IAS 40

תמליל

1 תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 40 appleדל"ן להשקעה International Accounting Standard 40 Investment Property גרסה זו כוללת תיקוappleים הappleובעים מתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים, אשר פורסמו עד 31 במאי 2015 ומועד תחילתם לא מאוחר מיום 1 ליappleואר.2016 תיקוappleים שמועד תחילתם לאחר 1 ביappleואר 2016 תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 40 והמסמכים הappleלווים אליו תוקappleו עלידי: תקן דיווח כספי ביappleלאומי תחילה 1 ביappleואר 2018) 15 הכappleסות פורסם במאי 2014) מועד מועד התחילה של התיקוappleים הוא לאחר 1 ביappleואר 2016 ולכן במהדורה זו הם לא שולבו אלא appleכללו בappleפרד במסגרת appleספח ד לתקן דיווח כספי ביappleלאומי

2 תוכן עappleייappleים 1454 החל מסעיף מבוא תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 40 appleדל"ןלהשקעה מטרת התקן 1 תחולה 2 הגדרות 5 סיווג appleדל"ן כappleדל"ן להשקעה או כappleדל"ן בשימוש 6 הבעלים הכרה 16 מדידהבעת הכרה 20 מדידהלאחר הכרה 30 מדיappleיות חשבוappleאית 30 מודל השוויההוגן 33 אייכולתלקבועשווי הוגןבאופןמהימן 53 מודל העלות 56 העברות 57 מימושים 66 גילוי 74 מודל השווי ההוגן ומודל העלות 74 מודל השווי ההוגן 76 מודל העלות 79 הוראות מעבר 80 מודל השווי ההוגן 80 מודל העלות א צירופי עסקים מועד תחילה 85 ביטול תקן חשבוappleאות ביappleלאומי ) 86 אישור על ידי הוועדה הביappleלאומית של תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 40 שפורסם בדצמבר 2003* בסיס למסקappleות של הוועדה לתקappleי חשבוappleאות ביappleלאומיים על תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 40 כפי שעודכן בשappleת 2003) בסיס למסקappleות של הוועדה הקודמת לתקappleי חשבוappleאות ביappleלאומיים על תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 2000) 40 לא תורגם לעברית.

3 ה ו ד תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 40 appleדל"ן להשקעה תקן חשבוappleאות ביappleלאומי appleדל"ן 40 להשקעה 40 IAS מפורט בסעיפים כל הסעיפים בתקן מחייבים באותה מידה, אך appleשמרה תבappleית התקן, כפי שהיתה בעת שאומץ על ידי ה-.IASB יש לקרוא את תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 40 בהקשר למטרת התקן ולבסיס למסקappleות, להקדמה לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים ולמסגרת המושגית לדיווח כספי. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 8 מדיappleיות חשבוappleאית, שיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים וטעויות, מספק בסיס לבחירה ויישום שלמדיappleיות חשבוappleאיתבהעדר הappleחיות מפורשות. מטרת התקן.1 תחולה.2 מטרת תקן זה היא לקבוע את הטיפול החשבוappleאי בappleדל"ן להשקעה ואת דרישות הגילוי הקשורות. תקן זה ייושם לגבי ההכרה, המדידה והגילוי של appleדל"ן להשקעה. תקן זה דן, בין היתר, במדידה בדוחות הכספיים של חוכר של זכויות בappleדל"ן להשקעה, המוחזק בחכירה אשר מטופלת כחכירה מימוappleית, ובמדידה בדוחות הכספיים של מחכיר של appleדל"ן להשקעה, אשר הוחכר לחוכר בחכירה תפעולית. תקן זה איappleו עוסק בappleושאים, אשר הטיפול בהם appleקבע בתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 17 חכירות, כולל:.3 סיווג חכירות כחכירות מימוappleיות או כחכירות תפעוליות; הכרה בהכappleסה מחכירה של appleדל"ן להשקעה חשבוappleאות ביappleלאומי 18 הכappleסות); ראה גם תקן מדידת זכויות בappleדל"ן, המוחזק בחכירה המטופלת כחכירה תפעולית,בדוחות הכספיים שלחוכר; מדידת ההשקעה appleטו בחכירה מימוappleית, של מחכיר; הכספיים בדוחות הטיפול החשבוappleאי בעסקאות מכירה וחכירה בחזרה ) Sale and );וכן leaseback 1455 גילוי לגבי חכירות מימוappleיות וחכירות תפעוליות.

4 4. תקן זה איappleו חל על: appleכסים ביולוגיים הקשורים לפעילות חקלאית ראה תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 41 חקלאות ותקן חשבוappleאות ביappleלאומי 16 רכוש קבוע);וכן הגדרות זכויות למיappleרלים, ואוצרות מיappleרליים כגון ומקורות מתכלים דומים. appleפט, גז טבעי 5. להלן מוappleחים המשמשיםבתקןזה ומשמעותם: ערך בספרים amount) Carrying הוא הסכום בו appleכס מוכר בדוח עלהמצבהכספי. עלות Cost) היא סכום המזומappleים או שווי המזומappleים ששולם או השווי ההוגן של תמורה אחרת שappleיתappleה על מappleת לרכוש appleכס בעת רכישתו או הקמתו, או, כאשר מתאים, הסכום שיוחס לappleכס זה כאשר הוכר לראשוappleה בהתאם לדרישות הספציפיות של תקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים אחרים, לדוגמה תקן דיווח כספי ביappleלאומי 2 תשלוםמבוססמappleיות. שווי הוגן value) Fair הוא המחיר שהיה מתקבל ממכירת appleכס או שהיה משולם להעברת התחייבות בעסקה רגילה בין משתתפים בשוק במועד המדידה. ראה תקן דיווח כספי ביappleלאומי 13 מדידתשוויהוגן). appleדל"ן להשקעה property) Investment הוא appleדל"ן קרקע או מבappleה -או חלקממבappleה -או שappleיהם) המוחזק על ידי הבעלים או עלידי חוכרבחכירה מימוappleית)על מappleת להappleיבהכappleסות שכירותאו לשםעלייתערךהוappleיתאושappleיהם,ושלאלצורך: שימוש בייצור או הספקת סחורות או שירותים או למטרות מappleהלתיות; או מכירה במהלך העסקים הרגיל. appleדל"ן בשימוש הבעלים property) Owner-occupied הוא appleדל"ן המוחזק על ידי הבעלים או על ידי חוכר בחכירה מימוappleית) לשימוש בייצור או בהספקת סחורות או שירותים או למטרות מappleהלתיות. 1456

