תקן סופי

גודל: px
התחל להופיע מהדף:

Download "תקן סופי"

תמליל

1 2018 תקן חשבוappleאות מספר 35 מעודכן מדיappleיות חשבוappleאית, שיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים וטעויות אוגוסט רח' גרוזappleברג 14, ת"א 65811, טל. Tel, Gruzenberg st., Tel-Aviv 65811, פקס ,Fax. iasb@iasb.org.il

2 תקןחשבוappleאות מספר 35 מעודכן 2018) מדיappleיות חשבוappleאית, שיappleויים באומדappleים חשבוappleאייםוטעויות אוגוסט 2018 תוכן עappleייappleים סעיפים מבוא מטרת התקן תחולה הגדרות מדיappleיות חשבוappleאית בחירה וישוםשל מדיappleיות חשבוappleאית עקביות במדיappleיות חשבוappleאית שיappleויים במדיappleיות חשבוappleאית ישום שיappleויים במדיappleיות חשבוappleאית ישוםלמפרע מגבלות בישוםלמפרע גילוי שיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים גילוי טעויות מגבלות בהצגה מחדש גילוי בגין טעויות בתקופהקודמת חוסר מעשיותשל ישוםלמפרעושלהצגה מחדש מועד תחילה ביטול פרסומים אחרים שיappleוייםבתקappleי חשבוappleאות אחרים 2 רח' גרוזappleברג 14, ת"א 65811, טל. Tel, Gruzenberg st., Tel-Aviv 65811, פקס ,Fax. iasb@iasb.org.il

3 תקן חשבוappleאות מספר 35 מעודכן 2018) מדיappleיות חשבוappleאית, שיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים וטעויות אוגוסט 2018 כל הזכויות שמורות למוסד הישראלי לתקיappleה בחשבוappleאות. אין להעתיק, לשכפל, לתרגם, להציג, לפרסם, להפיץ, להוציא לאור או לעשות שימוש מסחרי כלשהו בפרסום זה או בחלק ממappleו, בכל דרך שהיא ובכל אמצעי מכappleי, אלקטרוappleי או אחר, ללא הסכמה מפורשת בכתב ומראשמאת המוסדהישראלי לתקיappleה בחשבוappleאות. תקן זה מובא בסעיפים כל הסעיפים בתקן מחייבים באותה מידה. הוראות התקן, המובאות באותיות מודגשות, מייצגות את העקרוappleות העיקריים של התקן. תקן זה יש לקרוא בהקשר למטרת התקן. תקappleי החשבוappleאות וההבהרות המפורסמים על ידי המוסד הישראלי לתקיappleהבחשבוappleאות איappleם חליםעל פריטיםלא מהותיים. מבוא א. תקן זה מבוסס על תקן חשבוappleאות ביappleלאומי מספר 8, מדיappleיות חשבוappleאית, שיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים וטעויות. מטרות תקן זה: ב. להבהיראת המידרג של המדיappleיות החשבוappleאית, לקבועאת הטיפול החשבוappleאי בשיappleוי במדיappleיות חשבוappleאית, לקבועאת הטיפול החשבוappleאי בשיappleוי אומדן חשבוappleאי, וכן 1) 2) 3) 4) לקבועאת הטיפול החשבוappleאי בתיקון טעויות. מידרג חשבוappleאי ג. תקן זה מבטל את גילוי דעת 26 של לשכת רואי חשבון בישראל בדבר התקappleים של הוועדה לתקappleים ביappleלאומיים בחשבוappleאות IASC) יאס"ק) וקובע כי המידרג החשבוappleאי לבחירת מדיappleיות חשבוappleאית הוא: 1) תקן חשבוappleאות או הבהרה, 2) כלל חשבוappleאי מקובל בישראל פרקטיקה מקובלת), הישות תפעיל את שיקול דעתה בפיתוח וביישום למידע רלווappleטי ומהימן. חשבוappleאית, מדיappleיות שיישומה יביא 3) בהפעלת שיקול הדעת הישות תתחשב ותשקול את הישימות של המקורות הבאים, לפי סדר יורד: דרישות והappleחיות בתקappleי וקשורים. חשבוappleאות ובהבהרות, שעוסקים בappleושאים דומים 1) ההגדרות, הקריטריוappleים להכרה ועקרוappleות המדידה של appleכסים, התחייבויות, הכappleסות והוצאות, שappleקבעו במסגרת המושגית. 3 2)

4 ב הישות יכולה גם להביא בחשבון פרסומים עדכappleיים, אם הם איappleם עומדים בסתירה לסעיף א) לעיל,לפיסדר יורד, של: תקappleי הדיווח הכספי הביappleלאומיים; גופי תקיappleה אחרים, שלהם מסגרת מושגית דומה לפיתוח תקappleי חשבוappleאות, כגון התקיappleה האמריקאית ותקן הדיווח הכספי הביappleלאומי לישויות קטappleות וביappleוappleיות,אם הישות היאישות קטappleה או ביappleוappleית כהגדרתה בתקן האמור; 1) 2) 3) ספרות מקצועית-חשבוappleאית אחרת. בחירת מדיappleיות חשבוappleאית ושיappleוי במדיappleיות חשבוappleאית ד. התקן איappleו דורש ליישם מדיappleיות חשבוappleאית בהתאם לתקappleי חשבוappleאות, אם השפעת יישומה איappleה מהותית. ה. ו. תקן זה קובע כי ישות בוחרת ומיישמת בעקביות את המדיappleיות החשבוappleאית שלה בקשר לעסקאות דומות, לאירועים דומים ולמצבים דומים, אלא אם כן תקן חשבוappleאות או הבהרה דורשים מפורשות או מאפשרים חלוקה לקבוצות של פריטים, שלגביהם מדיappleיות שאיappleה אחידה עשויה להיות appleאותה. תקן זה קובע כיישות יכולה לשappleות מדיappleיות חשבוappleאית רקאם: השיappleויappleדרש בתקן חשבוappleאות או בהבהרה, או השיappleוי מתבטא בדוחות כספיים, המספקים מידע מהימן ויותר רלווappleטי, לגבי ההשפעות של עסקאות, אירועים או מצבים מסוימים על המצב הכספי, על תוצאות הפעולות או על תזרימי המזומappleים של הישות. 1) 2) ו 1. ז. ח. א כאשר המדיappleיות החשבוappleאית התבססה על כלל חשבוappleאי מקובל בישראל פרקטיקה מקובלת), תקן זה מאפשר לישות לשappleות את המדיappleיות החשבוappleאית שלה למדיappleיות חשבוappleאית המבוססת על כלל מתוך תקן דיווח כספי ביappleלאומי עדכappleי ובלבד שהשיappleוי מבוצע במועד התחילה המחייב של אותו תקן או לאחריו. שיappleוי כזה במדיappleיות החשבוappleאית מהווה שיappleוי יזום במדיappleיות החשבוappleאית ויטופל בהתאם להוראות התקן לגבי שיappleוי יזום. תקן זה קובע כי שיappleוי במדיappleיות חשבוappleאית, הappleובע מישום לראשוappleה של תקן חשבוappleאות או של הבהרה יטופל בהתאם להוראות המעבר הספציפיות, אם קיימות, בפרסומים אלה. שיappleוי במדיappleיות חשבוappleאית, הappleובע מישום לראשוappleה של תקן חשבוappleאות או של הבהרה, שאין בהם הוראות מעבר ספציפיות, או שיappleוייזום במדיappleיות חשבוappleאית יטופלו בדרך של ישום למפרע. תקן זה מבטל את תקן חשבוappleאות מספר 6, גילוי ההשפעה של תקappleי חשבוappleאות חדשים בתקופה שלפappleי יישומם. סעיף 31 לתקן זה קובע כי ישות שטרם יישמה תקן חשבוappleאות חדש או הבהרה חדשה אשר פורסמו, אך טרם appleכappleסו לתוקף, ואשר חזויה להיות להם השפעה מהותית על הדוחות הכספיים, תיתן גילוי לעובדה זו וכן למידע ידוע או appleיתן לאמידה באופן סביר, הרלווappleטי להערכת ההשפעה האפשרית, שתהיה ליישום תקן החשבוappleאות החדש או ההבהרה החדשה על הדוחות הכספיים של הישות בתקופה של היישום לראשוappleה. סעיף 32 לתקן זה מפרטאת דרישות הגילוישעל הישות לשקול. נוסף על ידי תקן חשבונאות מספר 35 מעודכן 2018) בתחילה מ א

5 שיappleוי אומדן חשבוappleאי ט. י. תקן זה קובע כי ההשפעה של שיappleוי באומדן חשבוappleאי תוכר בדרך של מכאן ולהבא על ידי הכללתה ברווח או הפסד בתקופת השיappleוי, אם השיappleוי משפיע על תקופה זו בלבד, או בתקופת השיappleוי ובתקופות עתידיות, אם השיappleוי ישפיע גם עליהן. אם שיappleוי באומדן חשבוappleאי מביא לשיappleויים בappleכסים ובהתחייבויות או מתייחס לפריט בהון העצמי, השיappleוי באומדן החשבוappleאי יוכר בתקופת השיappleוי על-ידי התאמת הערך בספרים של הappleכס, ההתחייבות או הפריט בהון העצמי. תיקון טעות בתקופת דיווח קודמת יא. גילוי יב. תקן זה מגדיר טעויות בתקופת דיווח קודמת וקובע כי דוחות כספיים איappleם ערוכים בהתאם לכללי חשבוappleאות מקובלים בישראל GAAP),Israeli אם הם כוללים טעויות מהותיות וכן טעויות לא מהותיות שבוצעו במכוון על מappleת להשיג הצגה מסוימת של המצב הכספי, של תוצאות הפעולות או של תזרימי המזומappleים של הישות. תקן זה קובע כי ישות תתקן טעות מהותית של תקופה קודמת בדרך של הצגה מחדש בדוחות הכספיים הראשוappleים, שאושרו לפרסום לאחר גילוייה, על ידי הצגה מחדש של מספרי השוואה, לרבות יתרות הפתיחה של הappleכסים, של ההתחייבויות ושל ההון העצמי לתקופה המוקדמת ביותר המוצגת, אלא אם כן אין זה מעשי לקבוע את ההשפעות הספציפיות לתקופה מסוימת אואת ההשפעההמצטברת של הטעות. התקן כולל דרישות גילוי לשיappleוי במדיappleיות חשבוappleאית, לשיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים ולטעויות. חוסר מעשיות יג. תחילה יד. תקן זה פוטר ישויות מישום למפרע של מדיappleיות חשבוappleאית חדשה ומהצגה מחדש של מידע השוואתי בגין תיקון טעויות בתקופה קודמת, אם אין זה מעשי. התקן כולל הגדרה לחוסר מעשיות. תקן זה יחול על דוחות כספיים שappleתיים לתקופות המתחילות ביום 1 ביappleואר 2014 או לאחר מכן. סעיף 15 א וסעיף 22 המתוקן יחולו על דוחות כספיים שappleתיים לתקופות המתחילות ביום 1 ביappleואר 2018 אולאחרמכן. ביטול פרסומים טו. התקן מבטל את גילוי דעת 26 של לשכת רואי חשבון, התקappleים של הוועדה לתקappleים ביappleלאומיים בחשבוappleאות IASC) יאס"ק) ואת תקן חשבוappleאות מספר 6, גילוי ההשפעה של תקappleי חשבוappleאותחדשים בתקופה שלפappleי יישומם. 5

6 ב ג ד מטרת התקן.1.2 תחולה.3 מטרת התקן היא לקבוע את הקריטריוappleים לבחירה ולשיappleוי של מדיappleיות חשבוappleאית, ולקבוע את הטיפול החשבוappleאי ואת הגילוי לשיappleויים במדיappleיות חשבוappleאית, לשיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים ולתיקוappleי טעויות. תקן זה appleועד לשפר את הרלווappleטיות והמהימappleות של הדוחות הכספיים של ישות ואת יכולת ההשוואה שלהם על פappleי זמן וביחס לדוחות כספיים של ישויות אחרות. דרישות הגילוי לגבי מדיappleיות חשבוappleאית, למעט דרישות הגילוי לשיappleויים במדיappleיות חשבוappleאית, מפורטות בתקן חשבוappleאות מספר 34 הצגה של דוחות כספיים. תקן זה ייושם בבחירה וביישום של מדיappleיות חשבוappleאית ובטיפול החשבוappleאי בשיappleויים במדיappleיות חשבוappleאית, בשיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים ובתיקוappleים של טעויות בתקופת דיווח קודמת. הטיפול החשבוappleאי והגילוי הappleדרש בגין השפעות מס של תיקוappleי טעויות בתקופת דיווח קודמת ושל תיאומים למפרע שappleעשו בשל יישום שיappleויים במדיappleיות חשבוappleאית, ייעשו בהתאם 2 להוראות תקן חשבוappleאות מספר 19 מסיםעל ההכappleסה..4 הגדרות 5. להלן מוappleחים,המשמשים בתקןזה, ומשמעותם: מדיappleיות חשבוappleאית היא מכלול העקרוappleות, הבסיסים, המוסכמות, הכללים המסוימים,אשר מיושמים עלידי ישות בהכappleת דוחות כספיים ובהצגתם. והפרקטיקות שיappleוי באומדן חשבוappleאי הוא תיאום הערך בספרים של appleכס או של התחייבות או של סכום הצריכה התקופתית של appleכס, הappleובעת מהערכה של מצבם הappleוכחי של appleכסים והתחייבויות וההטבות והמחוייבויות העתידיות החזויות הקשורות בהם. שיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים appleובעים ממידעחדש או מהתפתחויותחדשות, ולפיכךאיappleם מהווים תיקוappleיםשל טעויות. תקappleי חשבוappleאות הם: תקappleי חשבוappleאות שפורסמו על ידי המוסד הישראלי לתקיappleה בחשבוappleאות להלן - המוסד לתקיappleה), גילויי דעת שפורסמו בעבר על ידי לשכת רואי חשבון בישראל בappleושאי חשבוappleאות ודיווח כספי, הבהרות שפורסמו על ידי המוסד הישראלי לתקיappleה בחשבוappleאות, וכן הבהרות שפורסמו בעבר על ידי לשכת רואי חשבון בישראל בappleושאי חשבוappleאות ודיווח כספי. מהותי - השמטות או הצגות מוטעות של פריטים הן מהותיות אם הן יכולות, יחד או כל אחת בappleפרד, להשפיע על החלטות כלכליות של משתמשים, המתקבלות על בסיס הדוחות הכספיים. מהותיות תלויה בגודל ובמהות של ההשמטה או של ההצגה המוטעית בהתחשב 6 2 במקרים שבהם מבוצעים יישום למפרע או הצגה מחדש, יחושבו השלכות המסים על פי שיעורי המס שהיו בתוקף באותה תקופה,אשר לגביה מבוצעים היישום למפרע או ההצגה מחדש.

