק 23,555 שווי הוגן (75,600)=7/8*86,400 פנקסני )6,255.( ירידה שוב, אנו חייבים לדעת מה סכום קרן השערוך ברוטו- 5,600=0.75/(4, )2 מכאן, פקודת היומן היא: 0,255 ח' קרן שערוך P.N 7,555 ח' הפסד הון 6,255. ז' ר"ק טיפול במס הנדחה: ).,255( י 2 פ קרן שערוך 1,400=25%*5,600 הוצ' מס נדחות P.N 1,950 י 2 ס 1,750=0.25*(63,000-70,000) פקודת היומן: ח' מס נדחה 3,305 ז' קרן שערוך 455,. ז' הוצ' מס נדחות 005,. הערה: ניתן לחשב באופן בלתי תלוי את הוצאות המס הנדחות כדלקמן: בספרים נרשמו הוצאות פחת בסכום של 5,855. והפסד הון בסכום של 27,555 בסך הכול- 2.7,855 מבחינת מס הכנסה יש רק הוצאות פחת של 2.5,555 ההפרש- 27,855 שילמנו יותר מס ולכן יש להקטין את הוצאות המס ב- 1,950=25%*27,800 23,555.,705 מכונה מס נדחה בחובה הערה: נזכיר כי נכון ל- 6/65.6. יתרת ההפסד שהוכר הוא 27,555 ניתן לחשב זאת גם בצורה הבאה: נכס בספרים 23,555 עלות מופחתת מקורית 75,555 7,555 הפרש שנת 65.3: 9,000=1/7*63K ח' הוצ' פחת 0,555 ז' פחנ"צ טיפול בשערוך: 0,555 ח' פחנ"צ 0,555 ז' ר"ק 76,555 שווי הוגן (54,000)=6/7*63K פנקסני 8,555. גידול נזכיר כי לפני שאנו מכירים בקרן שערוך עלינו לבטל את העלות המופחתת של ההפסד- סכום של 6,000=6/7*27K לכן הפקודה היא: 8,555. ח' מכונה ז' רווח הון 2,555 ז' קרן שערוך 6,

9 טיפול במיסים הנדחים:.,705 י 2 פ קרן שערוך (3,000)=25%*12K הוצ' מס נדחות )705,.( (72K-60K)*25%=(3,000) י 2 ס הפקודה: ח' קרן שערוך 3,555 ח' הוצ' מס נדחות 705,. ז' מס נדחה 4,705 הערה- חישוב בלתי תלוי של הוצאות המס: בספרים יש פחת של 0,555 ורווח הון של 22,555 בנטו- 23,555 מבחינת מס הכנסה יש פחת של 2.5,555 לכן יש הפרש של 27,555 שילמנו פחות מס ולכן יש להגדיל את הוצאות המס ב- 1,750=25%*27K 76,555 )3,555( בזכות 12K-3K=(9,000) רכוש קבוע מס נדחה קרן שערוך דוגמא בדוגמא הקודמת כל ההפרש הזמני נוצר אך ורק בגין השערוך 2 ייתכן מצב שההפרש הזמני ייווצר גם בגין אלמנטים אחרים 2 כאשר מחשבים את בסיס המס תמיד יש לחשוב איך מ"ה רואה את הנכס 2 למען הסר ספק, כאשר מחשבים באופן בלתי תלוי את יתרת קרן השערוך לוקחים ערך פנקסני פחות מודל העלות ולא בסיס המס 2 נניח כי ב- 65.5/. רכשה הישות מכונה תמורת 55,555., 5. שנים, מודל השערוך 2 מ"ה מפחית ל- 0 שנים 2 שיעור המס- 260% ש"ה 6/ ,555 נדרש: א 2 מה סכום קרן השערוך ל- 6/65.5.? ב 2 ערוך תנועה במיסים הנדחים 2 א'- קרן השערוך ל- 6/65.5.: ערך פנקסני 00,555 מודל העלות =9/10*100K 90,000 0,555 2,705 נטו- *0.75 = ב'- תנועה במיסים הנדחים: י 2 פ - (2,250)=25%*9,000 קרן שערוך (2,500) P.N הוצ' מס נדחות (99K-100K*4/5)*25%=(4,750) י 2 ס הפקודה: 6,605 ח' קרן שערוך 6,055 ח' הוצ' מס נדחות 4,705 ז' מס נדחה מכירת נכס משוערך- בתיאוריה דקה לפני המכירה יש לבצע שערוך ואז במכירה לא ייווצר רווח 2 כן יכול להיווצר הפסד, בגובה עלויות המכירה 2 בפרקטיקה, אם הפער בין מחיר המכירה לבין השווי הפנקסני הוא לא משמעותי, מכירים ברווח 2 בכל מקרה, בעת המכירה יש לגרוע את יתרת קרן השערוך 2 הפקודה: ח' קרן שערוך ז' עודפים