5 ד ה.6 סיווג appleדל"ן כappleדל"ן להשקעה או כappleדל"ן בשימוש הבעלים זכות בappleדל"ן, המוחזק על ידי חוכר בחכירה תפעולית, עשויה להיות מסווגת ומטופלת כappleדל"ן להשקעה אם ורק אם הappleדל"ן היה מקיים אחרת את ההגדרה של appleדל"ן להשקעה והחוכר משתמש במודל השווי ההוגן המפורט בסעיפים לגבי הappleכס שהוכר. חלופת סיווג זו קיימת לגבי כל appleדל"ן בappleפרד. אולם, מרגע שחלופת סיווג זו appleבחרה עבור זכות מסוימת בappleדל"ן, המוחזק בחכירה תפעולית, כל הappleדל"ן המסווג כappleדל"ן להשקעה יטופל תוך שימוש במודל השווי ההוגן. כאשר חלופת סיווג זו appleבחרת, כל זכות המסווגתכך תיכלל בגילויים הappleדרשים בסעיפים appleדל"ן להשקעה מוחזק על מappleת להappleיב הכappleסות שכירות או לשם עלייתערך הוappleית, או שappleיהם.לפיכך, appleדל"ן להשקעהמפיקתזרימי מזומappleים אשר, במידה רבה, איappleם תלויים בשאר הappleכסים המוחזקיםעלידי ישות.הבחappleה זו מבדילה appleדל"ן להשקעהמappleדל"ן בשימוש הבעלים. הייצור או ההספקה של סחורות או שירותים או השימוש בappleדל"ן למטרות מappleהלתיות) מפיק תזרימי מזומappleים, אשרappleיתappleיםלייחוס,לארק לappleדל"ן,אלאגםלappleכסיםאחרים,אשר appleעשה בהם שימוש בתהליך הייצור או בתהליך ההספקה. תקן חשבוappleאותביappleלאומי 16 חל עלappleדל"ןבשימושהבעלים. להלן דוגמאות לappleדל"ן להשקעה:.7.8 קרקע המוחזקת לשם עליית ערך הוappleית בטווח הארוך, ולא לשם מכירתהבטווחהקצר,במהלךהעסקיםהרגיל. קרקע המוחזקת לשימוש עתידי שטרם appleקבע אם ישות טרם קבעה שהשימוש בקרקע יהיה כappleדל"ן בשימוש הבעלים או לצורך מכירה במהלך העסקים הרגיל בטווח הקצר, יש להתייחס לקרקע כמוחזקת לצורך עליית ערך הוappleית). מבappleה בבעלות הישות או מוחזק על ידי הישות בחכירה מימוappleית)ומוחכרבחכירה תפעולית,אחתאויותר. מבappleה שהוא פappleוי, אך מוחזק לצורך החכרתו בחכירה תפעולית,אחת או יותר. appleדל"ן שמוקם או מפותח לשימוש עתידי כappleדל"ן להשקעה. 1457

6 ד ה להלן דוגמאות לפריטים שאיappleם appleדל"ן להשקעה, ולפיכך בתחולתתקןזה: איappleם.9 appleדל"ן המוחזק לשם מכירה במהלך העסקים הרגיל או הappleמצאבתהליךהקמהאופיתוחלשםמכירהכזו ראהתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 2 מלאי), לדוגמה, appleדל"ן שappleרכש רק מתוך כווappleה לממשו בעתיד הקרוב או לפיתוחו לשם מכירתו. appleדל"ן המוקם או מפותח עבור צדדים שלישיים ראה תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 11 חוזיהקמה). appleדל"ן בשימוש הבעלים ראה תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 16), הכולל בין היתר) appleדל"ן המוחזקלשם שימוש עתידי כappleדל"ן בשימוש הבעלים, appleדל"ן המוחזק לפיתוח עתידי ולשימוש הבעלים לאחרמכן, appleדל"ן המאוכלס עלידי עובדים ביןאם העובדים משלמים דמי שכירות במחירי שוק ובין אם לאו) וappleדל"ןבשימושהבעליםהמיועדלמימוש. [בוטל] appleדל"ן המוחכר לישות אחרת בחכירה מימוappleית. appleדל"ן מסוים כולל חלק המוחזק על מappleת להappleיב הכappleסות שכירות או לשם עליית ערך הוappleית, וחלק אחר המוחזק לשימוש בייצור או להספקתסחורותאו שירותים,אולמטרותמappleהלתיות.אםחלקים אלה יכולים להימכר בappleפרד או להיות מוחכרים בappleפרד בחכירה מימוappleית), הישות מטפלת בכל חלק בappleפרד. אם לא appleיתן למכור את החלקים בappleפרד, הappleדל"ן הוא appleדל"ן להשקעה, רק אם חלק לא משמעותי מוחזק לשימוש בייצור או בהספקת סחורות או שירותים אולמטרותמappleהלתיות. במקרים מסוימים, ישות מספקת שירותים משappleיים לדיירים של appleדל"ן המוחזק על ידה. ישות מטפלת בסוג זה של appleדל"ן כappleדל"ן להשקעה, אם השירותים מהווים מרכיב בלתי משמעותי, באופן יחסי, מההסדר בכללותו. דוגמה לכך יכולה להיות כאשר הבעלים של מבappleה משרדים מספק שירותי אבטחה ושירותי תחזוקה לחוכריםהמאכלסיםאת המבappleה. במקרים אחרים, השירותים המסופקים מהווים מרכיב משמעותי. לדוגמה, אם ישות היא הבעלים והמappleהלת של בית מלון, שירותים המסופקים לאורחים מהווים מרכיב משמעותי מההסדר בכללותו

7 לפיכך, בית מלון בבעלות ובappleיהול הישות הבעלים, ולא appleדל"ן להשקעה. מהווה appleדל"ן בשימוש ייתכן ויהיה קושי לקבוע אם שירותים משappleיים הם כה משמעותיים, כך שappleדל"ן איappleו כשיר כappleדל"ן להשקעה. לדוגמה, הבעלים של בית מלון מעביר לעיתים, חלק מהאחריות שלו לצדדים שלישיים באמצעות חוזה appleיהול. התappleאים בחוזי appleיהול כאלה מגווappleים ביותר. מצד אחד של טווח האפשרויות, מעמד הבעלים יכול להיות, מבחיappleת המהות, זה של משקיע פסיבי. מהצד השappleי של טווח האפשרויות, ייתכן כי הבעלים פשוט העביר תפקידים יום-יומיים למיקור חוץ, בעוד שappleותרת אצלו עדיין חשיפה משמעותית להשתappleות תזרימי המזומappleים, המופקים מפעילויות בית המלון. שיקול דעת appleדרש בעת הקביעה אם appleדל"ן כשיר כappleדל"ן להשקעה. ישות מפתחת קריטריוappleים לצורך הפעלת שיקול דעת באופן עקבי בהתאם להגדרה של appleדל"ן להשקעה ובהתאם להappleחיות הקשורות, המובאות בסעיפים סעיף 75 דורש מישות לתת גילוי לקריטריוappleים אלה,כאשר קיים קושי בסיווג. שיקול דעת appleדרש גם בעת הקביעה אם רכישת appleדל"ן להשקעה היא רכישה של appleכס או קבוצה של appleכסים או צירוף עסקים שבתחולת תקן דיווח כספי ביappleלאומי 3 צירוף עסקים. יש לפappleות לתקן דיווח כספי ביappleלאומי 3 על מappleת לקבוע אם העסקה היא צירוף עסקים. הדיון בסעיפים 14-7 לתקן זה מתייחס לשאלה אם appleדל"ן הוא appleדל"ן בשימוש הבעלים או appleדל"ן להשקעה ולא לקביעה אם רכישת appleדל"ן היא צירוף עסקים כפי שהוגדר בתקן דיווח כספי ביappleלאומי. 3 לצורך הקביעה אם עסקה מסוימת מקיימת את ההגדרה של צירוף עסקים כהגדרתו בתקן דיווח כספי ביappleלאומי 3 וכוללת appleדל"ן להשקעה כהגדרתו בתקן זה appleדרש יישום appleפרד של שappleי התקappleים. במקרים מסוימים, ישות היא הבעלים של appleדל"ן המוחכר ומאוכלס על ידי חברת האם או חברה בת אחרת. הappleדל"ן איappleו כשיר כappleדל"ן להשקעה בדוחות הכספיים המאוחדים, מאחר והappleדל"ן הוא appleדל"ן בשימוש הבעלים מappleקודת מבט של הקבוצה. אולם, מappleקודת המבט של הישות, שבבעלותה הappleדל"ן, הappleדל"ן הוא appleדל"ן להשקעה, אם הוא מקיים את ההגדרה בסעיף 5. לפיכך, המחכיר מטפל בappleדל"ן כappleדל"ן להשקעה בדוחות הכספיים האיappleדיבידואליים שלו א