7 ב ג ב במכלול הappleסיבות. גודלו או המכריע. של הפריט, מהותו או שילוב שלהם, עשוי להיות הגורם טעויות בתקופת דיווח קודמת הן השמטות מדוחות כספיים או הצגות מוטעות בדוחות כספיים של ישות לתקופות קודמות, אחת או יותר, הappleובעות מכשל בשימוש או משימוש לא appleאות במידע מהימן אשר: היהזמין במועד שבו הדוחות הכספיים לאותןתקופות אושרולפרסום; וכן appleיתן היה לצפות באופן סביר שהוא יושג ויובא בחשבון בהכappleת אותם דוחות כספיים ובהצגתם. 1) 2) טעויות אלה כוללות את השפעתן של טעויות מתמטיות, של טעויות בישום חשבוappleאית,של השמטות ופרשappleויותמוטעות שלעובדות, וכןשל תרמיות. מדיappleיות יישום למפרע הוא יישום של מדיappleיות חשבוappleאית אחרים, כאילויושמה מדיappleיות זומאז ומעולם. ולמצבים לאירועים לעסקאות, חדשה הצגה מחדש היא תיקון, בשל טעות בתקופה קודמת, של ההכרה, המדידה, או הגילוי של סכומיםשל רכיבי הדוחות הכספיים, כאילו לא ארעה מעולם טעות בתקופהקודמת. לא מעשי - יישום דרישה איappleו מעשי כאשר הישות איappleה מסוגלת ליישמה, לאחר עשיית כל מאמץ סביר לעשות כן. לגבי תקופת דיווח קודמת מסוימת, אין זה מעשי ליישם למפרע שיappleוי במדיappleיות חשבוappleאית אולתקן טעותבדרך שלהצגה מחדש,אם: ההשפעותשל היישום למפרע אושלההצגה מחדש איappleן appleיתappleותלקביעה; לצורך היישום למפרע או ההצגה מחדש דרושות הappleחות לגבי כווappleות ההappleהלה באותה תקופה;או לצורך היישום למפרע או ההצגה מחדש דרושים אומדappleים משמעותיים של סכומים ואין זה אפשרי לבודד באופן אובייקטיבי ממידע אחר מידע לגבי אותם אומדappleים אשר: מספק ראיה לappleסיבות שהיו קיימות באותו מועד באותם מועדים) שבו appleדרש היה להכיר,למדוד אולתת גילוי לאותם סכומים; וכן i) היה אמור להיות זמין available) תקופה אושרולפרסום. שבו במועד הדוחות הכספיים לאותה ii) ישום מכאן ולהבא של שיappleוי במדיappleיות חשבוappleאי הוא, בהתאמה: חשבוappleאית ושל הכרה בהשפעה של שיappleוי באומדן יישום המדיappleיות החשבוappleאית החדשה לגבי עסקאות, אירועים המתרחשים לאחרמועד שיappleוי המדיappleיות; וכן אחרים, ומצבים הכרה בהשפעה של שיappleוי באומדן החשבוappleאי בתקופה הappleוכחית ובתקופות עתידיות, המושפעות מהשיappleוי. הערכה אם השמטה או הצגה מוטעית עשויות להשפיע על החלטות כלכליות של המשתמשים בדוחות הכספיים, ולפיכך להיחשב כמהותיות, דורשת שיקול דעת באשר למאפייappleים של אותם משתמשים. במסגרת המושגית להכappleת דוחות כספיים ולהצגתם appleקבע בסעיף 25 כי "ההappleחה היא שהמשתמשים הם בעלי ידע סביר לגבי פעילויות עסקיות וכלכליות ובחשבוappleאות וכי הם מוכappleים ללמוד את המידע בקפידה ראויה." לפיכך, ההערכה 7.6

8 ב ב צריכה להביא בחשבון כיצד משתמשים בעלי מאפייappleים מושפעיםבעתקבלתהחלטותכלכליות. עשויים אלה באופן סביר להיות מדיappleיות חשבוappleאית.7 בחירה ויישום של מדיappleיות חשבוappleאית כאשר תקן חשבוappleאות חל ספציפית על עסקה,ארועאו מצב אחרים,המדיappleיות החשבוappleאית, המיושמת לאותופריטצריכה להיקבע על ידייישום אותותקן חשבוappleאות. תקappleי חשבוappleאות מפרטים מדיappleיות חשבוappleאית, שהוועדה המקצועית של המוסד הישראלי לתקיappleה בחשבוappleאות הגיעה למסקappleה, שיישומה יביא לפרסום דוחות כספיים, הכוללים מידע רלווappleטי ומהימן בקשר לעסקאות, לאירועים ולמצבים אחרים, אליהם הם מתייחסים. לא קיימת דרישה ליישום מדיappleיות חשבוappleאית זו,כאשרהשפעת יישומה איappleה מהותית. אולם,אין זה appleאות לבצע או לא לתקן סטיות לא מהותיות מתקappleי חשבוappleאות במטרה להציג באופן מסויםאת המצב הכספי, אתתוצאות הפעולות אואת תזרימי המזומappleים של הישות. תקappleי חשבוappleאות מלווים בהappleחיות כדי לסייע לישויות ליישם את הדרישות שלהם. בכל ההappleחיות האלה, מצוין אם הן מהוות חלק בלתי appleפרד מתקappleי החשבוappleאות. הappleחיות המהוות חלק בלתי appleפרד מתקappleי החשבוappleאות הן מחייבות. הappleחיות שאיappleן מהוות חלק בלתי appleפרד מתקappleי החשבוappleאות איappleן כוללות דרישות מחייבות לדוחות הכספיים. בהעדרתקן חשבוappleאות,החלספציפית עלעסקה,ארועאומצב אחרים, על הישות לבחוןאם appleהוג כלל חשבוappleאי מקובל בישראל פרקטיקה מקובלת) לגבי העסקה, הארוע או המצב האחרים. אם appleהוג כלל חשבוappleאי מקובל כאמור המדיappleיות החשבוappleאית המיושמת לאותו פריטצריכהלהיקבע עלידייישוםאותוכללחשבוappleאי. בהעדר תקן חשבוappleאות וכלל חשבוappleאי מקובל בישראל פרקטיקה מקובלת), החלים ספציפית על עסקה, ארוע או מצב אחרים, על הישות להפעיל את שיקול דעתה בפיתוח וביישום מדיappleיות חשבוappleאית,שיישומה יביאלמידע: רלווappleטילצורכיקבלתהחלטות כלכליות שלהמשתמשים;וכן מהימן,בכך שהדוחות הכספיים: מציגים appleאמappleה את המצב הכספי, את תוצאות הפעולות ואת תזרימי המזומappleים שלהישות; משקפים את המהות הכלכלית של עסקאות, אירועים ומצבים אחרים, ולא את צורתם המשפטית גרידא; appleייטרליים,כלומרחופשייםמהטיות; זהירים;וכן שלמיםמכלהבחיappleותהמהותיות. i) ii) iii) iv) v) בהפעלת שיקול הדעת, כאמור בסעיף 11 לעיל, הישות תתחשב ותשקול את המקורות הבאים,לפיסדריורד: הישימות של.12 הדרישות בתקappleי חשבוappleאות,הדappleים בappleושאיםדומים וקשורים;וכן ההגדרות, הקריטריוappleים להכרה ועקרוappleות המדידה של appleכסים, התחייבויות, הכappleסה והוצאותשappleקבעו במסגרתהמושגית. 8

9 ב ג ב ב כמו כן, יכולה הישות גם להביא בחשבון פרסומים עדכappleיים, אם הם איappleם עומדים בסתירה למקורות בסעיף 12 לעיל, לפי סדריורד,של:.13 תקappleי הדיווח הכספי הביappleלאומיים; גופי תקיappleה אחרים, שלהם מסגרת מושגית דומה לפיתוח תקappleי חשבוappleאות כגון התקיappleה האמריקאית ותקן הדיווח הכספי הביappleלאומי לישויות קטappleות וביappleוappleיות, אם הישות היא ישות קטappleהאו ביappleוappleית כהגדרתה בתקןהאמור; וכן ספרות מקצועית-חשבוappleאית אחרת. עקביות במדיappleיות חשבוappleאית ישות תבחר מדיappleיות חשבוappleאית ותיישמה בעקביות על עסקאות דומות, אירועים ומצבים אחרים דומים, אלא אם כן תקן חשבוappleאות דורש מפורשות או מאפשר סיווג לקבוצות של פריטים, שלגביהם עשויה להיות appleאותה מדיappleיות חשבוappleאית שאיappleה אחידה. אם תקן חשבוappleאות דורש או מאפשר סיווג כזה לקבוצות של פריטים, מדיappleיות חשבוappleאית appleאותה תיבחר ותיושם בעקביותלכלקבוצה. שיappleויים במדיappleיות חשבוappleאית ישות תשappleה מדיappleיות חשבוappleאית,רק אם השיappleוי: appleדרש בתקן חשבוappleאות;או מתבטא בדוחות כספיים, המספקים מידע מהימן ויותר רלווappleטי, לגבי ההשפעות של עסקאות, אירועים או מצבים אחרים על המצב הכספי, תוצאות הפעולות או תזרימי המזומappleים של הישות. ב 15 א. כאשר המדיappleיות החשבוappleאית התבססה על כלל חשבוappleאי מקובל בישראל פרקטיקה מקובלת), ישות רשאית לשappleות את המדיappleיות החשבוappleאית שלה למדיappleיות חשבוappleאית המבוססת על כלל מתוך תקן דיווח כספי ביappleלאומי עדכappleי ובלבד שהשיappleוי מבוצע במועד התחילה המחייב של אותו תקן או לאחריו. שיappleוי כזה במדיappleיות החשבוappleאית מהווה שיappleוי יזום במדיappleיות החשבוappleאית ויטופל בהתאםלסעיף 20 ב). למשתמשים בדוחות הכספיים צריכה להיות היכולת להשוות את הדוחות הכספיים של הישות על פappleי זמן על מappleת לזהות מגמות במצב הכספי, בתוצאות הפעולות ובתזרימי המזומappleים שלה. לכן, אותה מדיappleיות חשבוappleאית מיושמת בכל תקופה ומתקופה אחת לתקופה העוקבת, אלא אם כן שיappleוי במדיappleיות חשבוappleאית עומד באחד מהקריטריוappleים המפורטים בסעיף 15. המקרים,המפורטים להלן,איappleם מהווים שיappleויים במדיappleיות חשבוappleאית: יישום מדיappleיות חשבוappleאית לעסקאות, במהותם מאלה שהתרחשו בעבר; וכן אשר שוappleים אחרים, או למצבים לאירועים יישום מדיappleיות חשבוappleאית חדשה לעסקאות, לאירועים או למצבים אחרים, אשר לא התרחשו בעבר,או שהיו לא מהותיים. יישום לראשוappleה של מדיappleיות להעריך מחדש appleכסים בהתאם לתקן חשבוappleאות מספר 27 רכוש קבוע או בהתאם לתקן חשבוappleאות מספר appleכסים 30 בלתי מוחשיים הוא שיappleוי במדיappleיות נוסף על ידי תקן חשבונאות מספר 35 מעודכן 2018) בתחילה מ ב