10 חשוב להדגיש שקרן שערוך היא ספציפית לנכס מסוים והיא אינה כללית 2 המשמעות- אם בגין נכס מסוים יש קרן שערוך ובגין נכס אחר הפסד, אסור לקזז ביניהם קרקע ומבנה- לצורך השערוך חשוב מאוד להפריד בין קרקע לבין מבנה- קרן השערוך בגין המבנה כמובן מופחתת בקצב הפחת, אם זוהי המדיניות ובגין הקרקע- בדרך כלל לא 2 עוד כדאי לשים לב כי בהחלט יכול להיווצר מצב שבו בגין הקרקע לדוגמא יש קרן שערוך ובגין המבנה הפסד 2 נחזור ונדגיש- אזור לקזז ביניהם גישת הרכיבים וקרן שערוך- רכיב לא נחשב נכס ולכן- אם בגין רכיב אחד יש עלייה ובגין רכיב שני יש ירידה, הפעם כן נקזז 2 דוגמא נניח כי ישות רכשה נכס תמורת 2.55,555 רכיב א'- 25,555, רכיב ב'- 245,555 שניהם מופחתים למשך 5. שנים בקו ישר 2 השווי ההוגן לסוף שנה- 00,555, כאשר רכיב א'- 28,555, רכיב ב'- 555,.23 סה"כ ב' א' 90,000 40K*9/10=36,000 60K*9/10=54,000 עלות מופחתת 99,000 31,000 68,000 שווי הוגן 9,000 (5,000) 14,000 נציג סך קרן שערוך של 20,555 מעבר בין המודלים בהתאם להוראות,IAS 8 שינוי שיטה אפשרי רק אם השיטה החדשה מייצגת בצורה מהימנה יותר את תבנית ההטבות הצפויות מהנכס 2 קשה לראות איך ישות תצדיק מעבר ממודל ההערכה מחדש למודל העלות 2 בכל מקרה, אם היא מצדיקה כזה מעבר אזי הטיפול הוא כתיקון רטרואקטיבי, כמו כל שינוי שיטה 2 לגבי מעבר ממודל העלות למודל ההערכה מחדש, יש הקלה- מכאן ואילך- כנראה בגלל שרוצים לעודד מעבר שכזה וגם מסיבה פרקטית- קשה לבצע תיקון רטרואקטיבי אם אנו לא יודעים את השווי ההוגן של שנים קודמות 2 נדגיש כי מכאן ואילך הכוונה מאותו יום ולא מתחילת הרבעון 2 גריעת ר"ק אנו גורעים ר"ק כאשר מפסיקות להיות צפויות בגינו הטבות כלכליות 2 בדרך כלל- נטישה, מכירה, החכרה הונית 2 רווח הון יחושב כפער בין התמורה בניכוי עלויות מכירה לבין הערך הפנקסני 2 בגישת השערוך כאמור יש לגרוע את יתרת קרן השערוך לעודפים 2 אם הרכוש הקבוע נמכר באשראי חובה להפריד בין מרכיב המכירה לבין מרכיב האשראי 2 אין כאן את ההקלה שקיימת ברכישה 2 דוגמא ישות מכרה ר"ק שעלותו המופחתת 05,555 תמורת 55,555. אשר יתקבלו בעוד שנה 2 שיעור ההיוון- 2.5% נדרש: פקודות יומן 2 מועד המכירה: ח' חייבים 90,910=1.1/100K ז' ר"ק 05,555 ז' רווח הון P.N 45,0.5 בהמשך- ח' חייבים 0,505 ז' הכ' מימון 0,505.55,555 ח' מזומן ז' חייבים 55,

11 סוגיות ברכוש קבוע.2 עסקאות החלפה- לפי עקרון העלות מה שחשוב זה מה שנמסר ולא מה שהתקבל 2 לכן העיקרון המנחה הוא שהנכס החדש נרשם לפי השווי ההוגן של הנכס הנמסר +- מזומן 2 אם השווי ההוגן של הנכס החדש ניתן לאומדן מהימן יותר הוא יירשם לפי השווי שלו והמזומנים כמובן לא משחקים תפקיד במקרה הזה 2 אם השווי ההוגן של הנכס החדש והישן אינן ניתנים לאומדן מהימן או לחילופין- העסקה אינה נושאת אופי מסחרי, הנכס החדש יירשם לפי עלות מופחתת של הנכס הישן +- מזומן 2 למעשה, אין הכרה ברווח או הפסד 2 עסקה נושאת אופי מסחרי כאשר משתנים תזרימי המזומנים הצפויים מהנכס או העיתוי שלהם או הסיכון או שמשתנה השווי הספציפי לישות 2 נכסים המוחזקים לצורך הפקת דמי שכירות ואשר באופן שגרתי במהלך העסקים הרגיל נמכרים בתום תקופת השכירות 2 הסוגיה הזו רלוונטית לחברות ליסינג 2 בליסינג של רכבים נהוג להשכיר את הנכס לתקופה מסוימת )3 שנים בדרך כלל( ואז למכור אותו 2 בהתאם להוראות IAS 16 הנכס יטופל בתקופת ההשכרה כר"ק 2 בתום תקופת השכירות נבצע שינוי ייעוד למלאי ואז המכירה תהא כמלאי 2 דוגמא ב- 65.5/. רכשה ישות רכב תמורת 05,555 המיועד להשכרה ל- 3 שנים ואז למכירה במהלך העסקים הרגיל 2 ערך השייר- 2 35,555 ב- 65.3/. הוא נמכר תמורת 2 45,555 נדרש: פקודות יומן 2 :./65.5 ח' ר"ק 05,555 ז' מזומן 05,555 במשך 3 שנים : ח' הוצ' פחת 65,555 ז' פחנ"צ 20,000=3/60K 6/ שינוי ייעוד: ח' מלאי 35,555 ערך השייר ח' פחנ"צ 25,555 ז' ר"ק 05,555 :./65.3 ח' מזומן 45,555 ז' מכירות 45,555 ח' עלות המכר 35,555 ז' מלאי 35,555 הרווח הגלום הוא 2.5,555 שילוב בין IAS 16 לבין -IAS 36 נדון גם במודל העלות וגם המודל ההערכה מחדש- מודל העלות כאשר יש סימנים לירידת ערך יש לאמוד את הסכום בר ההשבה 2 במידה והוא נמוך מהערך הפנקסני הפקודה תהא: ח' הפסד הון ז' הפרשה כאשר ההפרשה מקוזזת מהנכס עצמו 2 מכאן ואילך פקודת הפחת היא: ח' הוצ' פחת ח' הפרשה ז' פחנ"צ במידה ויש סימנים לעליית ערך נמדוד שוב את הסכום בר ההשבה ובמידת הצורך נבטל חלק מההפרשה או את כולה 2 הפקודה: ח' הפרשה ז' רווח הון מיסים נדחים- מס הכנסה אינו מכיר בהפרשה ולכן היא יוצרת הפרש זמני 2 פקודת היומן: ח' מס נדחה ז' הוצ' מס נדחות