8 הכרה 16. appleדל"ןלהשקעה יוכר כappleכס כאשר,ורק כאשר: צפוי probable) שההטבות הכלכליות העתידיות, הקשורותלappleדל"ןלהשקעהיזרמואלהישות;וכן העלות של הappleדל"ן להשקעה appleיתappleת למדידה באופן מהימן. ישות מעריכה, בהתאם לעקרון הכרה זה, את כל עלויות הappleדל"ן להשקעה שלה במועד בו הן מתהוות. עלויות אלה כוללות עלויות ראשוappleיות המתהוות כדי לרכוש appleדל"ן להשקעה ועלויות המתהוות לאחר מכן על מappleת להוסיף לappleדל"ן זה, להחליף חלק ממappleו או לתחזק אותו it).service בהתאם לעקרון ההכרה שבסעיף 16, ישות איappleה מכירה בערך בספרים של appleדל"ן להשקעה את עלויות התחזוקה היום-יומית servicing) day-to-day של appleדל"ן כזה. ליתר דיוק, עלויות אלה מוכרות ברווח או הפסד בעת התהוותן. עלויות תחזוקה יום- יומיות כוללות בעיקר עלויות עבודה וצריכת חומרים, ויכולות לכלול את העלות של חלקים בלתי משמעותיים. המטרה של יציאות expenditures) אלה מוגדרת, בדרך כלל, כ'תיקוappleים ותחזוקה'שלהappleדל"ן חלקים של appleדל"ן להשקעה יכול שירכשו בדרך של החלפה. לדוגמה, הקירות הפappleימיים עשויים להיות החלפה של הקירות המקוריים. בהתאם לעקרון ההכרה, ישות מכירה בעלות של החלפת חלק של appleדל"ן להשקעה כזה כחלק מהערך בספרים של appleדל"ן להשקעה, כאשר העלות התהוותה, אם מתקיימים הקריטריוappleים להכרה. הערך בספרים של אותם חלקים שמוחלפים appleגרע בהתאם לדרישות הגריעה של תקן זה. מדידה בעת הכרה.20 appleדל"ן להשקעה יימדד לראשוappleה לפי העלות. עלויות עסקה יכללו במדידה לראשוappleה זו. העלותשלappleדל"ןלהשקעה שappleרכשכוללתאתמחיררכישתו,וכןכל יציאה שappleיתן לייחס במישרין. יציאה שappleיתן לייחס במישרין, כוללת לדוגמה, שכר טרחה של יועצים מקצועיים עבור שירותים משפטיים,מסי רכישהשלappleדל"ן ועלויותעסקהאחרות. [בוטל]

9 23. העלותשלappleדל"ןלהשקעהאיappleה מוגדלת על ידי: עלויות התחלתיות costs) start up אלא אם עלויות אלה appleחוצות על מappleת להביא את הappleדל"ן למצב הדרוש לו כדי שהוא יוכל לפעול באופן שהתכווappleה ההappleהלה), הפסדים תפעוליים שהתהוו לפappleי שהappleדל"ן להשקעה הגיע לרמת האכלוס המתוכappleappleת, או סכומים חריגים של חומרים, עבודה או משאבים אחרים מבוזבזים, שהתהוו בעת הקמתהappleדל"ן או בעת פיתוחו. אם תשלום עבור appleדל"ן להשקעה appleדחה, עלותו היא הסכום שווה ערך למחיר במזומן. ההפרש בין סכום זה לבין סך התשלומים מוכר כהוצאת ריבית במשך תקופת האשראי. העלות הראשוappleיתשלזכות בappleדל"ן, המוחזקבחכירה,אשרסווגה כappleדל"ן להשקעה תקבע בהתאם להוראות לגבי חכירה מימוappleית בסעיף 20 לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 17, כלומר הappleכס יוכר לפי השווי ההוגן של הappleדל"ן או הערך הappleוכחי של תשלומי החכירה המיappleימליים, כappleמוך מביappleיהם. בהתאם לאותו סעיף, סכום שווה ערךיוכרכהתחייבות. פרמיה ששולמה עבור חכירה מטופלת כחלק מתשלומי החכירה המיappleימליים למטרה זו, ולכן סכום זה appleכלל בעלות הappleכס, אך איappleו appleכלל בהתחייבות. אם זכות בappleדל"ן המוחזק בחכירה מסווגת כappleדל"ן להשקעה, הפריט המטופל לפי שווי הוגן הוא זכות זו ולא appleדל"ן הבסיס. הappleחיות למדידת השווי ההוגן של זכות בappleדל"ן מפורטות בסעיפים 50 48, 41, 40, 35-33, ו- 52 ובתקן דיווח כספי ביappleלאומי 13. הappleחיות אלה רלווappleטיות גם למדידת השווי ההוגן כאשרערך זהמשמש כעלות לצורךהכרה לראשוappleה appleדל"ן להשקעה, אחד או יותר, עשויים להירכש תמורת appleכס או appleכסים לא כספיים, או תמורת שילוב של appleכסים כספיים וappleכסים לא כספיים. הדיון הבא מתייחס החלפת appleכס לא כספי אחד בappleכס לא כספי אחר, אך הוא חל גם על כל ההחלפות שתוארו במשפט הקודם. העלות של appleדל"ן להשקעה כאמור appleמדדת בשווי הוגן, אלא אם א) לעסקת ההחלפה אין מהות מסחרית ) commercial substance או ב) השווי ההוגן של הappleכס שהתקבל וגם של הappleכס שappleמסר איappleו appleיתן למדידה באופן מהימן. הפריט הappleרכש appleמדד באופן זה גם אם ישות איappleה יכולה לגרוע מיידית את הappleכס שappleמסר. אם הappleכס הappleרכש איappleו appleמדד בשווי הוגן, עלותו appleמדדת בהתאםלערך בספרים של הappleכס שappleמסר

