בס"ד ניהול ספרים בעמותה איריס שטרק,סגנית נשיא לשכת רואי חשבון ויו"ר ועדת הקשר עם רשות התאגידים בהשתתפות: מר אייל ירושלמי,סגן פקיד שומה אשקלון מר אייל גלובס,עו"ד,ראש רשות התאגידים כנס עיר דוד, ירושלים,כסלו תשע"ז,דצמבר 2016 1
א( ) מקור הנחיות הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות על ידי מוסד).1 הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות),תשל"ג- 1973 פרקאכלליהגדרות,וכן כל תוספת הרלוונטית לפעילות המוסד.למשל מוסד חינוך. 2.תוספתשניהלחוקהעמותותסעיף 35 ( חוברת הנחיות רשם העמותות לניהול תקין של עמותות: "על העמותה לדאוג לרישום פעולותיה הכספיות בהתאם להוראות ניהול ספרים של מס הכנסהובהתאםלתוספת השנייה לחוק העמותות". כיצד יש לנהוג כאשר יש הבדל בין הוראות מס הכנסה ורשם העמותות? האם יש מקום לפעול ולבקש תאום בין הוראות שני הגופים? 2
"מחזור הכנסות" הגדרה וסכום מחייב הגדרת מחזור הכנסות רלוונטית בעיקר לגבי דווחים נדרשים אך לא רק. בדיקת שיעור ביצוע הנהלה וכלליות מתוך המחזור (הוראות החשכ"ל) ועוד... ההגדרה שונה, ואף מחזור המחייב בדווח הנהלת חשבונות כפולה שונה הגדרת מס הכנסה - סכום המכירות וסכום התמורה... למעט מכירת רכוש קבוע, למעט הלוואות שנתקבלו ולמעט תקבול שהנציב אישר, בכתב, לגביו כי הוא תקבול חד-פעמי בידי המוסד. הגדרת חוק העמותות - סכום התקבולים מכל מקור וסוג,... "תקבולים" - לרבות תרומות, הקצבות, מסים עקיפים, סכומים מיועדים, הן בכסףוהן בשווהערך כסף, למעט תמורה ממכירת רכוש קבוע; דווח לפי מס הכנסה -מוסד שמחזורו עולהעל 500,000 שקליםחדשים (או שמעסיקמעל 10 מועסקים).מוסד שמחזורו אינו עולה על 500,000 שקלים חדשים ינהל ספר תקבולים ותשלומים. דווח לפי רשם העמותות - עמותה שמחזורה עולה על 750,000 שקלים חדשים. 3
הספרים שיש לנהל: -ספר קופה -שוברי קבלה -חשבון הכנסות והוצאות -תיק תיעוד חוץ -ספר כרוך ובו יירשמו נכסים שנתקבלו כתרומות הרישום יכלול את שם הנותן או התורם, תיאור הנכס שנתקבל ומועד קבלתו 4
ב( ד( ג( ספר קופה ופטור לפי מ"ה (1) ספר כרוך; או (2) חשבון קופה במסגרת מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה. ( (1) בספר הקופה יירשם כל תקבול וכל תשלום בציון התיעוד והתאריך, ובאופן שניתן יהיה לקבוע מתוכו ומתוך התעוד שטרם נרשם בו את היתרה, ולתאם יתרה זו עם הקופה בעין; כללו התקבולים שיקים, יצויינו פרטים לזיהוים, כגון מספר השיק ושם הבנק שעליו נמשך; (2) על אף האמור בפסקה (1), נישום המנהל ספר פדיון יומי או סרט קופה רושמת, ירשום בספר הקופה את הסיכום היומי של ספר הפדיון היומי, או של סרט הקופה הרושמת בלבד; (3) על אף האמור בפסקה (1), נישוםהמפקידבבנקאתכל תקבוליו,אותקבוליםמסוג מוגדר במלואםביוםקבלתם,או למחרתו אינוחייבלרשוםתקבוליםאלהבספרהקופה, ובלבד ששמר כחלק ממערכת החשבונות את העתקי החשבונות שקיבל מהבנק, ובתנאי שקיים שיטה לתיאום תעוד התקבולים שהופקדו עם שוברי ההפקדה בבנק. ( ספר קופה, למעט חשבון קופה, יוחזק במקום החזקת המזומנים, ובלבד שמותר יהיה להוציאו באופן ארעי לצורך רישום, התאמה ובדיקה. ( הדפים בספר הקופה יסוכמו בדיו, ולפחות בסוף כל חודש תירשם היתרה בדיו. 5