12 מכאן ואילך הוצאות הפחת בספרים נמוכות מהוצאות הפחת למס הכנסה 2 ההפרש הזמני הולך ומצטמצם ולכן- ח' הוצ' מס נדחות ז' מס נדחה מודל ההערכה מחדש השאלה היא האם בכלל צריך להפעיל את IAS 36 במודל ההערכה מחדש 2 נשווה בין ההגדרה ב- IAS 16 לבין -IAS 36 IAS 36 IAS 16 סכום בר השבה- הגבוה מבין: שווי הוגן א 2 שווי הוגן בניכוי עלויות מכירה ב 2 שווי שימוש אם עלויות המכירה הן לא משמעותיות אין צורך להפעיל את,IAS 36 כיוון שבהכרח הסכום בר ההשבה שווה או גבוה מהשווי ההוגן 2 אם עלויות המכירה הן משמעותיות, רכיב א' בהגדרת סכום בר השבה בהכרח נמוך מהשווי ההוגן אך יכול להיות שרכיב ב' גבוה יותר ויכול להיות גם שלא 2 לכן עלינו להפעיל את 2IAS 36 כעיקרון הטיפול ביצירת ההפרשה וביטולה זהה לחלוטין לטיפול בעלייה וירידה בשווי ההוגן 2 מבחינה טכנית, כדאי קודם להפעיל את -IAS 16 למצוא מהו הערך בספרים לפי IAS 16 ורק אז להפעיל את 2IAS

13 פיננסית- אלי פאר שיעור המשך סוגיות ברכוש קבוע דוגמא- מודל העלות ב- 65.5/. רכשה הישות מכונה תמורת 55, אורך החיים השימושי- 5. שנים, מודל העלות 2 החל מ- 6/65.5. ישנם סימנים לירידת/עליית ערך ונמדד הסכום בר ההשבה כדלקמן: -.6/ , / , / ,555 שיעור המס- 260% נדרש: הצג פקודות יומן והצג את היתרות המאזניות בכל אחת מהשנים 2 שנת : 65.5 ח' מכונה 55,555. ז' מזומן 55,555. ח' הוצ' פחת 5,555. ז' פחנ"צ 10,000=1/10*100K יש סימנים לירידת ערך 2 ערך פנקסני 05,555 )8.,555( ס 2 ב 2 ה ירידת ערך 0,555 הפקודה: ח' הפסד הון 0,555 ז' הפרשה 0,555 טיפול במיסים הנדחים- מס הכנסה אינו מכיר בהפרשה 2 לכן יש ליצור מס נדחה 2 הפקודה: ח' מס נדחה 6,605 ז' הוצ' מס נדחות 9K*25%=2,250 מכונה:.55,555 עלות ).5,555( פחנ"צ )0,555( הפרשה 8.,555 סה"כ מס נדחה 6,605 2 מכאן שיתרת המס הנדחה היא שנת..65: 9,000=1/9*81K ח' הוצ' פחת 1,000=1/9*9K ח' הפרשה 5,555. ז' פחנ"צ הפעלת :IAS 36 85,555 עלות מופחתת מקורית )73,255( ס 2 ב 2 ה 2,455 יתרת ההפרשה 9K*8/9=(8,000) רשומה ).,255( יש לבטל הפקודה: ח' הפרשה 255,. ז' רווח הון 255,. טיפול במיסים נדחים- יתרת ההפרשה היא 2,455 1,600=25%*26,400 הפקודה: 205 ח' הוצ' מס נדחות 650=1,600-2,250 ז' מס נדחה