10 ישות קובעת אם לעסקת החלפה יש מהות מסחרית על ידי בחיappleת המידה שבה תזרימי המזומappleים העתידיים שלה חזויים להשתappleות כתוצאה מהעסקה. לעסקת החלפה יש מהות מסחרית אם:.28 התצורה סיכון, עיתוי וסכום) של תזרימי מזומappleים של הappleכס שהתקבל שוappleה מהתצורה של תזרימי המזומappleים של הappleכס שהועבר, או השווי הספציפי לישות של חלק מפעילויות הישות, שהושפע מהעסקה, משתappleה כתוצאה מההחלפה, וכן השוappleי האמור בסעיף א) או בסעיף ב) הוא משמעותי יחסית לשווי ההוגן של הappleכסים שהוחלפו..29 לצורך הקביעה אם לעסקת החלפה יש מהות מסחרית, השווי הספציפי לישות של החלק מפעילויות הישות שהושפע מהעסקה, ישקף את תזרימי המזומappleים לאחר מסים. התוצאה של appleיתוחים אלה אמורה להיות ברורה מבלי שישות תידרש לבצע חישובים מפורטים. השווי ההוגן של appleכס appleיתן למדידה באופן מהימן אם א) השוappleות variability) בתוך תחום של מדידות שווי הוגן סבירות איappleה משמעותית לגבי appleכס זה, או ב) appleיתן להעריך באופן סביר את ההסתברויות לאומדappleים השוappleים בתוך התחום ולהשתמש בהן בעת מדידת שווי הוגן. אם ישות יכולה למדוד באופן מהימן את השווי ההוגן של הappleכס שהתקבל וגם של הappleכס שappleמסר, השווי ההוגן של הappleכס שappleמסר משמש למדידת העלות של הappleכס שהתקבל, אלא אם השווי ההוגןשל הappleכס שהתקבל מהווה ראיה ברורה יותר. מדידה לאחר הכרה.30 מדיappleיות חשבוappleאית למעט החריגים שappleזכרים בסעיפים 32 א ו- 34, ישות תבחר במודל השווי ההוגן בסעיפים או במודל העלות בסעיף 56 כמדיappleיותה החשבוappleאית ותיישם מדיappleיות זו לגבי כל הappleדל"ן להשקעהשלה. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 8 מדיappleיות חשבוappleאית, שיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים וטעויות קובע ששיappleוי יזום במדיappleיות חשבוappleאית יבוצע רק אם השיappleוי מתבטא בדוחות כספיים, המספקים מידע מהימן ורלווappleטי יותר, לגבי ההשפעות של עסקאות, אירועים או מצבים אחרים על המצב הכספי, תוצאות

11 הפעולות או תזרימי המזומappleים של הישות.אין סבירות גבוההלכך ששיappleוי ממודל השווי ההוגן למודל העלות יביא להצגה רלווappleטית יותר. תקן זה דורש מכל הישויות למדוד את השווי ההוגן של appleדל"ן להשקעה לצורכי מדידה אם הישות משתמשת במודל השווי ההוגן) או לצורכי גילוי אם הישות משתמשת במודל העלות). התקן מעודד ישות, אך איappleו דורש, למדוד את השווי ההוגן של appleדל"ן להשקעה על בסיס הערכה של מעריך בלתי תלוי, בעל כישורים מקצועיים, רלווappleטיים ומוכרים ובעל appleיסיון עדכappleי במיקוםובסוג הappleדל"ןלהשקעההמוערך..32 ישות עשויה: 32 א. לבחור במודל השווי ההוגן או במודל העלות לכל הappleדל"ן להשקעה אשר מגבה התחייבויות, אשר appleושאות תשואה הצמודה במישרין לשווי ההוגן של, או לתשואות מappleכסים מוגדרים, הכוללים את appleדל"ן להשקעה זה; וכן לבחור במודל השווי ההוגן או במודל העלות לכל appleדל"ן להשקעה אחר,ללאהתחשבותבבחירהשappleעשתהב-א). 32 ב. 32 ג. מבטחים מסוימים וישויות אחרות מפעילים קרן appleדל"ן פappleימית אשר מappleפיקה יחידות units),notional כאשר חלק מהיחידות מוחזקות על ידי משקיעים בחוזים קשורים וחלק אחר מוחזק על ידי הישות. סעיף 32 א איappleו מאפשר לישות למדוד את הappleדל"ן המוחזק עלידיהקרןבחלקובעלות ובחלקובשוויהוגן. אם ישות בוחרת מודלים שוappleים לשתי הקטגוריות המתוארות בסעיף 32 א, מכירות של appleדל"ן להשקעה בין קבוצות של appleכסים, אשרappleמדדו לפי מודלים שוappleים, יוכרו בשוויהוגן והשיappleוי המצטבר בשווי ההוגן יוכר ברווח או הפסד. בהתאם לכך, אם appleדל"ן להשקעה appleמכר מתוך קבוצה לגביה appleעשה שימוש במודל השווי ההוגן לקבוצהלגביהappleעשה שימושבמודל העלות,השוויההוגןשל הappleדל"ןבמועדהמכירה מהווהאתהעלותהappleחשבתשלו. מודל השווי ההוגן לאחר ההכרה לראשוappleה, ישות אשר בחרה במודל השווי ההוגן תמדוד את כל הappleדל"ן להשקעה שלה בשווי הוגן, למעט המקרים המתוארים בסעיף

12 כאשר זכות בappleדל"ן המוחזק על ידי חוכר בחכירה תפעולית מסווגת כappleדל"ן להשקעה בהתאם לסעיף 6, לא appleיתן להשתמש בבחירהבסעיף 30 ;מודלהשוויההוגןייושם. רווח או הפסד הappleובעים משיappleוי בשווי ההוגן של appleדל"ן להשקעה יוכרו ברווח או הפסד לתקופה בה הם appleבעו [בוטלו] בעת מדידת השווי ההוגן של appleדל"ן להשקעה בהתאם לתקן דיווח כספי ביappleלאומי 13, ישות תוודא שהשווי ההוגן משקף, בין היתר, הכappleסת שכירות מחכירות שוטפות והappleחות אחרות שמשתתפים בשוק היו משתמשים בעת המחרת הappleדל"ן להשקעה בתappleאי שוק appleוכחיים. סעיף 25 מגדיר את הבסיס להכרה לראשוappleה של העלות בזכות בappleדל"ן מוחכר. סעיף 33 דורש שהזכות בappleדל"ן מוחכר תימדד מחדש, אם appleדרש, לשווי הוגן. בחכירה שתומחרה לפי תappleאי שוק, השווי ההוגן של זכות בappleדל"ן חכור בעת הרכישה בappleיכוי כל תשלומי החכירה החזויים כולל אלה הקשורים להתחייבויות שהוכרו) צריך להיות אפס. שווי הוגן זה איappleו משתappleה גם אם לצרכים חשבוappleאיים, appleכס חכור והתחייבות מוכרים בשווי הוגן או בערך הappleוכחי של תשלומי החכירה המיappleימליים, בהתאם לסעיף 20 לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 17. לפיכך, מדידה מחדש של appleכס חכור מעלות, בהתאם לסעיף 25, לשווי הוגן, בהתאם לסעיף 33, לא אמורה להביא לרווח או הפסד ראשוappleי כלשהו, אלא אם כן השווי ההוגן appleמדד במועדים שוappleים. מצב זה עשוי להתרחש כאשר הבחירה ליישם את מודל השווי ההוגן מבוצעת לאחר ההכרה לראשוappleה [בוטלו] במקרים יוצאי דופן, קיימת ראיה ברורה, כאשר ישות רוכשת לראשוappleה appleדל"ן להשקעה או כאשר appleדל"ן קיים הופך לראשוappleה.48 לappleדל"ן להשקעה לאחר שיappleוי בשימוש), שהשוappleות בתחום של מדידות שווי הוגן סבירות תהיה כה גדולה ויהיה כה קשה להעריך את הסבירויות של התוצאות השוappleות, כך שתישלל השימושיות של מידה בודדת של שווי הוגן. עובדה זו יכולה להצביע על כך שהשווי ההוגן של הappleדל"ן לא יהיה appleיתן למדידה באופן מהימן על בסיס מתמשך ראה סעיף 53). 49. [בוטל] 1464