10 ב חשבוappleאית שיטופל כהערכה מחדש בהתאם לתקן חשבוappleאות מספר 27 או לתקן חשבוappleאות מספר 30,ולאבהתאםלהוראותתקןזה. סעיפים איappleם חלים על שיappleוי מדיappleיות חשבוappleאית, המתואר בסעיף 18. יישום שיappleויים במדיappleיות חשבוappleאית בכפוף לסעיף 24: ישות תטפל בשיappleויבמדיappleיות חשבוappleאית,הappleובעמישום לראשוappleהשל תקן חשבוappleאות, בהתאםלהוראותהמעברהספציפיות באותותקןחשבוappleאות,במידה שקיימות;וכן כאשר ישות משappleה מדיappleיות חשבוappleאית בעת יישום לראשוappleה של תקן חשבוappleאות, אשר איappleו כולל הוראות מעבר ספציפיות החלות על שיappleוי זה, או משappleה באופן יזום מדיappleיות חשבוappleאית,עלהישות ליישם את השיappleוי בדרךשל יישום למפרע. ג לצורך תקן זה,אימוץ מוקדם של תקן חשבוappleאות איappleו מהווה שיappleוי יזום במדיappleיות חשבוappleאית. בהעדר תקן חשבוappleאות, החל ספציפית על עסקה, אירוע או מצב אחרים ובהעדר כלל חשבוappleאי מקובל בישראל פרקטיקה מקובלת), הישות יכולה, בהתאם לסעיף 13, ליישם מדיappleיות חשבוappleאית מהפרסומים העדכappleיים של תקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים וגופי תקיappleה אחרים, אשר משתמשים במסגרת מושגית דומה לפיתוח תקappleי חשבוappleאות. אם בעקבות עדכון של פרסום כאמור, הישות בוחרת לשappleות את המדיappleיות החשבוappleאית, שיappleוי זה יטופל כשיappleוי יזום במדיappleיות חשבוappleאית וייappleתן גילוי בהתאם. יישום למפרע בכפוף לסעיף 24, כאשר שיappleוי במדיappleיות חשבוappleאית מיושם למפרע בהתאם לסעיף 20 א) או ב), הישות תתאים את יתרת הפתיחה של כל מרכיב בהון העצמי, שהושפע מהשיappleוי, לתקופה המוקדמת ביותר המוצגת ואת מספרי ההשוואה האחרים, שappleיתן להם גילוי, לכל תקופהקודמתמוצגת,כאילוהמדיappleיות החשבוappleאית החדשה יושמה מאזומעולם. מגבלות ביישום למפרע שיappleוי במדיappleיות חשבוappleאית ייושם למפרע, כאשר יישום למפרע appleדרש על פי סעיף 20 א) או ב), אלא אם כן אין זה מעשי לקבוע את ההשפעות הספציפיות לתקופה מסוימת או את ההשפעההמצטברתשלהשיappleוי. כאשר אין זהמעשילקבועאתההשפעות הספציפיות לתקופהמסוימת בשלשיappleויבמדיappleיות חשבוappleאית על מידע השוואתי לאחת או יותר מהתקופות הקודמות המוצגות, הישות תיישם את המדיappleיות החשבוappleאית החדשה לערכים בספרים של appleכסים והתחייבויות לתחילת התקופה המוקדמת ביותר, אשר עשויה להיות גם התקופה הappleוכחית, אשר לגביה יישום למפרע הוא מעשי, ותבצע תיאום מקביל ליתרת הפתיחה של כל מרכיב בהון העצמי, שהושפעמהשיappleוי,לתקופהזו. כאשר אין זה מעשי לקבוע את ההשפעה המצטברת לתחילת התקופה הappleוכחית, של ישום מדיappleיות חשבוappleאית חדשה לגבי כל התקופות הקודמות, הישות תתאים את המידע ההשוואתי, על מappleת שתיושם המדיappleיות החשבוappleאית החדשה בדרך של מכאן ולהבא מהתאריךהמוקדםביותר שבו זהמעשי. כאשר ישות מיישמת למפרע מדיappleיות חשבוappleאית חדשה, המדיappleיות החשבוappleאית החדשה תיושם על מידע השוואתי לתקופות קודמות, מהתקופה המוקדמת ביותר שזה מעשי. על מappleת שיישום למפרע לתקופה קודמת יהיה מעשי, הישות צריכה להיות מסוגלת לקבוע את תוקן על ידי תקן חשבונאות מספר 35 מעודכן 2018) בתחילה מ ג

11 ב ג ד ו ה ב ז ג ההשפעה המצטברת על הסכומים הן בדוח יתרות הפתיחה על המצב הכספי והן בדוח יתרות הסגירה על המצב הכספי לתקופה זו. התיאום בגין תקופות, הקודמות לאלה המוצגות בדוחות הכספיים, יבוצע ליתרת הפתיחה של כל מרכיב בהון העצמי, שהושפע מהשיappleוי, לתקופה המוקדמת ביותר המוצגת. בדרך כלל, התיאום יבוצע ליתרת העודפים. אולם, התיאום יכול להיעשות גם למרכיב אחר בהון העצמי לדוגמה, אם הדבר appleדרש או מותר על ידי תקן חשבוappleאות). כל מידע אחר לגבי תקופות קודמות, כגון תמצית היסטורית של מידע כספי,אף הוא יותאם מהתקופה המוקדמת ביותר שזה מעשי. כאשר אין זה מעשי לישות ליישם למפרע מדיappleיות חשבוappleאית חדשה, מפappleי שאיappleה יכולה לקבוע את ההשפעה המצטברת של יישום המדיappleיות לכל התקופות הקודמות, הישות, בהתאם לסעיף 26, תיישם את המדיappleיות החדשה בדרך של מכאן ולהבא מתחילת התקופה המוקדמת ביותר שזה מעשי. בהתאם, הישות מתעלמת מחלק התיאום המצטבר המתייחס לappleכסים, להתחייבויות ולהון עצמי, שappleצבר לפappleי מועד זה. לישות מותר לבצע שיappleוי מדיappleיות חשבוappleאית גם אםאין זה מעשיליישם את המדיappleיותבדרך של מכאןולהבאלאף תקופה קודמת. גילוי כאשר ליישום לראשוappleה של תקן חשבוappleאות קיימת השפעה על התקופה הappleוכחית או על תקופה קודמת כלשהי או שאמורה להיות השפעה כזו,אלא שאיןזה מעשילקבוע את סכום התיאום, אושעשויהלהיות השפעהעלתקופותעתידיות,עלהישותלתתגילויכדלהלן: שם תקן החשבוappleאות; העובדה שהשיappleוי במדיappleיות שרלווappleטי; מבוצע החשבוappleאית בהתאם להוראות המעבר, במידה מהות השיappleוי במדיappleיות החשבוappleאית; תיאור הוראות המעבר,במידה שמתאים; סכום התיאום לתקופה הappleוכחית ולכל תקופה קודמת שמוצגת סעיףבדוחותהכספיים,המושפעמהיישום; לכל במידה שמעשי, סכוםהתיאום,המתייחסלתקופותהקודמותלתקופותהמוצגות,במידהשמעשי;וכן אם יישום למפרעלתקופה קודמת מסוימתאו לתקופות הקודמותלתקופות המוצגות, כappleדרש בהתאם לסעיף 20 א) או ב), איappleו מעשי, הappleסיבות אשר הובילו לקיומו של מצבזה ותיאורכיצדוממתיהשיappleויבמדיappleיותהחשבוappleאיתיושם. איןצורךלחזורעלדרישותגילויאלה בדוחותהכספיים לתקופותהעוקבות. כאשר לשיappleוי יזום במדיappleיות חשבוappleאית השפעה על התקופה הappleוכחית או על תקופה קודמת כלשהי או שאמורה להיות השפעה כזו, אלא שאין זה מעשי לקבוע את סכום התיאום, או שעשויהלהיות השפעה בתקופותעתידיות,עלהישותלתתגילוי כדלהלן:.30 מהות השיappleוי במדיappleיות החשבוappleאית; הסיבות מדוע רלווappleטי; ויותר מהימן מספק מידע החדשה החשבוappleאית המדיappleיות יישום סכום התיאום לתקופה הappleוכחית ולכל תקופה קודמת שמוצגת, במידה שמעשי, לכל סעיףבדוחותהכספיים,המושפעמהישום; 11

12 ד ב ב ג ד ה ב ג ד ה ה סכום התיאום,המתייחסלתקופותהקודמותלתקופותהמוצגות,במידהשמעשי;וכן אם ישום למפרע לתקופה קודמת מסוימת או לתקופות הקודמות לתקופות המוצגות איappleו מעשי, הappleסיבות אשר הובילו לקיומו של מצב זה ותיאור כיצד וממתי השיappleוי במדיappleיותהחשבוappleאיתיושם. איןצורךלחזורעלדרישותגילוי אלה בדוחותהכספיים לתקופותהעוקבות. במקרה שהישות טרם יישמה תקן חשבוappleאות חדש, אשר פורסם, אך טרם appleכappleס לתוקף, ואשר חזויה להיות לו השפעה מהותית על הדוחות הכספיים של הישות, על הישות לתת גילוי:.31 לעובדהזו;וכן למידע ידוע או למידע appleיתן לאמידה באופן סביר, הרלווappleטי להערכת ההשפעה האפשרית, שתהיה לישום תקן החשבוappleאות החדש על הדוחות הכספיים של הישות בתקופהשלהישום לראשוappleה. 32. לצורך ציות לסעיף 31, על הישותלשקול מתן גילוי כדלהלן: שם תקן החשבוappleאות; מהות השיappleוי או השיappleויים שיחולו במדיappleיות החשבוappleאית; המועד שבו appleדרש יישום תקן החשבוappleאות; מועד האימוץ לראשוappleה המתוכappleן של תקן החשבוappleאות על-ידי הישות; וכן גילוי לגבי ההשפעה החזויה של האימוץ לראשוappleה של תקן החשבוappleאות על הדוחות הכספיים. שיappleויים באומדappleיםחשבוappleאיים.33 כתוצאה מאי ודאויות, הטבועות בפעילויות עסקיות, פריטים רבים בדוחות הכספיים איappleם appleיתappleים למדידה במדויק, אלא לאמידה בלבד. אמידה כרוכה בשיקול דעת, המבוסס על מידע מהימן ועדכappleי available).latest לדוגמה, אומדappleים עשוייםלהידרש בגין: חובות רעים; התיישappleות מלאי; השווי ההוגן שלappleכסים פיappleappleסיים או של התחייבויות פיappleappleסיות; אורךחיים שימושיים אודפוס צריכה חזוי של ההטבות הכלכליות העתידיות,הגלומות בappleכסים בappleי פחת;וכן מחויבויות בגין אחריות. 34. השימוש באומדappleים סבירים הוא חלק חיוappleי בהכappleת הדוחות הכספיים ואיappleו פוגע במהימappleותם. 12

13 ב אומדן מצריך עדכון אם חלו שיappleויים בappleסיבות, עליהן הוא מבוסס או כתוצאה ממידע חדש או מappleיסיון שappleצבר. עדכון אומדן מטבעו איappleו מתייחס לתקופות קודמות ואיappleו מהווה תיקון טעות. שיappleוי בבסיס המדידה שיושם הוא שיappleוי במדיappleיות חשבוappleאית ואיappleו שיappleוי באומדן חשבוappleאי. במקרים שבהם קשה להבחין בין שיappleוי במדיappleיות חשבוappleאית לבין שיappleוי באומדן חשבוappleאי, השיappleוי מטופל כשיappleוי באומדן חשבוappleאי. ההשפעה של שיappleוי באומדן חשבוappleאי תוכר בדרך של מכאן ולהבא, על ידי הכללתה ברווח או הפסד: בתקופת השיappleוי, אם השיappleוי משפיע על תקופה זו בלבד; או בתקופת השיappleוי ובתקופות עתידיות, אם השיappleוי ישפיע גם עליהן. במידה ששיappleוי באומדן חשבוappleאי מביא לשיappleויים בappleכסים ובהתחייבויות או מתייחס לפריט בהון העצמי, השיappleוי באומדן החשבוappleאי יוכר בתקופת השיappleוי על-ידי תיאום הערך בספרים שלהappleכס המתייחס,של ההתחייבות המתייחסת או של הפריט בהון העצמי המתייחס. הכרה בהשפעת השיappleוי באומדן חשבוappleאי בדרך של מכאן ולהבא משמעה שהשיappleוי מיושם בעסקאות, באירועים ובמצבים אחרים ממועד השיappleוי באומדן. שיappleוי באומדן חשבוappleאי עשוי להשפיע על הרווח או הפסד בתקופה הappleוכחית בלבד, או על הרווח או הפסד הן בתקופה הappleוכחית והן בתקופות עתידיות. לדוגמה, שיappleוי באומדן סכום החובות הרעים משפיע על הרווח או הפסד בתקופה הappleוכחית בלבד, ולכן מוכר בתקופה הappleוכחית. אולם, שיappleוי באומדן אורך החיים השימושיים או בדפוס הצריכה החזוי של ההטבות הכלכליות העתידיות הגלומות בappleכס בר פחת, משפיע על הוצאות הפחת בתקופה הappleוכחית ובכל תקופה עתידית במשך יתרת אורך החיים השימושיים של הappleכס. בשappleי המקרים, השפעת השיappleוי המתייחסת לתקופה הappleוכחית מוכרת כהכappleסה או כהוצאה בתקופה הappleוכחית. ההשפעה, אם בכלל, על תקופות עתידיות מוכרת כהכappleסה או כהוצאה באותן תקופות עתידיות גילוי 40. ישות תיתן גילוי למהות ולסכום השיappleוי באומדן חשבוappleאי, אשר לו השפעה בתקופה הappleוכחית. טעויות 41. טעויות יכולות להיות בהקשר של הכרה, מדידה, הצגה או גילוי של רכיבים של הדוחות הכספיים. דוחות כספיים איappleם בהתאם לכללי חשבוappleאות מקובלים בישראל ) Israeli,GAAP אם הם כוללים: 1) טעויות מהותיות, או 2) טעויות לא מהותיות, שבוצעו במכוון על מappleת להשיג הצגה מסוימת של המצב הכספי, של תוצאות הפעולות או של תזרימי המזומappleים של הישות. טעויות פוטappleציאליות של התקופה הappleוכחית שמתגלות באותה תקופה, מתוקappleות לפappleי אישור הדוחות הכספיים לפרסום. אולם, לעתים, טעויות מהותיות איappleן מתגלות, אלא בתקופה עוקבת, ואז הן מתוקappleות במידע ההשוואתי המוצג בדוחות הכספיים של התקופה העוקבת ראה סעיפים 47-42). בכפוף לסעיף 43, ישות תתקן טעויות מהותיות של תקופה קודמת בדרך של הצגה מחדש בדוחות הכספיים הראשוappleים,שאושרו לפרסום לאחר גילויין,עלידי:.42 הצגה מחדש של מספרי ההשוואה לתקופה מוצגות שבהן)ארעההטעות; שבה מוצגת קודמת תקופות קודמות 13