א( ב( ג( ד( שובר קבלה ( תעוד פנים שהוא שובר קבלה ייערך לכל תקבול בנפרד, ויכלול (1) מספר עוקב; (2) שם הנישום ומספר תעודת הזהות או מספר החברה במשרד רשם החברות, או מספר האגודה השיתופית במשרד רשם האגודות השיתופיות, או מספר הרישום כעוסק לצורך מס ערך מוסף, לפי חוק מס ערך מוסף, תשל"ו- 1975 ; (3) תאריך; (4) שםהמשלםומענו, להוציאמקרים שלמכירות קמעוניות במזומן;היה מענושל המשלםידוע לנישום -איןחובה לציינו; (5) סכום התקבול; (6) מהות התקבול, או ציון החשבון שאותו יש לזכות; (7) חתימת המקבל, אלא אם כן נשלחה נקבלה כמסמך ממוחשב. ( ניתן שובר קבלה בעד שטר או שיק, יכללו בו בנוסף לאמור פרטים מזהים; מספר השטר או השיק, שם הבנק וסניפו, זמן הפרעון או כיוצא באלה. ( חשבונית שנערכה על-פי סעיף 9 ושתמורתה סולקה במלואה סמוך למסירת הטובין או לגמר השירות וצוינו עליה המלה "נפרע" והפרטים הנדרשים בסעיף קטן (ב), תשמש גם כשובר קבלה; חשבוניות שנערכו כאמור ימוספרו בסדרת מספרים עוקבים נפרדת. ( עותק אחדמשוברהקבלהיימסר למשלם. 6
הערות מיוחדות לעניין תקבולים תקבולים בשל מכירת נכסים או בשל מתן שירותים יירשמו בפנקס קבלות נפרד. "למוסד אישור מס תקבוליםבשלתרומותיירשמובפנקסשובריקבלותנפרד; תודפס בצורה בולטת לענין המילה "תרומה" וכאשר יש אישור 46 הכנסה לענין תרומות לפי סעיף 46 לפקודה" "תרומהבעילוםשם"-רשאי מוסד שלא לרשום שמו של תורם, אם יציין בשובר קבלה במקום המיועד לרישום שם המשלם, את המלים "תרומה בעילום שם" חוק העמותות כולל הגבלה : למעט לגבי תרומה מישות זרה, ובתנאי שהתקיים אחד מאלה: (1) סכום התרומה אינו עולה על הסכום המרבי שקבע השר; (20,000 ) (2) הרשם נתן אישור מיוחד שלא לציין את שם התורם בדו"ח הכספי, לפי הליכים ונהלים שקבע השר. מוסד שיש לו הכנסה מעסק ינהל,בנוסףלאמורבהוראותאלה,מערכת נפרדתלגבי הכנסתו מעסק,לפי התוספת המתאימה בהוראות. פנקסים 7
א( ב( ג( ד( ה( ו( ז( ח( ט( א( ב( ג( ד( ה( ו( ז( ח( ח( ח( פרוט הכנסות והוצאות חשבוןהכנסות: הקצבות והשתתפויות מאחרים כולל גופים ממשלתיים או עירוניים; ( תרומות; [ובהתאם לחוק העמותות: חובה לרשום בנפרד תרומות מישות מדינית זרה] ( הכנסות מריבית והפרשי הצמדה; ( הכנסות מהשכרה; ( תקבולים מדמי חבר; ( הכנסות ממכירת שירותים ונכסים שאינם משמשים במישרין למטרה הציבורית של המוסד; ( תמורה בעד מכירת רכוש קבוע; נכסים הוניים ( ( לפקודה; הכנסות מריבית והפרשי הצמדה שחל עליהם סעיף 3 ( הכנסות אחרות; ( חשבוןהוצאות: תרומות והשתתפויות שניתנו לאדם אחר; ( שכר עבודה והוצאות נלוות; ( הוצאות הנהלה וכלליות; ( הוצאות ריבית והפרשי הצמדה; ( סכומים לרכישת שירותים ונכסים שאינם משמשים במישרין למטרה הציבורית של המוסד; ( סכומים לרכישת נכסים הוניים; ( ( לפקודה; [דרישה זו לא קיימת בחוק העמותות] רכישת אגרות חוב שחל עליהן סעיף 3 ( הוצאות אחרות. ( דרישת נוספת לפי חוק העמותות - עסקות והלוואות שבוצעו בין העמותה לבין חבר ועד או קרוב של חבר ועד; 8
תוספת ח' - ניהול פנקסי חשבונות על ידי בעלי בתי ספר "בית-ספר" - בית-ספר שבו לומדים או מתחנכים תלמידים באופן שיטתי, לרבות גן ילדים וכן בית-ספר שבו ניתנת הדרכה מקצועית, עיונית או מעשית, לרבות הדרכה לאומנויות ולספורט, לקבוצות שבכל אחת מהן לא פחות מ- 5 מתלמדים, להוציא הדרכה מקרית של לא יותר מ- 30 ימי הדרכה בכל קבוצות המתלמדים אשר הופעלו באותה שנת מס. חייבבניהולספרתלמידים: שם התלמיד ומענו. הכיתה שבה הוא לומד או שם הקורס. פרטים לאיתור החשבוניות או ההסכם. (1) (2) (3) 9
דווחים נדרשים בעמותה סכום המחזור השנתי ישלבחון מחזורים צמודיםומעודכנים מדי שנה ניהול מערכת חשבונות כפולה ניהול מערכת חשבונות כפולה מינוי רו"ח והגשת דו"ח מבוקר חובת ניכוי במקור לספקים ודיווח למס הכנסה על תשלומים לספקים (כנ"ל אם מעסיק 10 עובדים בשלוש שנות המס שקדמו) רשויות המס רשם העמותות רשם העמותות רשויות המס 500,000 750,000 1,172,933 3,300,000 הגשת טפסים מקוונים לרשם לצורך ניהול העמותות וחובת ביצוע הנהלת חשבונות הרו"ח המבקר. תקין לרשם לא במשרד רשם העמותות 5,000,000 מינוי מבקר פנים חובת דיווח מקוון למע"מ רשם העמותות רשויות המס 10,000,000 20,000,000 10
א 2 ד( ב( ב( ז( השוואה מסכמת הוראות רשם / מ"ה פריט הגדרת תקבולים/מחזור כוללת הכנסות בשווה כסף רישוםנפרד תרומות חו"ל רישום נפרד בחשבון הכנסות תרומות מישות מדינית זרה של רישום נפרד הכנסות מריבית והפרשי הצמדה רישום נפרד בחשבון הוצאות של עסקות והלוואות שבוצעו בין העמותה לבין חבר ועדאוקרובשלחברועד; מס הכנסה - לא כוללת טופס 1215 מסהכנסה אין התייחסות הוראות ניהול פנקסי ס' 3 ח( ( אין התייחסות חשבונות רשם העמותות חוק כסף. בשווה הכנסות כוללת סעיף - השניה התוספת העמותות "הגדרות" אין דרישה חוק העמותות התוספת השניה א ( 3 )(ב 1 ) 11 מוסד ע"י אין התייחסות חוק העמותות התוספת השניה א 5 ( חובת הנפקת קבלה במוסד פטוריםוהקלות מחייב בכל מחזור. הוראות ניהול ספרים חשבונותע"ימוסד 2 (..( הוראות ניהול פנקסי חשבונות (תשל"ג) כוללות הוראות כלליות ובכללם פטורים והקלות.לדוגמא: פטור מהנפקת קבלה עבור תקבול ישיר לחשבון הבנק 19 א (ד) פטור מרישום ספר קופה - סעיף 11.-(3) ( חוק העמותות התוספת השניה א( 2 ) - דרישה לקבלות במחזור מעל 750,000 סעיף אין התייחסות והרחבה כלל
תודה על ההקשבה! 12