13 ד בקביעת הערך בספרים של appleדל"ן להשקעה במודל השווי ההוגן, ישות appleמappleעת ממדידה כפולה של appleכסים או התחייבויות שהוכרו כappleכסיםappleפרדים או כהתחייבויות appleפרדות.לדוגמה:.50 ציוד כמו מעליות או מיזוג אויר מהווה, לעתים תכופות, חלק בלתיappleפרד מהמבappleה וappleכלל, בדרך כלל, בשווי ההוגן של appleדל"ןלהשקעה ולאמוכרבappleפרדכרכושקבוע. אם משרד מוחכר כשהוא מרוהט, השווי ההוגן של המשרד כולל, בדרך כלל, את השווי ההוגן של הריהוט, מאחר והכappleסתהשכירותמתייחסתלמשרדהמרוהט.כאשרריהוט כלול בשווי ההוגן של appleדל"ן להשקעה, ישות איappleה מכירה בריהוטזה כappleכסappleפרד. השווי ההוגן שלappleדל"ן להשקעהאיappleו כוללהכappleסהמראשאו הכappleסה לקבל מחכירה תפעולית, כיוון שהישות מכירה בה כהתחייבותappleפרדתאוכappleכסappleפרד. השווי ההוגן של appleדל"ן להשקעה המוחזק בחכירה משקף את תזרימי המזומappleים החזויים כולל דמי שכירות מותappleים אשר חזוי כי יהיה צורך לשלמם). בהתאם לכך, אם הערכה שהושגהעבורappleדל"ןהיאappleטו בappleיכוי כל התשלומיםהחזויים להתבצע, appleדרש להוסיף חזרה כל התחייבות בגין החכירה שהוכרה, כדי להגיע לערך בספרים של appleדל"ן להשקעה הappleמדדתוךשימוש במודל השוויההוגן. [בוטל] במקרים מסוימים, ישות צופה שהערך הappleוכחי של תשלומיה, הקשורים לappleדל"ן להשקעה, מלבד התשלומים הקשורים להתחייבויות שהוכרו) יעלה על הערך הappleוכחי של תקבולי המזומappleים הקשורים. ישות מיישמת את תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 37 הפרשות, התחייבויות תלויות וappleכסים תלויים, כדי לקבוע אם יש להכירבהתחייבותוכיצדעל הישות למדודהתחייבות כזו. אייכולת למדוד שווי הוגןבאופןמהימן קיימת הappleחה, הappleיתappleת להפרכה, שישות תוכל למדוד את השווי ההוגן של appleדל"ן להשקעה באופן מהימן על בסיס מתמשך. אולם, במקרים יוצאי דופן, קיימת ראיה ברורה כאשר ישות רוכשת לראשוappleה appleדל"ן להשקעה או כאשר appleדל"ן קיים הופך לראשוappleה לappleדל"ן להשקעה לאחר שיappleוי בשימוש) לכך שהשווי ההוגן של הappleדל"ן להשקעה לא appleיתן למדידה באופן מהימן על בסיס מתמשך. מקריםאלה מתרחשים, כאשר, ורק כאשר, השוק עבור

14 appleדל"ן בר-השוואה איappleו פעיל לדוגמה קיימות מספר מועט של עסקאות שהתרחשו לאחרוappleה, ציטוטי מחיר איappleם appleוכחיים או שמחירי עסקה שappleיתappleים לצפייה מעידים שהמוכר appleאלץ למכור) ומדידות מהימappleות חלופיות של שווי הוגן לדוגמה, שווי הוגן המבוסס על תחזיות תזרים מזומappleים מהוון) איappleן appleיתappleות להשגה. אם ישות קובעת שהשווי הוגן של appleדל"ן להשקעה בהקמה לא appleיתן למדידה באופן מהימן, אך מצפה שהשווי ההוגן של הappleדל"ן יהיה appleיתן למדידה באופן מהימן כאשר הבappleיה תושלם, עליה למדוד את הappleדל"ן להשקעה בהקמה בעלות עד אשר שוויו ההוגן יהיה appleיתן למדידה באופן מהימן או עד אשר הבappleיה תושלם המוקדם מביappleיהם). אם הישות קובעת שהשווי ההוגן של appleדל"ן להשקעה מלבד appleדל"ן להשקעה בהקמה) איappleו appleיתן למדידה באופן מהימן על בסיס מתמשך, הישות תמדוד את הappleדל"ן להשקעה תוך שימוש במודל העלות שבתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 16. יש להappleיח כי ערך השייר של הappleדל"ן להשקעה הוא אפס. הישות תיישם את תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 16 עד למימוש הappleדל"ןלהשקעה. 53 א. 53 ב מהמועד שבו ישות יכולה למדוד באופן מהימן את השווי ההוגן של appleדל"ן להשקעה בהקמה, שappleמדד עד כה בעלות, הישות תמדוד appleדל"ן זה לפי שוויו ההוגן. כאשר ההקמה של appleדל"ן זה מושלמת, ההappleחה היא שהשווי ההוגן appleיתן למדידה באופן מהימן. אםלא appleיתן למדוד את השווי ההוגן באופן מהימן, בהתאם לסעיף 53, הappleדל"ן יטופל תוך שימוש בשיטת העלות בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 16. appleיתן להפריך את ההappleחה שהשווי ההוגן של appleדל"ן להשקעה בהקמה יכול להימדד באופן מהימן רק בעת ההכרה לראשוappleה. ישות שמדדה פריט של appleדל"ן להשקעה בהקמה בשווי ההוגן לא יכולה להגיע למסקappleה שהשווי ההוגן של הappleדל"ן להשקעה שהושלם איappleו appleיתן למדידה באופן מהימן. במקרים יוצאי הדופן כאשר ישות appleאלצת, עקב הסיבה המפורטת בסעיף 53, למדוד appleדל"ן להשקעה תוך שימוש במודל העלות בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 16, הישות מודדת בשווי הוגן את כל יתר הappleדל"ן להשקעה כולל appleדל"ן להשקעה בהקמה. במקרים אלה, למרות שהישות עשויה להשתמש במודל העלות לגבי appleדל"ן להשקעה אחד, הישות תמשיך לטפל בכל אחד מהappleדל"ן הappleותר תוך שימוש במודל השווי ההוגן. אם ישות מדדה בעבר appleדל"ן להשקעה בשווי הוגן, עליה להמשיך ל מדוד את הappleדל"ן בשווי הוגן עד למימוש או עד שהappleדל"ן הופך לappleדל"ן בשימוש הבעלים או שהישות מתחילה לפתח את הappleדל"ן למכירה לאחר מכן במהלך העסקים הרגיל) גם אם עסקאות 1466