14 .55,555 )65,555( )2,455( 73,255.,255 מכונה: עלות פחנ"צ הפרשה סה"כ מס נדחה שנת 65.6: 9,200=1/8*73,600 ח' הוצ' פחת 800=1/8*6,400 ח' הפרשה 5,555. ז' פחנ"צ הפעלת :IAS 36 75,555 עלות מופחתת מקורית )85,555( ס 2 ב 2 ה - יתרת ההפרשה 6,400*7/8=5,600 רשומה 0,255 יש לבטל הפקודה: 0,255 ח' הפרשה ז' רווח הון 0,255 טיפול במיסים נדחים- יתרת ההפרשה היא 5 ולכן יתרת המס הנדחה היא 25 הפקודה: 255,. ח' הוצ' מס נדחות 255,. ז' מס נדחה מכונה:.55,555 עלות )35,555( פחנ"צ 75,555 סה"כ דוגמא- מודל ההערכה מחדש ב- 65.5/. רכשה הישות מכונה ב- 55,555., 5. שנים, מודל ההערכה מחדש 2 פחנ"צ מבוטל בעת ההערכה מחדש 2 קרן שערוך מופחתת בקצב הפחת 2 שיעור המס- 260% החל מ- 6/65.5. נוצרו סימנים לירידת ערך 2 להלן השווי ההוגן והסכום בר השבה: ס 2 ב 2 ה ש"ה.58,555..7,555.6/ ,555 88,555.6/ ,555 73,055.6/65.6 נדרש: פקודות יומן והצגה 2 שנת : 65.5 ח' מכונה 55, ,555. ז' מזומן 5,555. ח' הוצ' פחת 5,555. ז' פחנ"צ שערוך: 5,555. ח' פחנ"צ 5,555. ז' מכונה 7,555.. שווי הוגן 100K*9/10= (90,000) 67,555 שווי פנקסני הפקודה: 67,555 67,555 ח' מכונה ז' קרן שערוך

15 הפעלת -IAS 36 שווי הוגן 7,555.. ).58,555( ס 2 ב 2 ה יתרת ההפרשה 0,555 יש מספיק קרן שערוך ולכן- ח' קרן שערוך 0,555 ז' הפרשה 0,555 טיפול במיסים נדחים- זוהי השנה הראשונה- כל ההפרש הזמני נובע מהשערוך 2 לכן יתרת המס הנדחה היא 4,500=25%*218K הפקודה: ח' קרן שערוך 4,055 ז' מס נדחה 4,055 מכונה: עלות משוערכת 7,555.. )0,555( הפרשה.58,555 מס נדחה )4,055( קרן שערוך 13,500=4,500-18K 108K*1/9=12,000 9K*1/9=1,000.3,555.,055 13,500*1/9=1,500.3,555.3,555 שנת..65: ח' הוצ' פחת ח' הפרשה ז' פחנ"צ ח' קרן שערוך ז' עודפים שערוך: ח' פחנ"צ ז' מכונה 88,555 שווי הוגן פנקסני ללא הפרשה (104,000)=8/9*117K ).2,555( ירידה חייבים לבדוק מהי יתרת קרן השערוך ברוטו לאותה נקודה- 16,000=0.75/(13,500-1,500) הפקודה: 2,555. ח' קרן שערוך 2,555. ז' מכונה הפעלת -IAS 36 88,555 שווי הוגן )76,555( ס 2 ב 2 ה 2,555. יתרת ההפרשה 9K*8/9=(8,000) רשומה 8,555 גידול בהפרשה שימו לב כי לנקודה הזו אין יותר קרן שערוך 2 לכן הפקודה היא: 8,555 ח' הפסד הון ז' הפרשה 8,555 טיפול במיסים נדחים- נבצע תנועה במס הנדחה: )4,055( י 2 פ 4,000=25%*16K קרן שערוך P.N 2,500 הוצ' מס נדחות (72K-80K)*25%=2,000 י 2 ס הפקודה: 2,055 ח' מס נדחה ז' קרן שערוך 4,555 ז' הוצ' מס נדחות 6,

16 88,555 ).2,555( 76,555 6,555 72K*1/8=9,000 16K*1/8=2,000..,555..,555..,555 מכונה: עלות משוערכת הפרשה סה"כ מס נדחה שנת 65.6: ח' הוצ' פחת ח' הפרשה ז' פחנ"צ שערוך: ח' פחנ"צ ז' מכונה 73,055 שווי הוגן 88K*7/8=(77,000) פנקסני )3,055( ירידה שימו לב כי יתרת קרן השערוך לאותה נקודה היא 25 לכן הפקודה היא: 3,055 ח' הפסד הון 3,055 ז' מכונה הפעלת :IAS 36 73,055 שווי הוגן )74,555( ס 2 ב 2 ה - יתרת ההפרשה 16K*7/8=(14,000) רשומה 4,555. יש לבטל העלות המופחתת של ההפסד לאותו יום היא- 10,500=7/8+3,500*28K הפקודה: 4,555. ח' הפרשה 5,055. ז' רווח הון 3,055 ז' קרן שערוך טיפול במיסים נדחים- נבצע תנועה: 6,555 י 2 פ (875)=25%*3,500 קרן שערוך )6,555( P.N הוצ' מס נדחות (73,500-70K)*25%=(875) י 2 ס הפקודה: 870 ח' קרן שערוך 6,555 ח' הוצ' מס נדחות 6,870 ז' מס נדחה 73,055 מכונה: )870( מס נדחה (2,625)=3, קרן שערוך ניתן לחשב את יתרת קרן השערוך באופן בלתי תלוי: 73,055 נכס בספרים )75,555( מודל העלות 3,055 הפרש 3,500*0.75=2,625 נטו