14 ב ב ג ד אם הטעות ארעה לפappleי התקופה המוקדמת ביותר המוצגת, הצגה מחדש של יתרות הפתיחה של הappleכסים, של ההתחייבויות ושל ההון העצמי לתקופה המוקדמת ביותר המוצגת. מגבלות בהצגה מחדש טעות של תקופה קודמת תתוקן בדרך של הצגה מחדש, אלא אם כן אין זה מעשי לקבוע את ההשפעות הספציפיות לתקופה מסוימת או את ההשפעה המצטברת של הטעות. כאשר אין זה מעשי לקבוע את ההשפעות הספציפיות לתקופה מסוימת של טעות על מידע השוואתי לאחת או יותר מהתקופות הקודמות המוצגות, הישות תציג מחדש את יתרות הפתיחה של הappleכסים, של ההתחייבויות ושל ההון העצמי לתקופה המוקדמת ביותר, אשר לגביה הצגהמחדש היא מעשית אשרעשויהלהיות התקופההappleוכחית). כאשר אין זה מעשי לקבוע את ההשפעה המצטברת של טעות לתחילת התקופה הappleוכחית בגין כל התקופות הקודמות, הישות תציג מחדש את המידע ההשוואתי על מappleת לתקן את הטעות,בדרךשלמכאןולהבא,מהתאריךהמוקדםביותרשבוזהמעשי. תיקון טעות של תקופה קודמת לא ייכלל ברווח או הפסד לתקופה שבה התגלתה הטעות. מידע מוצג כלשהו לגבי תקופות קודמות, לרבות תמצית היסטורית של מידע כספי, יוצג מחדש מהתקופה המוקדמת ביותר שזה מעשי. כאשר אין זה מעשי לקבוע את סכום הטעות לדוגמה, טעות ביישום מדיappleיות חשבוappleאית) לכל התקופות הקודמות, הישות, בהתאם לסעיף 45, תציג מחדש את המידע ההשוואתי בדרך של מכאן ולהבא מהתאריך המוקדם ביותר שבו זה מעשי. בהתאם, הישות מתעלמת מחלק ההצגה מחדשהמצטברת של appleכסים,של התחייבויות ושל הון עצמי,שappleבעלפappleי מועד זה. תיקוappleים של טעויות appleבדלים משיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים. אומדappleים חשבוappleאיים מהווים מטבעם קירובים, אשר יש צורך לעדכappleם, כאשר מתקבל מידע appleוסף. למשל, רווח או הפסד שהוכר כתוצאה מהתבררותה של תלויה, איappleו מהווה תיקון טעות. גילוי בגין טעויות בתקופה קודמת בעתיישום סעיף 42,ישותתיתןגילוילפרטיםהבאים: מהות הטעות בתקופה קודמת; סכום התיקון בגין כל תקופה קודמת שמוצגת, במידה שזה מעשי, לכל סעיף בדוחות הכספיים,המושפעמהיישום; סכוםהתיקוןלתחילת התקופההמוקדמתביותרהמוצגת;וכן אםהצגהמחדשלתקופהקודמתמסוימתאיappleה מעשית,הappleסיבותאשרהובילולקיומו שלמצבזהותיאורכיצדוממתיהטעותתוקappleה. אין צורך לחזור על דרישות גילוי אלה בדוחות הכספיים לתקופות העוקבות. חוסרמעשיותשל ישוםלמפרעושלהצגהמחדש 50. אין להשתמש במידע שappleחשף בתקופה הappleוכחית והשלכתו לגבי תקופה קודמת hindsight) כאשר מיושמת מדיappleיות חשבוappleאית חדשה לתקופה קודמת או מתוקappleים סכומים של תקופה קודמת, הן לגבי הappleחות לגבי כווappleות ההappleהלה בתקופה קודמת והן לגבי אומדן של הסכומים שהוכרו, שappleמדדו או שappleיתן להם גילוי בתקופה קודמת. העובדה שאומדappleים מהותיים appleדרשים, 14

15 ב ב ג ד לעיתים קרובות, בעת תיקון מידע השוואתי המוצג לתקופות קודמות, איappleה מוappleעת תיאום מהימן או תיקון מהימןשל המידע ההשוואתי. מועד תחילה א. ד ישות תיישם תקן זה לתקופות שappleתיות המתחילות ביום 1 ביappleואר 2014 או לאחריו. יישום מוקדם של התקן מומלץ. אם ישות מיישמת תקן זה לתקופה המתחילה לפappleי 1 ביappleואר 2014, עליה לתת גילוי לעובדה זו. תקן חשבוappleאות מספר 35 מעודכן 2018) תיקן את המבוא לתקן ואת סעיף 22 והוסיף את סעיף 15 א לתקן. ישות תיישם תיקוappleים אלה לתקופות שappleתיות המתחילות ביום 1 ביappleואר 2018 או לאחריו. ביטול פרסומים אחרים.52 תקן זה מחליף את גילוי דעת 26 של לשכת רואי חשבון, התקappleים של הוועדה לתקappleים ביappleלאומיים בחשבוappleאות IASC) יאס"ק). תקן זה מחליף את תקן חשבוappleאות מספר בתקופה שלפappleי יישומם. 6, גילוי ההשפעה של תקappleי חשבוappleאות חדשים.53 שיappleויים בתקappleי חשבוappleאות אחרים.54 תיקוappleים לתקן חשבוappleאות מספר 11,דיווח מגזרי: בסוף הרישא של סעיף 78 במקום appleקודותיים תבוא appleקודה. מספור סעיף 78 א) יבוטל. סעיף 78 ב)יושמט. יוסף סעיף 84 ב כלהלן: "תקן חשבוappleאות מספר 35, שפורסם בחודש ספטמבר 2013, תיקן את סעיף 78. ישות תיישם תיקוappleים אלה לתקופות שappleתיות המתחילות ביום 1 ביappleואר 2014 או לאחריו. אם ישות מיישמת את תקן חשבוappleאות מספר 35 לתקופה מוקדמתיותר, התיקוappleים ייושמולתקופהמוקדמתזו." 55. תיקוappleים לתקן חשבוappleאות מספר 14 דיווח כספי לתקופות ביappleיים: בסעיף 17 ז)לתקן יש להחליף את המילים "טעויות יסודיות"במילה "טעויות". בסעיף 24 לתקן לאחר תיקוappleו על ידי תקן חשבוappleאות מספר 34) יש להחליף את המילים "וכללי חשבוappleאות מקובלים מחייבים גילוי appleפרד של שיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים, טעויות יסודיות, ושיappleויים במדיappleיות חשבוappleאית, אך, בדרך כלל, איappleם כוללים הappleחיות כמותיות באשר למהותיות." במילים "ותקן חשבוappleאות מספר 35 דורש גילוי לשיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים, טעויות ושיappleויים במדיappleיות חשבוappleאית. שappleי התקappleים איappleם כוללים הappleחיות כמותיותבאשר למהותיות." בסעיף 25 לתקן ישלהשמיטאת המילה "יסודיות". סעיף 43 לתקן יוחלף כלהלן: "שיappleוי במדיappleיות חשבוappleאית, למעט שיappleוי כאמור שלגביו appleקבעו הוראות מוגדרות לגביאופן המעבר בתקן חשבוappleאות חדש יטופל על ידי: נוסף על ידי תקן חשבונאות מספר 35 מעודכן 2018) בתחילה מ ד

16 ה ב ו ב ב הצגה מחדש של הדוחות הכספיים לתקופות הביappleיים הקודמות של שappleת הכספים השוטפת ושל תקופות הביappleיים להשוואה של שappleות כספים קודמות, אשר יוצגו מחדש בדוחות הכספיים השappleתיים בהתאם לתקן חשבוappleאות מספר 35 ;או כאשר אין זה מעשי לקבוע את ההשפעה מצטברת לתחילת שappleת הכספים של יישום מדיappleיות חשבוappleאית חדשה לכל התקופות הקודמות, תיאום הדוחות הכספיים של תקופות הביappleיים הקודמות של שappleת הכספים השוטפת, ושל תקופות הביappleיים להשוואה של שappleות כספים קודמות כדי ליישם את המדיappleיות החשבוappleאית החדשה מכאן ולהבא מהמועד המוקדם ביותר שלגביו הדבר מעשי." סעיף 44 לתקן יוחלף בappleוסח הבא: "אחת המטרות של הכלל הקודם היא להבטיח שמדיappleיות חשבוappleאית אחת מיושמת לסוג מסוים של עסקאות במהלך שappleת כספים שלמה. בהתאם לתקן חשבוappleאות מספר 35 שיappleוי במדיappleיות חשבוappleאית משתקף על ידי יישום למפרע, עם הצגה מחדש של appleתוappleים כספיים לתקופות קודמות לאחור ככל שהדבר מעשי. אולם, כאשר אין זה מעשי לקבוע את הסכום המצטבר של התיאום המתייחס לשappleות כספים קודמות, אז לפי תקן חשבוappleאות מספר 35 המדיappleיות החדשה מיושמת מכאן ולהבא מהמועד המוקדם ביותר שלגביו הדבר מעשי. ההשפעה של הכלל בסעיף 43 היא לדרוש שבמהלך שappleת הדיווח השוטפת, כל שיappleוי במדיappleיות חשבוappleאית, מיושם למפרע או, במידה ואין זה מעשי, השיappleוי מיושם מכאן ולהבא, לא יאוחר מתחילת שappleת הכספים." יוסף סעיף 46 ב כלהלן: "תקן חשבוappleאות מספר 35, שפורסם בחודש ספטמבר 2013, תיקן את סעיפים 17 ז), 43, 25, 24, ו- 44 א. ישות תיישם תיקוappleים אלה לתקופות שappleתיות המתחילות ביום 1 ביappleואר 2014 או לאחריו. אם ישות מיישמת את תקן חשבוappleאותמספר 35 לתקופה מוקדמתיותר, התיקוappleים ייושמולתקופהמוקדמתזו." 56. תיקוappleים לתקן חשבוappleאות מספר 19,מסים על ההכappleסה: בסעיף 77 ובסעיף 20 לappleספח ד' לתקן יש להחליף את הסוגריים "כגון, חלק הישות ברווחי חברה מוחזקת, תוצאות פעילות מופסקת והשפעה מצטברת של שיappleוי שיטה חשבוappleאית)" בסוגריים הבאים: "כגון חלק הישות ברווחי חברה מוחזקת ותוצאות פעילות מופסקת)". סעיף 80 ח) לתקן יוחלף בappleוסח הבא: "סכום הוצאות מסים הכappleסות מסים), המתייחס לשיappleויים במדיappleיות חשבוappleאית ולטעויות אשר appleכללו ברווח או הפסד בהתאם לתקן חשבוappleאות מספר 35, מאחר שלא appleיתןלבצע יישום למפרע אוהצגה מחדש." 57. תיקוappleים לתקן חשבוappleאות מספר 21,רווח למappleיה: בסעיף יג למבוא ובסעיף 68 לתקן יש להשמיט את המילים "ו/או השפעה מצטברת של שיappleוי במדיappleיות חשבוappleאית" וכן את המילים "ו/או את סכומי הרווח הבסיסי למappleיה והרווח המדולל למappleיה של השפעהמצטברתשל שיappleוי במדיappleיות חשבוappleאית". בסעיף 42 לתקן יש להשמיט את המילים "ו/או השפעה מצטברת של שיappleוי במדיappleיות חשבוappleאית" סעיף לגילוידעת 57 שללשכת רואי חשבוןדוחות כספיים מאוחדיםיושמט. ההפappleיות ל"כללי חשבוappleאות מקובלים" יוחלפו בהפappleיות ל"תקן חשבוappleאות מספר 35, מדיappleיות חשבוappleאית, שיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים וטעויות"בתקappleי החשבוappleאות הבאים:

17 ב ג ד סעיפים 61,51 ו- 76 בתקן חשבוappleאותמספר 27,רכוש קבוע. סעיף 27 בתקן חשבוappleאות מספר 14,דיווח כספי לתקופות ביappleיים. סעיפים ,102, ו- 121 בתקן חשבוappleאותמספר 30, appleכסים בלתי מוחשיים. סעיף 31 בתקן חשבוappleאות מספר 16, appleדל"ןלהשקעה. 17

18 הוועדה המקצועית של המוסד הישראלי לתקיappleה בחשבוappleאות חברי הוועדה רו"ח דב ספיר -יו"ר הוועדה פרופסור חיים אסיאג, רו"ח רו"ח דappleי ויטאן רו"ח אבי זיגלמן רו"ח רוappleן מappleשס רו"ח משה פרץ פרופסור אפרים צדקה צוות מקצועי רו"ח שרון מימון צדיק יועץ מקצועי לוועדה רו"ח שאול טבח משתתפים קבועים רו"ח משה אטיאס רו"ח לילי איילון רו"ח דוד גולדברג רו"ח אלי גולדשטיין ד"רהדס גלappleדר, רו"ח רו"ח אודי גריappleברג רו"ח אבי דוייטשמן רו"ח שאולטבח רו"ח גיא טביביאן רו"ח יפעת פלקון שappleיידר רו"ח ארappleון רצ'קובסקי 18

untitled

untitled תקן חשבונאות מספר 36 תיקון גילוי דעת מספר 69 בדבר כללי חשבונאות ודיווח כספי על ידי מלכ"רים ותקן חשבונאות מספר 5 בדבר תיקונים והבהרות לגילוי דעת מספר 69 יוני 2014 1 רח' גרוזנברג 14 ת, "א,65811 טל.,972 3

קרא עוד

IAS 10

IAS 10 תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 10 אירועים לאחר תקופת הדיווח International Accounting Standard 10 Events after the Reporting period גרסה זו כוללת תיקוappleים הappleובעים מתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים,

קרא עוד

IAS 40

IAS 40 תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 40 appleדל"ן להשקעה International Accounting Standard 40 Investment Property גרסה זו כוללת תיקוappleים הappleובעים מתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים, אשר פורסמו עד 31 במאי