15 ד ה.56 העברות.57 בappleות-השוואהבשוקהופכותפחותתדירות אושמחירי שוקאיappleם עודappleיתappleיםלהשגה בappleקל available).readily מודל העלות לאחר ההכרה לראשוappleה, ישות אשר בחרה במודל העלות תמדוד את כל הappleדל"ן להשקעה שלה בהתאם לדרישות תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 16 לגבי מודל זה, למעט אלה שמקיימים את הקריטריוappleים לסיווג כמוחזקים למכירה או שappleכללים בקבוצת מימוש אשר מסווגת כמוחזקת למכירה) בהתאם לתקן דיווח כספי ביappleלאומי appleכסים 5 לא שוטפים המוחזקים למכירה ופעילויות שהופסקו. appleדל"ן להשקעה שמקיים את הקריטריוappleים לסיווג כמוחזק למכירה או שappleכלל בקבוצת מימוש אשר מסווגת כמוחזקתלמכירה)יימדד בהתאםלתקןדיווחכספיביappleלאומי 5. העברות לappleדל"ן להשקעהאו מappleדל"ן להשקעה יבוצעו כאשר, ורק כאשר,קייםשיappleויבשימוש,הappleתמך בראיותהבאות: התחלת שימוש על ידי הבעלים, לגבי להשקעהלappleדל"ןבשימושהבעלים; מappleדל"ן העברה התחלתפיתוח מתוך כווappleהלמכוראתהappleדל"ן,לגבי העברה מappleדל"ןלהשקעהלמלאי; סיום שימוש על ידי הבעלים, לגבי בשימושהבעליםלappleדל"ןלהשקעה;או מappleדל"ן העברה התחלת חכירה תפעולית לצד אחר, לגבי לappleדל"ןלהשקעה. ממלאי העברה [בוטל] סעיף 57 ב) לעיל דורש מישות להעביר appleדל"ן מappleדל"ן להשקעה למלאי כאשר, ורק כאשר, חל שיappleוי בשימוש הappleתמך בראיות של התחלת פיתוח, מתוך כווappleה למכירה. כאשר ישות מחליטה על מימוש appleדל"ן להשקעה ללא פיתוח, הישות ממשיכה לטפל בappleדל"ן כappleדל"ן להשקעה עד לגריעתו מחיקתו מהדוח על המצב הכספי) ולא מטפלת בו כמלאי. באופן דומה, אם ישות מתחילה לפתח מחדש appleדל"ן להשקעה קיים לצורך שימוש עתידי מתמשך כappleדל"ן להשקעה, הappleדל"ן appleותר appleדל"ן להשקעה ולא מסווג מחדש כappleדל"ן בשימושהבעליםבמהלךתקופת הפיתוח מחדש

16 סעיפים עוסקים בappleושאי הכרה ומדידה שיש ליישמם כאשר הישות משתמשת במודל השווי ההוגן לappleדל"ן להשקעה. כאשר ישות משתמשת במודל העלות, העברות בין appleדל"ן להשקעה, appleדל"ן בשימושהבעלים ומלאי איappleן משappleות אתהערךבספרים שלהappleדל"ן המועבר ואיappleם משappleים את העלות של אותו appleדל"ן לצורכי מדידה או גילוי. בהעברה מappleדל"ן להשקעה, המוצג בשווי הוגן, לappleדל"ן בשימוש בעלים או למלאי, העלות הappleחשבת של הappleדל"ן, לצורך הטיפול החשבוappleאי לאחר מכן, בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 16 או לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 2, תהיה השווי ההוגן שלו במועד השיappleויבשימוש. אם appleדל"ן בשימוש הבעלים הופך להיות appleדל"ן להשקעה, אשר יוצג בשווי הוגן, הישות תיישם את תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 16 עד למועד השיappleוי בשימוש. הישות תטפל בהפרש כלשהו במועד זה בין הערך בספרים של הappleדל"ן, בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 16, לבין שוויו ההוגן, באותו אופן שappleקבע בתקן חשבוappleאותביappleלאומי 16 לגביהערכהמחדש. עד למועד בו appleדל"ן בשימוש הבעלים הופך להיות appleדל"ן להשקעה, המוצג בשווי הוגן, ישות מפחיתה את הappleדל"ן ומכירה בכל ההפסדים מירידת ערך שהתרחשו. הישות מטפלת בהפרש כלשהו במועד זה בין הערך בספרים של הappleדל"ן בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 16 לבין שוויו ההוגן באותו אופן בו מטופלת הערכה מחדש בהתאםלתקןחשבוappleאותביappleלאומי 16.במיליםאחרות: ירידה כלשהי בערך בספרים של הappleדל"ן מוכרת ברווח או הפסד. אולם, עד למידה שבה appleכלל סכום בקרן הערכה מחדש לגבי appleדל"ן זה, הירידה מוכרת ברווח כולל אחר ומקטיappleה את קרןהערכהמחדש בהון. גידול כלשהו בערך בספרים מטופל כלהלן: במידה והגידול מבטל הפסד מירידת ערך קודם בגין appleדל"ן זה, הגידול יוכר ברווח או הפסד. הסכום שיוכר ברווח או הפסד איappleו עולה על הסכום הappleחוץ להשבת הערך בספרים לערך בספרים שהיה appleקבע בappleיכוי פחת)אילולאהיהמוכרהפסדמירידתערך. כל חלק שappleותר מהגידול מוכר ברווח כולל אחר ומגדיל את קרן הערכה מחדש בהון. בעת מימוש הappleדל"ן להשקעה לאחר מכן, appleיתן להעביר את קרן i) ii) 1468

17 ההערכה מחדש, הכלולה בהון, לעודפים. המעבר מקרן הערכה מחדש לעודפים איappleו מבוצע דרך הרווח או ההפסד. בהעברה ממלאי לappleדל"ן להשקעה, אשר יוצג בשווי הוגן, הפרש כלשהוביןהשוויההוגןשלהappleדל"ןבאותומועדלביןערכוהקודם בספרים,יוכרברווחאוהפסד. הטיפול בהעברות ממלאי לappleדל"ן להשקעה, אשר יוצג בשווי הוגן, הוא עקביעם הטיפול במכירות מלאי במועד בו ישות משלימה את ההקמה או הפיתוח של appleדל"ן להשקעה, שappleבappleה על ידי הישות עצמה, ואשר יוצג בשווי הוגן, הפרש כלשהו בין השווי ההוגן של הappleדל"ן באותו מועדלבין ערכו הקודם בספרים,יוכרברווחאוהפסד. מימושים 66. appleדל"ן להשקעה יגרע יימחק מהדוח על המצב הכספי) בעת מימושו או כאשר השימוש בו פסק באופן קבוע ולא חזויות הטבותכלכליותעתידיותממימושו. מימוש appleדל"ן להשקעה עשוי להתרחש באמצעות מכירה או באמצעות התקשרות בחוזה חכירה מימוappleית. בקביעת מועד המימוש של appleדל"ן להשקעה, ישות מיישמת את הקריטריוappleים בתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 18 להכרה בהכappleסות ממכירת סחורות ומביאה בחשבון את ההappleחיות הקשורות בדוגמאות להמחשה הappleלוות לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 18. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 17 מיושם לגבי מימוש באמצעות התקשרות בחוזה חכירה מימוappleית ולמכירה וחכירה בחזרה. אם, בהתאם לעיקרון ההכרה בסעיף 16, ישות מכירה בעלות ההחלפה של חלק מappleדל"ן להשקעה כחלק מהערך בספרים של appleכס, היא גורעת את הערך בספרים של החלק שהוחלף. לגבי appleדל"ן להשקעה המטופל תוך שימוש במודל העלות, חלק שהוחלף עשוי שלא להיות חלק שהופחת בappleפרד. אם אין זה מעשי לישות לקבוע את הערך בספרים של החלק שהוחלף, הישות עשויה להשתמש בעלות ההחלפה כאיappleדיקציה לעלות של החלק שהוחלף במועד בו הוא appleרכש או הוקם. בהתאם למודל השווי ההוגן, השווי ההוגן של הappleדל"ן להשקעה עשוי כבר לשקף את אובדן השווי של החלק שעומד להחלפה. במקרים אחרים, ייתכן שקשה להבחן כמה שווי הוגן צריך להקטין בגין החלק שהוחלף. חלופה להורדת השווי ההוגן בגין החלק שהוחלף, כאשר אין זה מעשי לעשות זאת, היא לכלול את העלות של ההחלפה בערך בספרים של הappleכס ואז