17 -IFRIC 1 עלויות שיקום, פינוי ופירוק- IAS 16 קובע כי האומדן הראשוני של עלויות פירוק, שיקום ופינוי שאינן נובעות מייצור מלאי צריכות להיזקף לעלות הנכס 2 דוגמאות: א 2 ישות מפעילה אסדת נפט בים ובהתאם לחוק היא צריכה לשקם את האתר 2 ב 2 ישות שוכרת נכס ומבצעת שיפורים במושכר- יש לה נכס שנקרא שיפורים במושכר 2 בהתאם לחוזה בתום תקופת השכירות היא צריכה להחזיר את המצב לקדמותו 2 עלויות הפירוק הצפויות הן חלק מעלות השיפורים במושכר 2 IFRIC 1 מציג בפנינו הוראות מפורטות לטיפול בעלויות שיקום, פינוי ופירוק כדלקמן: 24 הנושא.2 מועד ההכרה לראשונה 26 הכרה בהוצאות מימון 23 שינויים באומדן ההתחייבות, בעיתוי התשלום, בשיעור ההיוון- א 2 הגורמים להגדלת ההתחייבות ב 2 הגורמים להקטנת ההתחייבות ג 2 לאחר תום חייו השימושיים של הנכס 24 תשלום ההתחייבות מודל העלות ח' נכס ז' התחייבות ח' הוצ' מימון ז' התחייבות ח' נכס ז' התחייבות ח' התחייבות ז' נכס ח' הוצאות ז' התחייבות ח' התחייבות ז' מזומן מודל הערכה מחדש ח' נכס ז' התחייבות ח' הוצ' מימון ז' התחייבות ח' קרן שערוך ז' התחייבות ח' התחייבות ז' קרן שערוך ח' הוצאות ז' התחייבות ח' התחייבות ז' מזומן הסברים לטבלה:.2 מועד ההכרה לראשונה- הערך הנוכחי של התשלום הצפוי נזקף לעלות הנכס במועד ההכרה לראשונה 2 26 הכרה בהוצאות מימון- ההתחייבות כאמור מוצגת לפי ערך נוכחי 2 כרגיל- הגידול בערך הנוכחי נזקף להוצאות מימון 2 23 שינויים באומדן ההתחייבות, בעיתוי התשלום, בשיעור ההיוון- א 2 הגורמים להגדלת ההתחייבות- למעשה, שינויים באומדן ההתחייבות כאמור מהווים שינוי אומדן 2 כעיקרון, הזקיפה הראשונית לנכס לא הייתה מדויקת, ולכן כשינוי אומדן נזקוף שוב לנכס את ההפרש במודל העלות 2 גם במודל ההערכה מחדש לכאורה היינו צריכים לזקוף לנכס, אך זה בעיה, כי הנכס עומד על השווי ההוגן 2 אם נזקוף לנכס- מיד נצטרך להפחית כנגד קרן שערוך 2 לכן מראש הפקודה היא- ח' קרן שערוך ז' התחייבות 2 למען הסר ספק, חלים כאן כללי השערוך הרגילים, דהיינו- נרשום ח' קרן שערוך עד לאיפוס הקרן ואם זה לא מספיק- נכיר בהפסד 2 ב 2 הגורמים להקטנת ההתחייבות- הרעיון מאוד דומה לגידול בהתחייבות 2 מודל העלות- אם יש קיטון בהתחייבות, שוב- הזקיפה הראשונית לנכס לא הייתה מדויקת ולכן אנו מקטינים את הנכס 2 הפקודה הזו מוגבלת עד איפוס הנכס 2 אם איפסנו אותו- נכיר בהפרש כרווח 2 מודל ההערכה מחדש- שימו לב כי שוב, אין טעם לרשום כנגד הנכס, כי הוא עומד על השווי ההוגן שלו 2 לכן נרשום ישירות כנגד קרן שערוך 2 שוב, שני דגשים: - חלים הכללים הרגילים של שערוך, דהיינו- אם הכרנו קודם לכן בהפסד, אנו חייבים לבטל את העלות המופחתת של ההפסד ורק אז ליצור קרן שערוך 2 - אם בנקודה הזו במודל העלות היינו מכירים ברווח, יש להכיר גם במודל ההערכה מחדש ברווח 2 ג 2 לאחר תום חייו השימושיים של הנכס- הרעיון- נזקף לרווח והפסד 2 כמובן שזה יכול להיות בשני הכיוונים- הוצאה או הכנסה