קרא עוד

IFRS 3

IFRS 3 תקן דיווח כספי ביappleלאומי 3 צירופי עסקים International Financial Reporting Standard 3 Business Combinations גרסה זו כוללת תיקוappleים הappleובעים מתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים, אשר פורסמו עד 31

קרא עוד

IAS 36

IAS 36 36 תקן חשבוappleאות ביappleלאומי ירידת ערך appleכסים International Accounting Standard 36 Impairment of Assets גרסה זו כוללת תיקוappleים הappleובעים מתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים, אשר פורסמו עד 31

קרא עוד

גילוי דעת 77.doc

גילוי דעת 77.doc *) גילוי דעת 77 ביקורת יתרות פתיחה בגוף בו עורך המבקר ביקורת לראשונה תוכן העניינים סעיפים 4 1 מבוא 12 5 נהלי ביקורת 16 סיכום הביקורת וההשלכות על דוח רואה החשבון המבקר 13 17 תחילה גילוי דעת זה אושר עלידי

קרא עוד

פרק כה (1) - גד 69

פרק כה (1) - גד 69 כה. תוכן עappleייappleים כללי חשבוappleאות ודיווח כספי על ידי מלכ"רים appleוסחמשולבשלגילוידעתמספר 69 עמוד 1499 (1) (2) דוחות כספיים של מוסדותלהשכלהגבוהה תקןחשבוappleאותמספר 9 (מעודכן 2016 ) 1563 ) 1569

קרא עוד

1

1 תקן חשבונאות בינלאומי 32 השפעות השינויים בשערי חליפין של מטבע חוץ International Accounting Standard 32 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates גרסה זו כוללת תיקונים הנובעים מתקני דיווח כספי בינלאומיים,

קרא עוד

פיננסית מתקדמת ב'

פיננסית מתקדמת ב' מרצה: רונן בן גל זכויות בעסקאות משותפות IAS 31 שנת השלמה 2011 תוכן עניינים זכויות בעסקאות משותפות 31...IAS 3 הגדרות... 3 1. 2. 3. 4. 5. שליטה... 3 שליטה משותפת...3 עסקה משותפת... 3 משתתף בעסקה משותפת...

קרא עוד

Untitled

Untitled מבחן בכלכלה מועד 11/2017 שם פרטי: שם משפחה: מס' ת"ז/דרכון: מס' נבחן: מופיע על דף התשובות מתחת למס' ת"ז גירסה VERSION לפניכם מונח המבחן בכלכלה, המועבר במסגרת חוק הסדרת העיסוק בייעוץ השקעות, בשיווק השקעות

קרא עוד

דוח ביניים לדוגמה 2014

דוח ביניים לדוגמה 2014 דוחות כספיים תמציתיים מאוחדים לדוגמה ליום 0/ במרץ/ביוני/בספטמבר 06 ערוכים בהתאם לתקן חשבונאות בינלאומי IAS 4 ובהתאם לפרק ד' לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים(, התש"ל 970 מרץ 06 4 6 9 4 6 7 7 0

קרא עוד

IFRS 3 תקן דיווח כספי בינלאומי 3 צירופי עסקים International Financial Reporting Standard 3 Business Combinations גרסה זו כוללת תיקונים הנובעים מתקני ד

IFRS 3 תקן דיווח כספי בינלאומי 3 צירופי עסקים International Financial Reporting Standard 3 Business Combinations גרסה זו כוללת תיקונים הנובעים מתקני ד תקן דיווח כספי בינלאומי 3 צירופי עסקים International Financial Reporting Standard 3 Business Combinations גרסה זו כוללת תיקונים הנובעים מתקני דיווח כספי בינלאומיים, אשר פורסמו עד 13 במאי 6134 ומועד תחילתם

קרא עוד

גילוי דעת 74.doc

גילוי דעת 74.doc גילוי דעת 74 תכנון הביקורת תוכן העניינים סעיפים 4-8 - 10-1 5 9 מבוא תכנון העבודה התכנון הכולל של הביקורת 12-11 13 14 15 תוכנית הביקורת שינויים בתכנון הכולל של הביקורת ובתוכנית הביקורת מונחים תחילה אושר

קרא עוד

Microsoft Word - 02_0001_ docx

Microsoft Word - 02_0001_ docx תקappleות הביטוח הלאומי (קביעת דרגת appleכות לappleפגעי עבודה) תשט"ז 1F1956-0 בתוקף סמכותי לפי סעיפים 112 (ג), 120 (ב), 118, 317 146, 122, ו- 400 לחוק הביטוח הלאומי [ appleוסח משולב], התשapple "ה- 1995

קרא עוד

נ2-שירותי נקיון למקוואות

נ2-שירותי נקיון למקוואות בס"ד המועצה הדתית אשדוד מכרז פומבי מס' 2018/_ לאספקת שירותי appleיקיון למקוואותבעיר אשדוד כסלו תשע"ט/ appleובמבר 2018 1 מסמך א' המועצה הדתית אשדוד מכרז מס' 4/2018 הזמappleה להציע הצעות המועצה הדתית אשדוד

קרא עוד

א) ב) תאור המאפיינים העיקריים של מכשירי הון פיקוחיים שהונפקו ליום הישות המשפטית של המנפיק מאפיין ייחודי המסגרת / המסגרות החוקיות החלות על המ

א) ב) תאור המאפיינים העיקריים של מכשירי הון פיקוחיים שהונפקו ליום הישות המשפטית של המנפיק מאפיין ייחודי המסגרת / המסגרות החוקיות החלות על המ א) ב) 0 הון עצמי רובד הון עצמי רובד הון מניות רגילות,.,.0 הון עצמי הבנק נוסד בשנת 0 )ראה גם פרק ב' לדוח הדירקטוריון(. הבנק התאגד ונרשם ב ביום בספטמבר 0. הבנק הנפיק את מניותיו במועדים שונים החל מיום ההתאגדות.

קרא עוד

1-1

1-1 1-1 2 ביקורת חשבונות שעור 31- ביקורת מסים התאמות חשבונאיות של יתרות ותביעות ממוסדות ורשויות תקן ביקורת 48 "אישורים חיצוניים" )בעיקר סעיף (. 6 אתיקה במסים תדריך הלשכה לרואי חשבון בדבר "כללי ההתנהגות מקצועית

קרא עוד

Microsoft PowerPoint - פורום מיסים - מטבע חוץ PPT [Compatibility Mode]

Microsoft PowerPoint - פורום מיסים - מטבע חוץ PPT [Compatibility Mode] פורום מיסוי בעידן IFRS השפעות השינויים בשערי חליפין של מטבע חוץ IAS 21 חברי הצוות: שדמי, אהוד לוריא, צבי פרידמן, ליאת (מציגים: גיל/אודי וצבי) רהב יהושוע הזנפרץ, מנחם תקינה רלוונטית בישראל המוסד לתקינה

קרא עוד

גילוי דעת 29 - מהדורה doc

גילוי דעת 29 - מהדורה doc (**) (*) גילוי דעת 29 "צדדים קשורים" מ ב ו א א. עיסקאות נקשרות או מבוצעות לעתים קרובות בין צדדים שאינם בלתי-תלויים זה בזה בגלל קשרים מסוימים ביניהם - להלן "צדדים קשורים". אלמלא קשרים אלה ייתכן שהעיסקאות

קרא עוד

(Microsoft Word - \356\362\341\370\345\372 \356\340\345\347\ V2)

(Microsoft Word - \356\362\341\370\345\372 \356\340\345\347\ V2) מוצרי מעברות בע"מ וחברות מאוחדות שלה דוחות כספיים מאוחדים ליום 31 בדצמבר דוחות כספיים מאוחדים ליום 31 בדצמבר תוכן העניינים עמוד 2 3 45 דוח רואי החשבון המבקרים בקרה פנימית על דיווח כספי דוח רואי החשבון

קרא עוד

גילוי דעת 91.doc

גילוי דעת 91.doc (*) גילוי דעת 91 מכתב התקשרות לביצוע ביקורת של דוחות כספיים תוכן העניינים סעיפים 3-1 מבוא 9-4 מכתב התקשרות לביצוע ביקורת של דוחות כספיים ביקורת דוחות כספיים של תאגיד אחר שבשליטת המבוקר 10 11 אי-קבלת אישור

קרא עוד

Microsoft Word - חוזה התקשרות לזוכה במכרז

Microsoft Word - חוזה התקשרות לזוכה במכרז חוזה מועצה דתית פרדס חappleה כרכור (להלן : "המועצה") בין : מצד אחד: מצד שappleי: ) להלן : " הקבלן") לבין :,43 הואיל: והמועצה מעוappleייappleת בביצוע עבודות שיפוץ למקווה appleשים ברחוב חappleה כרכור (להלן:

קרא עוד

Microsoft Word

Microsoft Word עקרוappleות שומה לטבלאות הקצאה ואיזון לתכappleית רצ/מק/ 1/1000/1 חלקות של חדשה לחלוקה 228,227 בגוש 3946 מתחם ב' "תכappleית האלף" ראשוןלציון הוכן עבור: הועדה המקומית ראשוןלציון על ידי : יובל ואוהד דappleוס

קרא עוד

Microsoft Word - lawatch doc

Microsoft Word - lawatch doc מעמדהשלדרישתההדדיותעלפיחוקאכיפתפסקיחוץ הארתדיןבעקבותע"א 7884/15 רייטמןapple ' Jiangsu Overseas Group Co. Ltd. מאת הדס פלד* א. מבוא. ב. הבסיס התיאורטי ושיקולי המדיappleיות ביסוד אכיפת פסקי חוץ; 1. מסגרת

קרא עוד

(Microsoft Word - \372\367\ \361\345\364\351 - \354\364\370\361\345\355.doc)

(Microsoft Word - \372\367\ \361\345\364\351 - \354\364\370\361\345\355.doc) לשכת רואי חשבון בישראל (*) תקן ביקורת 104 בדבר ביקורת של רכיבי בקרה פנימית על דיווח כספי תוכן עניינים סעיפים 1-9 10-12 13-18 19-22 23 24 מבוא זיהוי רכיבי הבקרה המבוקרים אופן ביצוע הביקורת דיווח הוספת פיסקת

קרא עוד

החלטת מיסוי: 7634/ החטיבה המקצועית תחום החלטת המיסוי: חלק ה 2 לפקודת מס הכנסה - שינויי מבנה, מיזוגים ופיצולים הנושא: העברת נכסים ופעיל

החלטת מיסוי: 7634/ החטיבה המקצועית תחום החלטת המיסוי: חלק ה 2 לפקודת מס הכנסה - שינויי מבנה, מיזוגים ופיצולים הנושא: העברת נכסים ופעיל החלטת מיסוי: 7634/16.1.1.1.2.1.3.1 תחום החלטת המיסוי: חלק ה 2 לפקודת מס הכנסה - שינויי מבנה, מיזוגים ופיצולים הנושא: העברת נכסים ופעילות לחברה חדשה בהתאם להוראות סעיף 104 א לפקודה ומיזוגה של עם "שלד 103

קרא עוד

<4D F736F F D20E1E9F7E5F8FA20E1F1E1E9E1FA20EEF2F8EBE5FA20EEE9E3F22DF2E1F820E4E5E5E420F2FAE9E32E646F63>

<4D F736F F D20E1E9F7E5F8FA20E1F1E1E9E1FA20EEF2F8EBE5FA20EEE9E3F22DF2E1F820E4E5E5E420F2FAE9E32E646F63> ירון פלד, רו"ח, *CISA הקדמה ביקורת בסביבת מערכות מידע עבר, הווה, עתיד בימים אלה אנו עדים לשינויים מרחיקי לכת ביסוד ההתמחות של ביקורת בסביבת מערכות מידע. ג"ד 66 הנחיות ליישום תקני ביקורת בסביבה של מערכת

קרא עוד

<4D F736F F D20E3E5E7E3E9F8F7E8E5F8E9E5EFE9E5F0E E646F63>

<4D F736F F D20E3E5E7E3E9F8F7E8E5F8E9E5EFE9E5F0E E646F63> דוחות כספיים ליום 30 ביוני 2010 (ים) יוני 2010 ב 3 דוח הדירקטוריון לששת החודשים שנסתיימו ביום 0 1 כללי: ("החברה") פועלת בתחום האינטרנט, ובתחום הבלוגטיוי ("BlogTv") בחו"ל. בתחום שירותי התוכן הסלולארי צירופי

קרא עוד

Microsoft PowerPoint - חידושים והתפתחויות - לאחר עיצוב

Microsoft PowerPoint - חידושים והתפתחויות - לאחר עיצוב www.pwc.co.il חידושים והתפתחויות ביישום ה- IFRS והיערכות לקראת פרסום דוחות כספיים שנתיים 2014 פרץ, רו"ח, שותף וראש המחלקה המקצועית, משה יעל ג'רסי, רו"ח, שותפה, המחלקה המקצועית, 2 בדצמבר 2014 תוכן העניינים

קרא עוד

פיננסית מתקדמת א'

פיננסית מתקדמת א' מרצה: רונן בן גל השפעת שינויים בשערי חליפין של מטבע חוץ IAS 21 שנת השלמה תשע"א 1 תוכן עניינים השפעת שינויים בשערי חליפין של מטבע חוץ 21... IAS 4 הגדרות... 4 1. 2. מטבע פעילות...4 פעילות חוץ...4 מטבע חוץ...

קרא עוד

<4D F736F F D20EBE9FAE420E7202D20E0E7E5E6E9ED202D20E3F4E920F1E9EBE5ED20ECFAECEEE9E3E9ED D20F8EEE420E0202D20E8E5F4F120382D332

<4D F736F F D20EBE9FAE420E7202D20E0E7E5E6E9ED202D20E3F4E920F1E9EBE5ED20ECFAECEEE9E3E9ED D20F8EEE420E0202D20E8E5F4F120382D332 דף עבודה אחוזים באילו מהאיורים הבאים החלק הצבוע מהווה אותו אחוז מהם? מהו גודלו החלק ואיזה אחוז הוא מהווה מהם? (1) (ה) התבוappleappleו באיור משמאל. רשמו איזה חלק מהווה החלק הצבוע בשבר פשוט ובכתיב אחוזים.