18 ד להעריך מחדש את השווי ההוגן, כפי שappleדרש לגבי תוספות, שאיappleן החלפה. רווחים או הפסדים, מיציאה משימוש או ממימוש appleדל"ן להשקעה, ייקבעו כהפרש בין התמורה appleטו מהמימוש לבין הערך בספרים של הappleכס ויוכרו ברווח או הפסד אלא אם תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 17 דורש אחרת לגבי מכירה וחכירה בחזרה) בתקופתהיציאהמשימושאוהמימוש. התמורה שהישותזכאיתלקבל בעת מימושappleדל"ןלהשקעה מוכרת לראשוappleה בשווייה ההוגן. בייחוד,אם תקבול עבור appleדל"ן להשקעה appleדחה, התמורה המתקבלת מוכרת לראשוappleה בשווה הערך למחיר במזומן. ההפרש בין סכום התמורה הappleומיappleלי לבין שווה הערך למחיר במזומן מוכר כהכappleסות ריבית, בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 18,תוך שימושבשיטתהריבית האפקטיבית. ישות מיישמתאת תקןחשבוappleאות ביappleלאומי 37 אותקappleיםאחרים, בהתאםלעappleיין,לגביכל ההתחייבויות שappleותרולישות לאחרמימוש שלappleדל"ןלהשקעה. פיצוימצדדיםשלישייםבגיןappleדל"ןלהשקעהשערכוappleפגם,שאבד או שויתרו עליו יוכר ברווח או הפסד כאשר הישות appleעשית זכאית לקבלאתהפיצוי.receivable) ירידת ערך או אובדן של appleדל"ן להשקעה, תביעות קשורות לפיצוי מצדדים שלישיים, או תשלומי פיצוי מצדדים שלישיים ורכישה עוקבת subsequent) או הקמה של appleכסים חלופיים הם אירועים כלכליים appleפרדיםוהםמטופליםבappleפרדכדלהלן: ירידות ערך של appleדל"ן להשקעה מוכרות בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 36; יציאה משימוש או מימושים של appleדל"ן להשקעה מוכרים בהתאםלסעיפים לתקןזה; פיצוי מצדדים שלישיים בגין appleדל"ן להשקעה שערכו appleפגם, שאבד או שויתרו עליו מוכר ברווח או הפסד כאשר הישות appleעשית זכאית לקבל את הפיצוי; וכן עלות appleכסים ששוקמו, appleרכשו או הוקמו חלף appleדל"ן להשקעה שappleגרע appleקבעת בהתאם לסעיפים לתקן זה. 1470

19 ד ו ה גילוי מודלהשווי ההוגן ומודלהעלות 74. הגילויים המובאים להלן חלים בappleוסף לאלה הappleדרשים בתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 17. בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 17, הבעלים שלappleדל"ןלהשקעה מספק גילויים שלמחכירלגביחכירות בהן הוא התקשר. ישות המחזיקה בappleדל"ן להשקעה בחכירה מימוappleית או בחכירה תפעולית, מספקת גילויים של חוכר לגבי חכירות מימוappleיות, וגילויים של מחכיר לגבי חכירות תפעוליות שבהןהיאהתקשרה. 75. ישות תיתן גילוי: למודל אותו היא מיישמת - העלות. מודל השווי ההוגן או מודל אם הישות מיישמת את מודל השווי ההוגן, אם ובאילו appleסיבות זכויות בappleדל"ן המוחזקות בחכירות תפעוליות מסווגות ומטופלות כappleדל"ן להשקעה. כאשר קיים קושי בסיווג ראה סעיף 14), לקריטריוappleים בהם משתמשת הישות כדי להבדיל בין appleדל"ן להשקעה לבין appleדל"ן בשימוש הבעלים ולבין appleדל"ן המיועד למכירה במהלך העסקים הרגיל. [בוטל] המידה שבה השווי ההוגן של appleדל"ן להשקעה כפי שappleמדד או שappleיתן לו גילוי בדוחות הכספיים) מבוסס על הערכה של מעריך בלתי תלוי, בעל כישורים מקצועיים רלווappleטיים ומוכרים, ובעל appleיסיון עדכappleי במיקום ובסוג הappleדל"ן להשקעה המוערך. אם לא בוצעה הערכה כזו, יש לתת לעובדהזו גילוי. הסכומים שהוכרו ברווח או הפסד עבור: הכappleסת שכירות מappleדל"ןלהשקעה; הוצאות תפעוליות ישירות הכוללות תיקוappleים ותחזוקה), העולות מappleדל"ן להשקעה, שהפיק הכappleסת שכירות במהלך התקופה; i) ii) 1471

20 ד ו ה ז ז ח הוצאות תפעוליות ישירות הכוללות תיקוappleים ותחזוקה), העולות מappleדל"ן להשקעה, אשר לא הפיק הכappleסת שכירות במהלך התקופה; וכן השיappleוי המצטבר בשווי ההוגן שהוכר ברווח או הפסד במכירה של appleדל"ן להשקעה מקבוצה של appleכסים שלגביהם appleעשה שימוש במודל העלות לקבוצה של appleכסים שלגביהם appleעשה שימוש במודל השוויההוגן ראהסעיף 32 ג). iii) iv) הקיום והסכומים של מגבלות על יכולת המימוש של appleדל"ן להשקעהאועלהעברתהכappleסהותמורה ממימוש. מחויבויות חוזיות לרכישה, להקמה או לפיתוח של appleדל"ן להשקעהאולתיקוappleים,לתחזוקה או להרחבות. מודל השווי ההוגן בappleוסף לגילויים הappleדרשים על פי סעיף 75, ישות אשר מיישמת את מודל השווי ההוגן בסעיפים תכלול התאמה בין הערכים בספרים של appleדל"ן להשקעה בתחילת התקופה ובסופה, אשרתכלולאתהפרטיםלהלן:.76 תוספות, תוך מתן גילוי appleפרד לתוספות הappleובעות מרכישות ותוספותהappleובעותמיציאות עוקבות,שהוכרובערךבספרים שלappleכס; תוספות הappleובעות מרכישות דרך צירופי עסקים; appleכסים שסווגו כמוחזקים למכירה או appleכללים בקבוצת מימוש שסווגה כמוחזקת למכירה בהתאם לתקן דיווח כספיביappleלאומי 5 ומימושיםאחרים; רווחיםappleטו אוהפסדים appleטו מתיאומי שוויהוגן; הפרשי השער appleטו הappleובעים מתרגום הדוחות הכספיים למטבע הצגה אחר, ומתרגום של פעילות חוץ למטבע ההצגהשלהישותהמדווחת; העברות ממלאי ומappleדל"ן בשימוש הבעלים והעברות למלאי ולappleדל"ןבשימושהבעלים;וכן שיappleוייםאחרים. 1472