18 דוגמא כוללת ב- 65.5/. רכשה הישות מכונה תמורת 55, אורך חיים שימושי- 4 שנים 2 בהתאם לחוק, בתום החיים השימושיים עליה לפרק את המכונה 2 עלויות הפירוק הצפויות- 45,555 2 ב-..6/65. היא שינתה את אומדן ההתחייבות ל- 2 05,555 ב- 6/65.6. היא שינתה ל- 26,555 ב- 6/65.3. שולם בפועל 28,555 שווי הוגן- -.6/ , / , / ,555 שיעור ההיוון- 2.5% נדרש: פקודות יומן והצגת יתרות מאזניות תחת שתי הנחות בלתי תלויות: א 2 מודל העלות 2 ב 2 מודל ההערכה מחדש 2 הנחה א'- מודל העלות: שנת : 65.5 ח' מכונה 55,555. ז' מזומן 55,555. ח' מכונה.67,36 ז' התחייבות = 27,321 FV=40K) PV(n=4, i=10%, ח' הוצ' פחת 835,.3 ז' פחנ"צ 31,830=1/4*127,321 ח' הוצ' מימון 6,736 ז' התחייבות INT1=2,732.67,36. ) 3.,835( 00,40. BAL1=(30,053) מכונה: עלות פחנ"צ התחייבות שנת..65: 835,.3 ח' הוצ' פחת 835,.3 ז' פחנ"צ 3,550 ח' הוצ' מימון INT2=3,005 ז' התחייבות טיפול בשינוי אומדן ההתחייבות: BAL2=(33,058) רשומה PV(n=2, i=10%, PV=50K) = (41,322) צ"ל 8,624 גידול בהתחייבות הפקודה: 8,624 ח' מכונה 8,624 ז' התחייבות 127,321+8,264=135,585 31,830*2=(63,660) 71,925 (41,322) מכונה: עלות פחנ"צ התחייבות 30,023 שנת : 65.6 ח' הוצ' פחת 35,963=1/2*71,925 ז' פחנ"צ 36.,4 ח' הוצ' מימון INT1=4,132 ז' התחייבות

19 טיפול בשינוי אומדן ההתחייבות: BAL1=(45,455) רשומה PV(n=1, i=10%, FV=2K) = (1,818) צ"ל 43,237 קיטון בהתחייבות הפקודה: 43,237 ח' התחייבות עד איפוס המכונה בלבד 30,026 ז' מכונה P.N 7,270 ז' רווח הון 135,585-35,963=99,623 )00,263( - ).,8.8( מכונה: עלות פחנ"צ סה"כ התחייבות שנת 65.3: ח' הוצ' מימון 86. ז' התחייבות INT1=182 גריעת הנכס: ח' פחנ"צ 00,263 ז' מכונה 00,263 תשלום ההתחייבות: 6,555 8,555 P.N 2,555 ח' התחייבות ז' מזומן ח' הפסד הנחה ב'- מודל ההערכה מחדש: שנת : 65.5 ח' מכונה 55, ,555. ז' מזומן.67,36 ח' מכונה = 27,321 FV=40K) PV(n=4, i=10%, ז' התחייבות 835,.3 ח' הוצ' פחת 31,830=1/4*127,321 ז' פחנ"צ 6,736 ח' הוצ' מימון INT1=2,732 ז' התחייבות 3.,835 3.,835.05,555 ) 00,40.( 04,050 04,050 04,050.05,555 BAL1=(30,053) )04,050( הליך השערוך: ח' פחנ"צ ז' מכונה שווי הוגן פנקסני הפקודה: ח' מכונה ז' קרן שערוך מכונה התחייבות קרן שערוך

20 05, K*1/3=50,000.8,.75 54,509*1/3=18,170 3,550 INT2=3,005 05,555 05,555.65, K*2/3=(100,000) 65,555 65,555 65,555 שנת..65: ח' הוצ' פחת ז' פחנ"צ ח' קרן שערוך ז' עודפים ח' הוצ' מימון ז' התחייבות טיפול בשערוך: ח' פחנ"צ ז' מכונה שווי הוגן פנקסני הפקודה: ח' מכונה ז' קרן שערוך טיפול בשינוי אומדן ההתחייבות: BAL2=(33,058) רשומה PV(n=2, i=10%, PV=50K) = (41,322) צ"ל גידול בהתחייבות 8,624 מצאנו שיש להגדיל את ההתחייבות ב- 28,624 יש קרן שערוך גבוהה מהסכום הזה 2 לכן הפקודה היא: ח' קרן שערוך 8,624 ז' התחייבות 8,624.65,555 (41,322) 54,509*2/3+20K-8,264=(48,075) מכונה התחייבות קרן שערוך הערה: ניתן להגיע לקרן השערוך גם בצורה הבאה: 65,555. נכס בספרים ) 7.,060( 48,570 מודל העלות 25, K*1/2=60,000 64,538 48,075*1/2=24,038 4,.36 INT1=4,132 25,555 25,555 שנת 65.6: ח' הוצ' פחת ז' פחנ"צ ח' קרן שערוך ז' עודפים ח' הוצ' מימון ז' התחייבות טיפול בשערוך: ח' פחנ"צ ז' מכונה 85,555 שווי הוגן ) 25,555( 65,555 פנקסני ח' מכונה 65,555 ז' קרן שערוך 65,