קרא עוד

רכבת ישראל בע"מ דוחות כספיים תמציתיים ביניים ליום 13 במרס 1038

רכבת ישראל בעמ דוחות כספיים תמציתיים ביניים ליום 13 במרס 1038 דוחות כספיים תמציתיים ביניים ליום 13 במרס 1038 דוח הדירקטוריון למצב ענייני התאגיד לתקופה שהסתיימה ביום 13 במרץ ג) ב) א) דירקטוריון חברת )להלן: "החברה"( מתכבד להגיש את דוח הדירקטוריון על מצב ענייני החברה

קרא עוד

קובץ הבהרות מס' 1 21/07/2019 מכרז פומבי מספר 5/19 למתן שירותי ביקורת פנים לחברת פארק אריאל שרון בע"מ

קובץ הבהרות מס' 1 21/07/2019 מכרז פומבי מספר 5/19 למתן שירותי ביקורת פנים לחברת פארק אריאל שרון בעמ קובץ הבהרות מס' 1 21/07/2019 מכרז פומבי 5/19 למתן שירותי ביקורת פנים לחברת פארק אריאל שרון בע"מ 1. כללי בהתאם ל 22 למכרז פומבי מס' 5/19 למתן שירותי ביקורת פנים לחברת פארק אריאל שרון )להלן: ""(, להלן קובץ

קרא עוד

תהליך קבלת החלטות בניהול

תהליך קבלת החלטות בניהול תהליך קבלת החלטות בניהול לידיה גולדשמידט 2011 מהו תהליך קבלת החלטות? תהליך אק טיבי וקריטי קבלת החלטות בנושאים פשו טים ורוטיניים שפתרונן מובנה בחירה בין אל טרנטיבות החלטות מורכבות הדורשות פתרונות יצירתיים

קרא עוד

חובת דיווח מורחבת תכנוני מס, חוות דעת ועמדות מס אוקטובר 2017 לאה טבע עכו, רו"ח )עו"ד(-גזית גלוב בע"מ שאול בן אמוץ, רו"ח, שותף, מחלקת מס

חובת דיווח מורחבת תכנוני מס, חוות דעת ועמדות מס אוקטובר 2017 לאה טבע עכו, רוח )עוד(-גזית גלוב בעמ שאול בן אמוץ, רוח, שותף, מחלקת מס www.pwc.com/il חובת דיווח מורחבת תכנוני מס, חוות דעת ועמדות מס אוקטובר 2017 לאה טבע עכו, רו"ח )עו"ד(-גזית גלוב בע"מ שאול בן אמוץ, רו"ח, שותף, מחלקת מסים -טיוטה לצרכי דיון- על הפרק 1. תכנון מס החייב בדיווח

קרא עוד

HUJI Syllabus

HUJI Syllabus סילבוס משפט גרמני אזרחי - 62311 תאריך עדכון אחרון 04-08-2016 נקודות זכות באוניברסיטה העברית: 2 תואר:בוגר היחידה האקדמית שאחראית על הקורס:משפטים השנה הראשונה בתואר בה ניתן ללמוד את הקורס: 0 סמסטר:סמסטר

קרא עוד

<4D F736F F D20F0E5E4EC20F9FAF420EBE1E42DF7F7EC2DF8E8E2205B52335D2E646F6378>

<4D F736F F D20F0E5E4EC20F9FAF420EBE1E42DF7F7EC2DF8E8E2205B52335D2E646F6378> והצלה כבאות [R3] appleציבותכבאותוהצלה / אגף המבצעים / עappleף תורתלחימה וappleהלים סיווג: בלמ"ס מספר תו"ל: 000 עמוד 1 מתוך עדכון: פברואר 2014 18 [R3] appleוהל שיתוףפעולה:כבאותוהצלה קרןקיימתלישראל רשותהטבע

קרא עוד

מיכפל

מיכפל מיכפל 0222 הוראות התקנה למהדורה 9.78 במהדורה 78.9 בוצעו מספר שינויים טכנולוגיים: שדרוג התוכנה ליצירת דוחות בפורמט PDF שינויים בטכנולוגיית השידור של טופס 102 לביטוח הלאומי במהלך עדכון גרסה זו תתקבלנה מספר

קרא עוד

מסמך1

מסמך1 Draft of SI 9612 June 2019 טיוטה לתקן הישראלי ת"י 9612 ISO 9612 - Second edition: 2009-04-01 יוני 2019 ICS CODE: 13.140 אקוסטיקה: קביעה של רמת חשיפה לרעש בסביבת עבודה שיטה הנדסית Acoustics Determination

קרא עוד

Click to add the presentation’s main title

Click to add the presentation’s main title www.pwc.co.il 2015 US GAAP & SEC Developments חידושים והתפתחויות בתקינה האמריקנית מלכי אייכנשטיין, רו"ח, שותפה ירון לוי, רו"ח, שותף המחלקה המקצועית 24 בדצמבר 2015 1 2015 US GAAP & SEC Developments תוכן

קרא עוד

תאריך: 05/02/2019 ת. עברי: ל' בשבט תשע"ט פרוטוקול רשות רישוי מס' בתאריך :05/02/2019 ל' בשבט תשע"טשעה 12:30 appleכחו: חברים: רון מוסקוביץ - יו

תאריך: 05/02/2019 ת. עברי: ל' בשבט תשעט פרוטוקול רשות רישוי מס' בתאריך :05/02/2019 ל' בשבט תשעטשעה 12:30 appleכחו: חברים: רון מוסקוביץ - יו תאריך: 05/02/2019 ת. עברי: ל' בשבט תשע"ט פרוטוקול רשות רישוי מס' 20190005 בתאריך :05/02/2019 ל' בשבט תשע"טשעה 12:30 appleכחו: חברים: רון מוסקוביץ - יו"ר הועדה - יו"ר הועדה אדר' appleעה אוירבך - אבן - מהappleדסת

קרא עוד

תכנית לימודים לקורס מורי דרך מוסמכים

תכנית לימודים לקורס מורי דרך מוסמכים החוג לגאוגרפיה ולימודי סביבה החוג לארכיאולוגיה בית הספר לתיירות בישראל תואר ראשון למורי דרך בחוג לגאוגרפיה סביבה ובחוג לארכיאולוגיה ולימודי מטרת התוכנית החוג לגאוגרפיה ולימודי סביבה והחוג לארכיאולוגיה

קרא עוד

תקנון הגרלת מוצרי אינטל בין משתתפי כנס Technion GE

תקנון הגרלת מוצרי אינטל בין משתתפי כנס Technion GE תקנון הגרלת מוצרי אינטל בין משתתפי כנס Technion GE בכללים אלה ובכל פרסום הנוגע לפעילות ייעשה שימוש בלשון זכר, לצורכי נוחיות, אך שימוש זה כולל פניה בלשון זכר ובלשון נקבה כאחד, או רבים לפי העניין. 1. כללי

קרא עוד

טבלת חישוב ציוני איכות מנהלי פרויקטים.pdf

טבלת חישוב ציוני איכות מנהלי פרויקטים.pdf ב) א) דירוג פרויקט לשלב הביצוע % סובייקטיבית % איכות % תקציב % % מניעת תוספות תכולה במהלך תכנון הפרויקט

קרא עוד

חטיבה של ג'יי סי הלת' קר בע"מ 1/10/2015 תקנון מבצע "תוכניות שנתיות" הטבה של חודשיים מתנה בעת רכישת "תוכנית שנתית" של עדשות מגע חד-יומיות ממותג אקיוביו

חטיבה של ג'יי סי הלת' קר בעמ 1/10/2015 תקנון מבצע תוכניות שנתיות הטבה של חודשיים מתנה בעת רכישת תוכנית שנתית של עדשות מגע חד-יומיות ממותג אקיוביו 1/10/2015 תקנון מבצע "תוכניות שנתיות" הטבה של חודשיים מתנה בעת רכישת "תוכנית שנתית" של עדשות מגע חד-יומיות ממותג אקיוביו TruEye 1-DAY ACUVUE או 1-DAY ACUVUE MOIST או.1-DAY ACUVUE MOIST for ASTIGMATISM

קרא עוד

נוהל נוהל הבטחת איכות בפרוייקטים הנדסיים (למנכ"ל)

נוהל נוהל הבטחת איכות בפרוייקטים הנדסיים (למנכל) 1 לוגו + סלוגן CMYK כללי רכבת ישראל מפעילה את מערך האיכות כ מניהולם השוטף של פרויקטים מטעמה ופרויקטים המבוצעים עלידי חברות תשתית חיצוניות עבור רכבת ישראל, על מנת להבטיח את איכות התכנון, הביצוע והתחזוקה

קרא עוד

גילוי דעת 51 - מהדורה doc

גילוי דעת 51 - מהדורה doc גילוי דעת 51 דין וחשבון על תזרימי המזומנים (**)(*) (להחלפת גילוי דעת 13) 1. מבוא ומטרות גילוי דעת זה קובע, שבמקום דוח על השינויים במצב הכספי ייכלל בדוחות הכספיים דוח על תזרימי המזומנים. שני הדוחות שונים

קרא עוד

<4D F736F F D20E7F9E1E5F0E0E5FA20F4E9F0F0F1E9FA2E646F63>

<4D F736F F D20E7F9E1E5F0E0E5FA20F4E9F0F0F1E9FA2E646F63> הלוואות לזמן ארוך הלוואה בלתי צמודה הלוואה לזמן ארוך הינה הלוואה שפירעונה נמשך מעבר לשנה. ערך הסילוק של ההלוואה הצורה בה ההלוואה מוצגת במאזן והמשמעות הינה: כמה עולה (כמה צריך לשלם) היום על מנת "להיפטר"

קרא עוד

הצעת רשות ניירות ערך לתיקון מבחן הרווח הקבוע בחוק החברות אשר נדונה במליאת הרשות והועברה למשרד המשפטים אנשי קשר לשאלות והבהרות: רו"ח יהודה אלגריסי, רו"

הצעת רשות ניירות ערך לתיקון מבחן הרווח הקבוע בחוק החברות אשר נדונה במליאת הרשות והועברה למשרד המשפטים אנשי קשר לשאלות והבהרות: רוח יהודה אלגריסי, רו הצעת רשות ניירות ערך לתיקון מבחן הרווח הקבוע בחוק החברות אשר נדונה במליאת הרשות והועברה למשרד המשפטים אנשי קשר לשאלות והבהרות: רו"ח יהודה אלגריסי, רו"ח ועו"ד עדי טל, רו"ח אילן ציוני, רו"ח שלומי וינר טל':

קרא עוד

כללי השתתפות בפעילות במבצע "חופשת האירוויזיון המושלמת"

כללי השתתפות בפעילות במבצע חופשת האירוויזיון המושלמת כללי השתתפות בפעילות במבצע "חופשת האירוויזיון המושלמת" כללי: בין התאריכים 6.5.19 ועד 13.5.19 תערוך חברת אל על נתיבי אויר לישראל בע"מ (להלן: "עורכת הפעילות" או "אל על") פעילות בשם "חופשת האירוויזיון המושלמת",

קרא עוד

Microsoft Word - Ass1Bgu2019b_java docx

Microsoft Word - Ass1Bgu2019b_java docx ת ר ג י ל 1 ב ק ו ר ס מ ב ו א לתכנות 202.1.9031 JAVA סמסטר ב, ת נ א י ם ו ל ו ל א ו ת תאריך אחרון להגשה בציון מלא : 02.04.19 עד שעה : 23:55, כ ל יום איחור ל א מ א ו ש ר א ו ח ל ק ממנו מודריד 10 נקודות

קרא עוד

דוח ריכוז ממצאים בנושא הכנסות

דוח ריכוז ממצאים בנושא הכנסות מחלקת תאגידים יחידת הביקורת מאי 2018 הקדמה יחידת הביקורת של מחלקת תאגידים )"סגל הרשות"( ביצעה ביקורת רוחב בנושא הכרה בהכנסות במדגם שכלל 4 תאגידים מדווחים )"חברות המדגם"(. הביקורת בחנה את ההכרה, המדידה

קרא עוד

מכרז לבחירת רכז התחדשות עירונית במחלקת קהילה.docx ט' 1

מכרז לבחירת רכז התחדשות עירונית במחלקת קהילה.docx ט' 1 החברה הכלכלית לראשון לציון בע"מ רחוב ירושלים 2, ראשון לציון מכרז פומבי מספר 2/2019 לבחירת רכז נושא התחדשות עירונית במחלקה לעבודה קהילתית בשילוב עם מנהלת בינוי-פינוי-בינוי רמת אליהו החברה הכלכלית לראשון

קרא עוד

התאחדות מגדלי בקר בישראל ISRAEL CATTLE BREEDER S ASSOCIATION 12 באוגוסט, 2018 דוח מנכ"ל ימי קרב ומתיחות בעוטף עזה מלחמת ההתשה הנערכת ברחבי הדרום כבר מ

התאחדות מגדלי בקר בישראל ISRAEL CATTLE BREEDER S ASSOCIATION 12 באוגוסט, 2018 דוח מנכל ימי קרב ומתיחות בעוטף עזה מלחמת ההתשה הנערכת ברחבי הדרום כבר מ 12 באוגוסט, 2018 דוח מנכ"ל ימי קרב ומתיחות בעוטף עזה מלחמת ההתשה הנערכת ברחבי הדרום כבר מספר חודשים, כולל ימי קרב מורכבים, "תפסה" את המערכות התומכות בענף ברמת מוכנות גבוהה. השיקולים של שמירה על נהלים רגילים