21 טיפול בשינוי אומדן ההתחייבות: BAL1=(45,455) רשומה PV(n=1, i=10%, FV=2K) = (1,818) צ"ל 43,237 קיטון בהתחייבות מצאנו שיש להקטין את ההתחייבות בסכום של 243,237 הפקודה: 43,237 ח' התחייבות כמו הרווח שהכרנו במודל העלות 7,270 ז' רווח 30,026 ז' קרן שערוך 85,555 ).,8.8( 48,075*1/2+20K+35,962=80,000 מכונה התחייבות קרן שערוך ניתן להגיע לקרן השערוך באופן בלתי תלוי: 85,555 מכונה בספרים - מודל העלות 85,555 קרן שערוך שנת 65.3: 85,555 ח' הוצ' פחת 85,555 ז' פחנ"צ 85,555 ח' קרן שערוך 85,555 ז' עודפים 86. ח' הוצ' מימון INT1=182 ז' התחייבות גריעת הנכס: 85,555 ח' פחנ"צ 85,555 ז' מכונה קרן השערוך עומדת על 25 תשלום ההתחייבות: 6,555 ח' התחייבות 8,555 ז' מזומן P.N 2,555 ח' הפסד דגשים:.2 שווי הוגן- לצורך מודל ההערכה מחדש מה שמעניין אותנו זה השווי ההוגן של הנכס, ולא השווי ההוגן של הנכס בניכוי ההתחייבות 2 כאשר אנחנו נותנים לשמאי לבצע הערכת שווי ייתכן שהוא ייתן לנו שתי אפשרויות של תוצאות: א 2 שווי הוגן ברוטו- השווי ההוגן של הנכס מבלי להתחשב בהתחייבות 2 לדוגמא- נניח כי רכשנו מכונה ב- 55., עלות השיקום הצפויה- 5., שיעור ההיוון- 25 ברור כי עלות הנכס שאנו מציגים היא 5..2 נניח כי אנו רוצים לדעת מהו השווי ההוגן ברוטו- יש לחשוב כמה אדם יהיה מוכן לשלם היום על הנכס אם הוא לא צריך לשלם בעתיד את עלויות השיקום- אין התחייבות- הוא יהיה מוכן לשלם ב 2 שווי הוגן נטו- השווי ההוגן של הנכס בניכוי השווי ההוגן של ההתחייבות 2 למעשה, שווי הוגן נטו הוא כמה אדם מוכן לשלם היום אם הוא יודע שבעתיד הוא יצטרך לבצע שיקום 2 התשובה אם השמאי נותן לנו תוצאה של שווי הוגן נטו אנו חייבים לעבור לשווי הוגן ברוטו, פשוט ע"י הוספת ההתחייבות 2 ברוב השאלות לא יהיה נתון האם מדובר על שווי הוגן ברוטו או שווי הוגן נטו ולכן פשוט להניח הנחה

22 מיסים נדחים- מ"ה אינו מכיר בהתחייבות האמורה, אלא הוא מכיר בהוצאה רק בעת התשלום בפועל 2 לכן ההתחייבות הזו יוצרת הפרש זמני 2 מכאן- כדי לחשב את המס הנדחה ניקח- נכס בניכוי התחייבות ספרים בסיס המס מ"ה X סך ההפרש הזמני X כפול שיעור המס דוגמא- בנתוני הדוגמא האחרונה שעשינו- מודל ההערכה מחדש- נדרש: מהו סכום המס הנדחה ל-..6/65. בהנחה ששיעור המס הוא 60%? 78,678=41, K ספרים 100K*2/4=(50,000) מ"ה 28,678 הפרש זמני מס נדחה בזכות (7,170) 25%* = הוצאות מימון- שימו לב כי בגין הגידול בהתחייבות אנו רושמים הוצאות מימון 2 התקן רואה בהוצאות הללו כהוצאות פסיביות- לא באמת לקחנו אשראי וכתוצאה מכן נוצרו הוצאות מימון, אלא הן נובעות מהיוון תשלום עתידי 2 לכן הוא אוסר להשתמש בהן לצורך הפעלת 2IAS 23 במילים אחרות- הן לא כשירות להיוון לנכס אחר העברת נכסים מלקוחות- -IFRIC 18 בענף התשתיות נפוץ מצב שבו לקוחות מעבירים ר"ק לישות כדי שזו תחבר אותם לרשת ותספק להם שירות על בסיס מתמשך 2 לדוגמא- לקוח מעביר לחברת החשמל לוח חשמל כדי שחברת החשמל תחבר לרשת החשמל 2 אמנם המצב הזה נפוץ בעיקר בחברות תשתית, אך הפרשנות חלה על כל סוגי החברות 2 סוגיות א 2 האם מתקיימת הגדרת נכס אצל הישות? להזכירכם, לפי המסגרת המושגית נכס הוא משאב כלכלי הנשלט ע"י הישות הנובע מאירועי העבר ואשר צפויות בגינו הטבות כלכליות בעתיד 2 בעלות מעידה על שליטה בנכס, אך לא מהווה תנאי הכרחי 2 אם הלקוח מעביר בעלות לישות- סביר להניח שמתקיימת אצלה הגדרה של נכס 2 אם לא- יש לבחון כל מקרה לגופו 2 יש לבדוק על מי חלים הסיכונים וההטבות, למשל- מי אחראי על התחזוקה שלו? אם זו הישות- כנראה שמתקיימת אצלה הגדרת נכס 2 ב 2 בהנחה שמתקיימת הגדרת נכס, כיצד הוא יימדד במועד ההכרה לראשונה? הרי הישות לא שילמה עבורו 2 הפרשנות קובעת- שווי הוגן 2 ג 2 מהו הסעיף הנגדי? למעשה, יש כאן עסקת החלפה- הישות מקבלת נכס ובעד זה היא צריכה לספק שירותים 2 אילו שירותים?.2 שירות החיבור עצמו- המאפיין- יש לחיבור ערך עצמאי 2 26 שירות על בסיס מתמשך- המאפיין- הלקוח מקבל הנחה מסוימת לתקופה מסוימת 2 כמובן שיכול להיות גם שילוב 2 פקודת היומן במועד ההכרה לראשונה בנכס: ח' נכס ז ' הכנסות מראש בעת מתן השירות: ח' הכנסות מראש ז' הכנסות משירות ד 2 מה קורה אם במקום שהלקוח יעביר את הנכס, הוא משלם לישות כדי שזו תבנה את הנכס? אין הבדל כלכלי בין העברת נכס לבין העברת מזומן לבניית הנכס 2 לכן הפקודות יהיו: ח' מזומן ז' הכנסות מראש ח' נכס ז ' מזומן נכיר בהכנסה בעת מתן השירות