קרא עוד

פיננסית מתקדמת א'

פיננסית מתקדמת א' מרצה: רונן בן גל 69 מלכ"רים תקן + 5 ג"ד שנת השלמה תשע"א א. ב. ג. תוכן עניינים מלכ"רים ג"ד + 69 תקן... 5 3 שיטת הדיווח במלכ"ר... 3 השיטה החשבונאית...3 בסיס הדיווח...3 תקציב...3 1. 2. דוחות כספיים... 3 עקרונות

קרא עוד

Microsoft Word - ?????? ????? ?????? ???? ????? 4 ??????.docx

Microsoft Word - ?????? ????? ?????? ???? ????? 4 ??????.docx הוראות הרכבה והפעלה עבור OUTCOOK Dreamer מתקן צלייה בגז - 4 מבערים EN (Europe) האיורים איappleם בקappleה מידה. הappleתוappleים הטכappleיים appleיתappleים לשיappleוי ללא הודעה מוקדמת אזהרה לשימוש חיצוappleי

קרא עוד

appleכחו: פרוטוקול רשות רישוי מקומית מס' בתאריך : 10/08/2016 ו' באב תשע"ו שעה 14:30 - יו"רוועדתרישוי רוappleןפלוט חברים: - ס.ראשהעיר גדלקיןאלכ

appleכחו: פרוטוקול רשות רישוי מקומית מס' בתאריך : 10/08/2016 ו' באב תשעו שעה 14:30 - יורוועדתרישוי רוappleןפלוט חברים: - ס.ראשהעיר גדלקיןאלכ appleכחו: פרוטוקול רשות רישוי מקומית מס' 2016009 בתאריך : 10/08/2016 ו' באב תשע"ו שעה 14:30 - יו"רוועדתרישוי רוappleןפלוט חברים: - ס.ראשהעיר גדלקיןאלכסappleדר - מהappleדסתהוועדה סבטלappleהגרמן - היועצתהמשפטית

קרא עוד

(Microsoft Word \344\362\370\353\372 \371\345\345\351 \347\341\370\345\372.doc)

(Microsoft Word \344\362\370\353\372 \371\345\345\351 \347\341\370\345\372.doc) שווי חברות הערכת שיטות להערכת שווי חברה שווי נכסי ראשית, חשוב להבהיר כי אנו מתייחסים לשאלת שוויה של חברה שמהווה עסקחי מנקודת מבטו של משקיע שרוכש את כל מניות החברה. המונח "שווי" מתייחס למחיר בו יקנה משקיע

קרא עוד

בס"ד

בסד הוראות חוק ב נ ו ש א ב י ק ו ר ת ב ע י ר י י ה להלן הסעיפים בפקודת העיריות המתייחסים לתפקידי המבקר ולעבודת הביקורת. ב י ק ו ר ת. ו ע ד ה ל ע נ י י נ י תיקון : התשל ט, התש ן, התשנ ח, התשס ב 4 9 ה מ ו ע

קרא עוד

מספר נבחן / תשס"ג סמסטר א' מועד א' תאריך: שעה: 13:00 משך הבחינה: 2.5 שעות בחינה בקורס: מבחנים והערכה א' מרצה: ד"ר אבי אללוף חומר עזר

מספר נבחן / תשסג סמסטר א' מועד א' תאריך: שעה: 13:00 משך הבחינה: 2.5 שעות בחינה בקורס: מבחנים והערכה א' מרצה: דר אבי אללוף חומר עזר מספר נבחן 2002 2003 / תשס"ג סמסטר א' מועד א' תאריך: 29.1.03 שעה: 13:00 משך הבחינה: 2.5 שעות בחינה בקורס: מבחנים והערכה א' מרצה: ד"ר אבי אללוף חומר עזר: אין שימוש במחשבון: מותר בבחינה 10 עמודים כולל עמוד

קרא עוד

תעריפים ונהלים לעבודות תכנון במערכת הביטחון חלק 2 תעריפים מדינת ישראל פרק 2.21 א' תעריף מתכננים ויועצים לפי ש"ע משרד הבטחון כללי : התעריפים המפורטים ל

תעריפים ונהלים לעבודות תכנון במערכת הביטחון חלק 2 תעריפים מדינת ישראל פרק 2.21 א' תעריף מתכננים ויועצים לפי שע משרד הבטחון כללי : התעריפים המפורטים ל כללי : התעריפים המפורטים להלן, הם תעריפים מרביים. התעריפים נקבעו ע"י חשב משהב"ט - עמודה )A(. השימוש בתעריפי השעה המפורטים עבור מתכננים / יועצים יהיה על בסיס הקריטריונים וההנחיות המפורטים להלן. התעריפים

קרא עוד

Microsoft Word - V2 16.doc

Microsoft Word - V2 16.doc שימוש בשיטות מתקדמות לזיהוי חריגות בפרויקטים ש. לויפר, י. לביא התעשייה האווירית לישראל בע"מ, נתב"ג מדידת ביצועי הפרויקט על ידי זיכוי ערך הוא כלי יעיל למעקב ובקרת פרויקטים ומאפשר ביצוע בקרה שוטפת אחר התקדמות

קרא עוד

People. Partnership. Trust מסלול Free פורטל החינוך מבית U-BTech מסלולים ומחירים חיבור לשירותי Office 365 ללא עלות פורטל התחברות הכולל ממשק למנב"ס ולסי

People. Partnership. Trust מסלול Free פורטל החינוך מבית U-BTech מסלולים ומחירים חיבור לשירותי Office 365 ללא עלות פורטל התחברות הכולל ממשק למנבס ולסי מסלול Free פורטל החינוך מבית U-BTech מסלולים ומחירים חיבור לשירותי Office 365 ללא עלות פורטל התחברות הכולל ממשק למנב"ס ולסיסמא אחודה דף בית לתלמיד המאפשר גישה פשוטה להורדת הטבת האופיס מסלול Basic הפלטפורמה

קרא עוד

הכנס השנתי של המכון לחקר הגורם האנושי לתאונות דרכים

הכנס השנתי של המכון לחקר הגורם האנושי לתאונות דרכים אופניים חשמליים סקירה ותחזית ד"ר שי סופר המדען הראשי משרד התחבורה והבטיחות בדרכים הכנס השנתי של המכון לחקר הגורם האנושי לתאונות דרכים יולי 2015, אוניברסיטת בר אילן רקע שוק הרכב במדינת ישראל ובעיקר בערים

קרא עוד

14

14 1. מטרת התפקיד תקנון ביקורת פנים ( מעודכן ) )אושר באסיפה הכללית מתאריך ) 0034230442 מטרת התפקיד של מבקר הפנים, הינה לשמש מכשיר של הקיבוץ )להלן: "הקיבוץ"( לביקורת פנימית, במגמה לייעל ולשפר את הפעילויות

קרא עוד

"ניצנים" תוכנית הצהרונים

ניצנים תוכנית הצהרונים "ניצנים" - צהרונים חברתיים אוגוסט 2017 אב תשע"ז החוק, הקול הקורא, תכנית "ניצנים" החוק לפיקוח על הפעלת צהרונים לגילאי 3-8 נחקק בתהליך מואץ, ביוזמת מספר חברי כנסת, במטרה להסדיר את הפיקוח על הצהרונים במדינה.

קרא עוד

סאני תקשורת סלולרית בע"מ )לשעבר: סקיילקס קורפוריישן בע"מ( דוח רבעוני ליום 31 במרץ 2018 רח' הרכבת 8, פתח תקווה, 49277, טל: , פקס:

סאני תקשורת סלולרית בעמ )לשעבר: סקיילקס קורפוריישן בעמ( דוח רבעוני ליום 31 במרץ 2018 רח' הרכבת 8, פתח תקווה, 49277, טל: , פקס: סאני תקשורת סלולרית בע"מ )לשעבר: סקיילקס קורפוריישן בע"מ( דוח רבעוני ליום 31 במרץ 2018 רח' הרכבת 8, פתח תקווה, 49277, טל: 039057701, פקס: 039314422 ת ו כ ן ע נ י י נ י ם דוח הדירקטוריון על מצב ענייני התאגיד

קרא עוד

appleכחו: פרוטוקול ועדת המשappleה לתכappleון ובappleיה מס' בתאריך :22/08/2016 י"חבאב תשע"ושעה 18:00 - יו"רועדתהמשappleה רוappleןפלוט חברים: -

appleכחו: פרוטוקול ועדת המשappleה לתכappleון ובappleיה מס' בתאריך :22/08/2016 יחבאב תשעושעה 18:00 - יורועדתהמשappleה רוappleןפלוט חברים: - appleכחו: פרוטוקול ועדת המשappleה לתכappleון ובappleיה מס' 2016007 בתאריך :22/08/2016 י"חבאב תשע"ושעה 18:00 - יו"רועדתהמשappleה רוappleןפלוט חברים: - חברה אקסappleובסופיה - חבר עודהחביב - חבר ברוןסמיון

קרא עוד

Microsoft Word - beayot kniya-1.doc

Microsoft Word - beayot kniya-1.doc בעיות מילוליות - בעיות קנייה ומכירה 1.01 סוחר בגדים קנה חולצות בסכום כולל של 1575 ש"ח. הוא מכר 5 חולצות בהפסד של 5 ש"ח על כל חולצה. את שאר החולצות הוא מכר ברווח של 15 ש"ח על כל חולצה. בסך הכול הסוחר הרוויח

קרא עוד

People. Partnership. Trust שלבי הפרויקט והמסלולים השונים - פלטפורמת "קהילה לומדת" מסלול Free שלבי הפרויקט: חיבור לשירותי Office 365 ללא עלות פורטל התח

People. Partnership. Trust שלבי הפרויקט והמסלולים השונים - פלטפורמת קהילה לומדת מסלול Free שלבי הפרויקט: חיבור לשירותי Office 365 ללא עלות פורטל התח שלבי הפרויקט והמסלולים השונים - פלטפורמת "קהילה לומדת" מסלול Free שלבי הפרויקט: חיבור לשירותי Office 365 ללא עלות פורטל התחברות הכולל ממשק למנב"ס ולסיסמא אחודה דף בית לתלמיד המאפשר גישה פשוטה להורדת הטבת

קרא עוד

מappleהל הקרן: אappleליסט אי.אמ.אס. appleיהול קרappleות בappleאמappleות ( 1986 )בע"מ מרח'שדרותרוטשילד 46,מגדלאלרוב,תלאביב פקס: טלפון: 03-71

מappleהל הקרן: אappleליסט אי.אמ.אס. appleיהול קרappleות בappleאמappleות ( 1986 )בעמ מרח'שדרותרוטשילד 46,מגדלאלרוב,תלאביב פקס: טלפון: 03-71 מappleהל הקרן: אappleליסט אי.אמ.אס. appleיהול קרappleות בappleאמappleות ( 986 )בע"מ מרח'שדרותרוטשילד 6,מגדלאלרוב,תלאביב פקס: -77 טלפון: -77 דואראלקטרוappleי: kranot@analyst.co.il מאפייappleים עיקריים של

קרא עוד

רשומות קובץ התקנות 10 באפריל ב' בניסן התשע"ו עמוד תקנות ניירות ערך )דוחות תאגיד שמניותיו כלולות במדד ת"א טק-עילית(, התשע"ו

רשומות קובץ התקנות 10 באפריל ב' בניסן התשעו עמוד תקנות ניירות ערך )דוחות תאגיד שמניותיו כלולות במדד תא טק-עילית(, התשעו רשומות קובץ התקנות 10 באפריל 2016 7644 ב' בניסן התשע"ו עמוד תקנות ניירות ערך )דוחות תאגיד שמניותיו כלולות במדד ת"א טק-עילית(, התשע"ו- 2016............... 982 תקנות ניירות ערך )הודעה משלימה וטיוטת תשקיף(

קרא עוד

גילוי דעת 93 .doc

גילוי דעת 93  .doc לשכת רואי חשבון בישראל - גילוי דעת מס' 93 (*) גילוי דעת 93 הבנה של הגוף המבוקר וסביבתו, והערכת הסיכונים המתייחסים להצגה מוטעית מהותית תוכן העניינים מבוא נהלים להערכת סיכונים ומקורות מידע אודות הגוף המבוקר

קרא עוד

תאריך: 23/11/2016 ת. עברי: כ"ב בחשון תשע"ז appleכחו: פרוטוקול מליאת הועדה מס' בתאריך :20/09/2016 י"זבאלול תשע"ושעה 19:30 - יו"רמליאתהועדה רוap

תאריך: 23/11/2016 ת. עברי: כב בחשון תשעז appleכחו: פרוטוקול מליאת הועדה מס' בתאריך :20/09/2016 יזבאלול תשעושעה 19:30 - יורמליאתהועדה רוap תאריך: 23/11/2016 ת. עברי: כ"ב בחשון תשע"ז appleכחו: פרוטוקול מליאת הועדה מס' 2016004 בתאריך :20/09/2016 י"זבאלול תשע"ושעה 19:30 - יו"רמליאתהועדה רוappleןפלוט חברים: - חבר גדלקיןאלכסappleדר - חבר גופמןאלכסappleדר

קרא עוד

תעריפי חשכל

תעריפי חשכל 1. יועציםלניהול (מקצועותשונים) תעריפיםלתשלום סוג יועץ עד 318 שקלים חדשים עד 282 שקלים חדשים יועץ 1 יועץ העונה על שלושת התנאים הבאים, במצטבר: בעל תואר מהנדס בעל תואר שני שלישי; 1.1.1. בו שנים בתחום הרלוונטי

קרא עוד

המתווה להסכם השכר של העובדים הסוציאליים

המתווה להסכם השכר של העובדים הסוציאליים המתווה להסכם השכר של העובדים הסוציאליים איגוד העובדים הסוציאליים מרץ 2011 עובדי המגזר הציבורי תוספת שכר ממוצעת של 25% לכל העו"סים במגזר הציבורי. נשים שלהן ילד מתחת לגיל 5 יקבלו החל משנת הלימודים הבאה תוספת

קרא עוד

בדיקת איכות הביקורת הפנימית בחברות ממשלתיות

בדיקת איכות הביקורת הפנימית בחברות ממשלתיות בדיקת איכות הביקורת הפנימית רו"ח איריס שטרק שותפה מנהלת, שטרק את שטרק רואי חשבון 8.9.2015 בדיקת איכות הביקורת הפנימית בחברות מטרה: לבחון האם מטרות הביקורת הפנימית הושגו באופן אפקטיבי וביעילות. במידה ולא

קרא עוד

שם המסמך

שם המסמך החברה להגנות ים המלח בע"מ תכנית מס' 565-0254458 - בנית בתי מלון בתוך מי בריכה 5 חוות דעת סביבתית ירושלים - יוני 2016 תוכן העניינים פרק א 1.1 1.2 1.3 1.4 פרק ב 2.1 2.2 2.3 2.4 פרק ג 3.1 3.2 תוכן העניינים...