23 מספר דוגמאות ב- 65.5/. העביר לקוח לחברת החשמל תחנת כוח לצורך חיבורו לרשת החשמל 2 השווי.2 ההוגן של התחנה- 55, אורך חייה השימושיים- 5. שנים 2 נדרש: הצג פקודות יומן תחת ההנחות הבלתי תלויות הבאות: הישות מזהה את שירות החיבור כשירות עבור הנכס והחיבור בוצע ב- 2.6/65.5 א 2 הישות מזהה כי במשך 0 שנים היא נותנת הנחה ללקוח 2 החיבור בוצע ב- 65.5/.2 ב 2 הישות מזהה כי 45% מיוחס לשירות החיבור ו- 25%- הנחה למשך 0 שנים 2 החיבור ג 2 בוצע ב- 2.6/65.5 הישות מזהה כי השירות הוא על בסיס מתמשך, אך לא נקבעה תקופה בחוזה 2 ד 2 בכל המקרים הפקודה ב- 65.5/. היא:.55,555 ח' נכס מתקיימת הגדרת נכס 55,555. ז' הכנסות מראש הנחה א'- השירות זוהה כשירות החיבור: :.6/ ,555. ח' הכנסות מראש 55,555. ז' הכנסות משירות הנחה ב': במשך 0 שנים החל מ- 65.5/. נרשום פקודה: 65,555 ח' הכנסות מראש 20,000=5/100K ז' הכנסות מראש הנחה ג': :.6/ ,555 ח' הכנסות מראש 45,555 ז' הכנסות מראש החל משנת..65 במשך 0 שנים: 6,555. ח' הכנסות מראש 12,000=5/60K ז' הכנסות משירות הנחה ד': אם לא מצוינת תקופת השירות בחוזה, נכיר בהכנסה לאורך החיים השימושי 2 לכן בכל שנה נרשום פקודה של: 5,555. ח' הכנסות מראש 10,000=1/10*100K ז' הכנסות משירות קבלן בונה שכונה 2 על השטח המשותף הוא בונה תחת כוח כדי שבעתיד הדיירים יוכלו להתחבר לרשת החשמל 2 תחנת הכוח מועברת לבעלות חברת החשמל 2 כל התושבים בארץ משלמים את אותו מחיר חשמל 2 נדרש: נתח את המקרה 2 אצל חברת החשמל מתקיימת הגדרת נכס 2 לכן היא רושמת פקודה של: ח' נכס ז' הכנסות מראש כיוון שכל התושבים משלמים אות אותו מחיר על החשמל, כנראה שהשירות הוא שירות החיבור 2 לכן חברת החשמל תכיר בהכנסה בכל פעם שלקוח יתחבר 2 שימו לב כי אין שום משמעות לעובדה שהקבלן העביר את התחנה לחברת החשמל והשירות ניתן בכלל לדיירים 2 דייר בונה קוטג' 2 על השטח הפרטי שלו הוא בונה צינור מים כדי שחברת המים תוכל לחבר אותו ולספק לו שירות על בסיס מתמשך 2 חברת המים אחראית על כל התחזוקה, התיקונים והקלקולים של צינור המים והיא נותנת ללקוח הנחה במשך 0 שנים 2 לחיבור עצמו אין ערך 2 במקרה זה אצל חברת המים מתקיימת הגדרת נכס כנראה, כיוון שהיא נושאת בסיכונים בגינו 2 לכן היא תרשום: ח' נכס ז' הכנסות מראש היא תכיר בהכנסה למשך 0 שנים, כי היא מזהה שהשירות הוא על בסיס מתמשך

24 כמו דוגמא 3, אך הדייר נושא בסיכונים בגין הנכס- הוא אחראי על התחזוקה שלו 2 במקרה הזה לא מתקיימת הגדרת נכס אצל חברת המים ועל כן הפרשנות כלל לא חלה 2 חברה עוסקת במערכות מידע 2 היא העבירה מחשבים לישות הנותנת שירותי מידע 2 המחשבים עברו בעלות והם הועברו תמורת הנחה בשירות למשך 5. שנים 2 במקרה הזה מתקיימת הגדרת נכס אצל הישות שנותנת את שירותי המידע 2 היא תרשום את הפקודה: ח' נכס ז' הכנסות מראש היא תכיר בהכנסות למשך 5. שנים 2 מה שמיוחד בדוגמא הזו זה להוכיח שהפרשנות חלה לא רק על חברות תשתית, אלא גם על סוגים אחרים של חברות עד כאן נושא ר"ק * דוגמא כוללת- שאלה. בחוברת תרגילים ש.ב. לדאובר- ר"ק- ש' 6 לפאר- ר"ק- ש'