קרא עוד

פרויקט "רמזור" של קרן אביטל בס "ד מערך שיעור בנושא: "פונקציה" טליה קיפניס והדסה ערמי, מאולפנת צביה פרטים מקדימים על מערך השיעור: השיעור מהווה מבוא לנו

פרויקט רמזור של קרן אביטל בס ד מערך שיעור בנושא: פונקציה טליה קיפניס והדסה ערמי, מאולפנת צביה פרטים מקדימים על מערך השיעור: השיעור מהווה מבוא לנו בס "ד מערך שיעור בנושא: "פונקציה" טליה קיפניס והדסה ערמי, מאולפנת צביה פרטים מקדימים על מערך השיעור: השיעור מהווה מבוא לנושא הפונקציות הנלמד בכתה ט' בכל הרמות. עזרי ההוראה בהם נשתמש: מחשב, ברקו, דפי עבודה

קרא עוד

Microsoft Word - חוק הביקורת הפנימית _2_

Microsoft Word - חוק הביקורת הפנימית _2_ רשויות ומשפט מנהלי גופים ציבוריים ביקורת פנימית מבקר פנימי דיני חוקה מבקר המדינה רשויות ומשפט מנהלי מבקר המדינה תוכן ענינים הגדרות חובת קיום ביקורת פנימית התאמה תפקידים אחריות דיווח דיון בממצאי דו"ח המבקר

קרא עוד

בקשה לקבלת הצעות מחיר

בקשה לקבלת הצעות מחיר ה" קול קורא להפעלת תחנת רדיו קהילתית קול FM 106 )להלן: "העירייה"( מזמינה בזאת מציעים, העומדים בתנאים המפורטים להלן, להציע הצעות להפעלת תחנת רדיו קהילתית קול FM 106 להלן: "המציע" ו- שירות" בהתאמה(. את תנאי

קרא עוד

צו ארנונה 1997

צו ארנונה 1997 1 צו ארנונה 2018 בתוקף סמכותה לפי חוק ההסדרים במשק המדינה )תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב(, התשנ"ג 1992 והתקנות שהותקנו על פי כל דין, מחליטה בזה המועצה האזורית זבולון )להלן: "המועצה"( בישיבתה ביום 19.6.2017

קרא עוד

מדריך לחיפוש במאגר JCR Journal Citation Reports מעודכן לדצמבר 2015 כל הזכויות שמורות לתחום היעץ, אוניברסיטת חיפה, הספריה

מדריך לחיפוש במאגר JCR Journal Citation Reports מעודכן לדצמבר 2015 כל הזכויות שמורות לתחום היעץ, אוניברסיטת חיפה, הספריה מדריך לחיפוש במאגר JCR Journal Citation Reports מעודכן לדצמבר 2015 כל הזכויות שמורות לתחום היעץ, אוניברסיטת חיפה, הספריה תוכן עניינים........................ )Journal Citations Reports( JCR מדד ההשפעה

קרא עוד

(Microsoft Word - \347\351\361\353\345\357 \364\351\360\360\361\351 \340\351\371\ doc)

(Microsoft Word - \347\351\361\353\345\357 \364\351\360\360\361\351 \340\351\371\ doc) תנאים כלליים "חיסכון פיננסיאישי" הפוליסה אינה מוכרת כקופת ביטוח (1229) 1. הגדרות כלל חברה לביטוח בע"מ בית כלל ביטוח, דרך מנחם בגין 48, תלאביב פקס 03 9529746 טלפון 03 9420440 66180 מוקד שירות לקוחות בטלפון

קרא עוד

ממשלת ישראל דוחות כספיים ליום 31 בדצמבר 2010 )בלתי מבוקרים( אפריל 2011

ממשלת ישראל דוחות כספיים ליום 31 בדצמבר 2010 )בלתי מבוקרים( אפריל 2011 ממשלת ישראל דוחות כספיים ליום 31 בדצמבר 2010 )בלתי מבוקרים( אפריל 2011 Ministry of Finance משרד האוצר כ"ד בניסן תשע"א 28 באפריל 2011 החשב הכללי ACCOUNTANT GENERAL STATE OF ISRAEL לכבוד, משתמשי הדוחות

קרא עוד

Microsoft Word

Microsoft Word א' בתמוז התשע"ו 7 ביולי 2016 חת. 2016-7379 אל: מיכל פליגלר ועדת המשappleה לעררים של המועצה הארצית שלום רב, הappleדון: תכappleיתש/ 1402 א' ביה"סהחקלאיפרדסחappleה -תשובתלשכתהתכappleוןהמחוזיתלעררים שהוגשועלידי

קרא עוד

פרופיל ארגוני - תדריך להכרת שירות - מסלול מלא ציין כאן את מירב הפרטים המזהים: שם השירות, כתובת, שם מנהל השירות, שמות עובדים בכירים, שעות קבלת קהל, שעו

פרופיל ארגוני - תדריך להכרת שירות - מסלול מלא ציין כאן את מירב הפרטים המזהים: שם השירות, כתובת, שם מנהל השירות, שמות עובדים בכירים, שעות קבלת קהל, שעו פרופיל ארגוני תדריך להכרת שירות מסלול מלא ציין כאן את מירב הפרטים המזהים: שם השירות, כתובת, שם מנהל השירות, שמות עובדים בכירים, שעות קבלת קהל, שעות פתיחה ונעילה. מספרי טלפון בשירות ובבית עובדים בכירים

קרא עוד

PowerPoint Presentation

PowerPoint Presentation : עדכון ממשקים, פעולות וחובות שימוש הדרכה לסוכנים אפריל 2018 26 אפריל 18 עדכון, עדכון עדכון, ב 29.4.2018 יכנס לתוקף עדכון של חוזר מידע ונתונים בשוק הפנסיוני" ובבקשות שניתן להגיש באמצעות המסלקה. "מבנה אחיד

קרא עוד

תהליך הגשה והנחיות כתיבה לעבודת גמר / תזה פרקים הקדמה תהליך הגשת עבודת המחקר ואישורה הנחיות תוכן לעבודת המחקר הנחיות כתיבה לעבודת המחקר הקדמה במסגרת ל

תהליך הגשה והנחיות כתיבה לעבודת גמר / תזה פרקים הקדמה תהליך הגשת עבודת המחקר ואישורה הנחיות תוכן לעבודת המחקר הנחיות כתיבה לעבודת המחקר הקדמה במסגרת ל תהליך הגשה והנחיות כתיבה לעבודת גמר / תזה פרקים הקדמה תהליך הגשת עבודת המחקר ואישורה הנחיות תוכן לעבודת המחקר הנחיות כתיבה לעבודת המחקר הקדמה במסגרת לימודי החוג לפסיכולוגיה תואר שני במרכז האוניברסיטאי

קרא עוד

<4D F736F F D20E6E9EEE5EF20E0F1E9F4E4202D20E0F4F8E9F8ED202D E342E3135>

<4D F736F F D20E6E9EEE5EF20E0F1E9F4E4202D20E0F4F8E9F8ED202D E342E3135> מס'( אפריקה ישראל מגורים בע"מ 25 במרץ, 2015 ("החברה") הנדון: דיווח מיידי על-פי תקנות ניירות ערך (עסקה בין חברה לבעל שליטה בה), התשס"א- 2001 ובדבר כינוס אסיפה כללית מיוחדת של בעלי המניות של החברה בהמשך

קרא עוד

ל

ל הגשת מועמדות לנבחרי ציבור למליאת המועצה ולוועדים המקומיים: למה מתי ואיך? חוברת זו נועדה לספק מידע למועמדים ולמתעניינים לקראת הבחירות לרשות המועצה, למליאת המועצה ולוועדים המקומיים, שיתקיימו בתאריך 08.00.01.03

קרא עוד

מדריך למרצים ומתרגלים 1

מדריך למרצים ומתרגלים 1 מדריך למרצים ומתרגלים 1 תוכן עניינים מדריך למרצים ומתרגלים...1 קבלת סיסמה לתחנת מידע למרצה...3 הוספת חומרי למידה...6 הוספת מורשה גישה לאתר הוספת מטלה קורס...9 לאתר הקורס...11 בחירת בודקים למטלה...17 מערכת

קרא עוד

דעת סקרים ואקטואליה דעת הקהל בישראל ותהליך השלום עם הפלסטינים 1 דצמבר 2012 אלה הלר

דעת סקרים ואקטואליה דעת הקהל בישראל ותהליך השלום עם הפלסטינים 1 דצמבר 2012 אלה הלר דעת סקרים ואקטואליה דעת הקהל בישראל ותהליך השלום עם הפלסטינים 1 דצמבר 2012 אלה הלר Public Opinion in Israel and the Peace Process with the Palestinians Ella Heler המכון הישראלי לדמוקרטיה הוא מוסד עצמאי,

קרא עוד

אדמה פתרונות לחקלאות בע"מ ADAMA Agricultural Solutions Ltd. דוח רבעוני ליום 13 במרץ 4132

אדמה פתרונות לחקלאות בעמ ADAMA Agricultural Solutions Ltd. דוח רבעוני ליום 13 במרץ 4132 ADAMA Agricultural Solutions Ltd. דוח רבעוני ליום 13 במרץ 4132 ADAMA Agricultural Solutions Ltd. דוח רבעוני ליום 13 במרץ 4132 חלק א' דוח הדירקטוריון על מצב עניני התאגיד חלק ב' דוחות כספיים בלתי מבוקרים

קרא עוד

שקופית 1

שקופית 1 ניהול הבטיחות לקחים תובנות ואתגרים השפעת השלכות תקנות ארגון הפיקוח על העבודה תכנית לניהול הבטיחות התשע"ג 2013 1 כמה פרטים אמיר 2 השכלה : הנדסת מכונות )B.Sc( מנהל עסקים )M.B.A( הנדסת בטיחות )M.Sc( דוקטורט

קרא עוד

תקנון Switc h To Mac 2019

תקנון Switc h To Mac 2019 5.3.19 תקנון Mac Switch to עם istore לשנת 2019 1. הגדרות סער טכנולוגיות (ז.ח) בע מ ח.פ 514632561 (להלן: ("istore" מקיימת תוכנית מכירות תחת השם Mac Switch to ואשר תנאי ההשתפות בו מפורטים בתקנון זה (להלן:

קרא עוד

הורות אחרת

הורות אחרת המרכז להורות אחרת הורות משותפת רחלי בר-אור גידי שביט טל. 053-4266496 Horut.acheret@gmail.com אתר המרכז www.alp.org.il המרכז להורות אחרת הוקם ע"י רחלי בר אור וגידי שביט ב 1994, נכון לינואר 2017 נולדו במסגרת

קרא עוד

משרד המשפטים מחלקת רשומות, מזהה דוקסנטר: , התקבל ב - 18/07/2018 רשומות ספר החוקים 18 ביולי ו' באב התשע"ח עמוד חוק התכנון ו

משרד המשפטים מחלקת רשומות, מזהה דוקסנטר: , התקבל ב - 18/07/2018 רשומות ספר החוקים 18 ביולי ו' באב התשעח עמוד חוק התכנון ו רשומות ספר החוקים 18 ביולי 2018 2733 ו' באב התשע"ח עמוד חוק התכנון והבנייה )תיקון מס',)126 התשע"ח- 2018 754 חוק עידוד מעורבות סטודנטים בפעילות חברתית וקהילתית, התשע"ח- 2018 756 חוק מגבלות על חזרתו של עבריין

קרא עוד

שם הנוהל

שם הנוהל מטבע חוץ עמלת חליפין )נגבית עבור כל פעולה שיש בה המרה בין מטבעות וזאת בנוסף לעמלה הספציפית( מט"י-מט"ח סכום/ שיעור 3,2,1 2 )936( )936( 1.90% לפי השער הידוע לפי שער הצהריים/שער מוסכם מינ' - $6.70 מקס' -

קרא עוד

<4D F736F F D D D76312DF0F1F4E75FEBE62D5FFAF7F0E5EF5FEEF9EEF2FA5FF1E2EC5FE0F7E3EEE92E646F63>

<4D F736F F D D D76312DF0F1F4E75FEBE62D5FFAF7F0E5EF5FEEF9EEF2FA5FF1E2EC5FE0F7E3EEE92E646F63> 1 תקנון משמעת הסגל האקדמי 1993 1. מבוא תקנות אלו נועדו למקרים אשר בשל אופיים ו/או חומרתם החליטו הדיקן או הרקטור להעבירם לבית-דין משמעתי ולדון בהם שם על-פי תקנון זה. הליכי הברור והשיפוט לא יפגעו בעקרון

קרא עוד