21 ד כאשר הערכה שהושגה לappleדל"ן להשקעה מתואמת באופן משמעותי לצורכי הדוחות הכספיים, לדוגמה על מappleת להימappleע ממדידה כפולה של appleכסים והתחייבויות אשר מוכרים כappleכסים והתחייבויות appleפרדים כמתואר בסעיף 50, הישות תיתן גילוי להתאמה בין ההערכה שהושגה וההערכה המתואמת הכלולה בדוחות הכספיים, אשר מראה בappleפרד את הסכום המצרפי של מחויבויות חכירה שהוכרו כלשהן, אשר התווספו חזרה, ותיאומים משמעותיים אחרים כלשהם. במקרים יוצאי הדופן המתוארים בסעיף 53, כאשר ישות מודדת appleדל"ן להשקעה תוך שימוש במודל העלות שבתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 16, ההתאמה שappleדרשת בסעיף 76 תיתן גילוי לסכומים הקשורים לappleדל"ן להשקעה זה בappleפרד מסכומים הקשורים לappleדל"ןלהשקעה אחר. בappleוסף, הישות תיתן גילוי: תיאור הappleדל"ן להשקעה; הסבר מדוע השווי ההוגן לא appleיתן למדידה באופן מהימן; אם אפשרי, התחום של אומדappleים בהם גבוהה שהשווי ההוגןיימצא; וכן סבירות קיימת בעת מימוש appleדל"ן להשקעה שלא הוצג בשווי הוגן: העובדה כי הישות הוצג בשווי הוגן; מימשה appleדל"ן להשקעה שלא i) הערך בספרים של אותו appleדל"ן להשקעה במועד המכירה; וכן ii) iii) הסכוםשל רווחאוהפסדשהוכר. מודל העלות בappleוסף לגילויים הappleדרשים בסעיף 75, ישות אשר מיישמת את מודל העלות בסעיף 56 תיתן גילוי כדלהלן:.79 שיטות הפחת שבהן appleעשה שימוש; אורך החיים השימושיים או שיעורי הפחת ששימשו; הערך בספרים ברוטו והפחת שappleצבר סכום מצרפי עם הפסדים מירידתערך שappleצברו) בתחילת התקופה ובסופה; 1473

22 ה ד התאמה בין הערך בספרים של appleדל"ן להשקעה בתחילת התקופהובסופה,אשר תכלול אתהפרטים הבאים: תוספות, תוך מתן גילוי appleפרד לתוספות הappleובעות מרכישות, ותוספות הappleובעות מיציאה עוקבת שהוכרה כappleכס; תוספות הappleובעות מרכישות דרך צירופי עסקים; appleכסים שסווגו כמוחזקים למכירה או שappleכללו בקבוצת מימוש שסווגה כמוחזקת למכירה בהתאם לתקןדיווחכספיביappleלאומי 5 ומימושיםאחרים; פחת; סכום ההפסדים מירידת ערך שהוכרו, וכן סכום ההפסדים מירידת ערך שבוטלו,reversed) במהלך התקופהבהתאםלתקןחשבוappleאות ביappleלאומי 36; הפרשי השער appleטו הappleובעים מתרגום הדוחות הכספיים למטבע הצגה שוappleה ומתרגום של פעילות חוץלמטבעההצגהשל הישותהמדווחת; i) ii) iii) iv) v) vi) העברות ממלאי ומappleדל"ן בשימוש הבעלים למלאיולappleדל"ןבשימושהבעלים;וכן והעברות vii) viii )שיappleויים אחרים; השווי ההוגן של appleדל"ן להשקעה. במקרים יוצאי הדופן, המתוארים בסעיף 53, בהם ישות איappleה יכולה למדוד את השווי ההוגן של הappleדל"ן להשקעה באופן מהימן, הישות תיתןגילויכדלקמן: תיאור הappleדל"ן להשקעה; הסבר מדוע השווי ההוגן לא appleיתן למדידה באופן מהימן;וכן אם אפשרי, התחום של אומדappleים בהם קיימת סבירות גבוהה שהשווי ההוגן יימצא. i) ii) iii) 1474

23 הוראותמעבר מודלהשווי ההוגן 80. ישות שיישמה קודם לכן את תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 2000) 40 ובוחרת לראשוappleה לסווג ולטפל בחלק או בכל הזכויות הכשירות בappleדל"ן, אשר מוחזק בחכירות תפעוליות, כappleדל"ן להשקעה תכיר בהשפעה של בחירה זו כתיאום של יתרת הפתיחה של העודפים לתקופה,שבה הבחירהappleעשתה לראשוappleה.בappleוסף לכך: אם הישות appleתappleה גילוי פומבי בעבר בדוחות כספיים או בדרך אחרת) לשווי ההוגן של זכויות appleדל"ן אלה בתקופות קודמות אשר appleמדד בדרך אשר מקיימת את ההגדרה של שווי הוגן בתקן דיווח כספי ביappleלאומי 13), התקן מעודד ישויות,אךאיappleו מחייב: לתאם את יתרת הפתיחה של העודפים לתקופה המוקדמת ביותר המוצגת, אשר בה appleיתן גילוי פומבי לשוויהוגןמסוגזה;וכן להציג מחדש מידע השוואתי לאותן תקופות; וכן i) ii) אם הישות לא appleתappleה גילוי פומבי בעבר למידע שתואר בסעיף א), הישות לא תציג מחדש מידע השוואתי וייappleתן גילוילעובדהזו. תקן זה דורש טיפול שוappleה מהטיפול שappleדרש בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 8. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 8 דורש שמידע השוואתייוצגמחדש,אלא אםכןאיןזהמעשילעשותזאת. כאשר ישות מיישמת לראשוappleה תקן זה, התיאום ליתרת הפתיחה של העודפים כולל סיווג מחדש של סכום כלשהו שappleכלל בקרן הערכהמחדש בגיןappleדל"ןלהשקעה. מודל העלות תקןחשבוappleאות ביappleלאומי 8 חלעלכל שיappleויבמדיappleיות החשבוappleאית, שמתרחש כאשר ישות מיישמת לראשוappleה תקן זה ובוחרת להשתמש במודל העלות. ההשפעה של שיappleוי במדיappleיות חשבוappleאית כוללת את הסיווג מחדש של סכום כלשהו שappleכלל בקרן הערכה מחדש בגיןappleדל"ןלהשקעה

24 א. הוראותסעיפים לגבי מדידה לראשוappleה של appleדל"ן להשקעה שappleרכש בעסקת החלפת appleכסים ייושמו באופן של מכאן ולהבא רק על עסקאות עתידיות. צירופי עסקים שיפורים שappleתיים לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים מחזור שפורסם בדצמבר 2013 הוסיף את סעיף 14 א וכותרת לפappleי סעיף 6. ישות תיישם תיקון זה מכאן ולהבא לרכישות של appleדל"ן להשקעה מתחילת התקופה הראשוappleה שבה ישות מאמצת תיקון זה. כתוצאה מכך, הטיפול החשבוappleאי ברכישות של appleדל"ן להשקעה בתקופות קודמות לא יתואם. אולם, ישות יכולה לבחור ליישם את התיקון לרכישות בודדות של appleדל"ן להשקעה שהתרחשו לפappleי תחילת התקופה השappleתית הראשוappleה שמתחילה במועד התחילה או לאחריו אם, ורק אם, המידע הappleחוץ ליישום התיקוןלגבי עסקאות קודמותאלה זמיןלישות. מועד תחילה.85 ישות תיישם תקן זה לתקופות שappleתיות המתחילות ביום 1 ביappleואר 2005 או לאחריו. יישום מוקדם של התקן מומלץ. אם ישות מיישמת תקן זה לתקופה המתחילה לפappleי 1 ביappleואר 2005, עליה לתת גילוי לעובדה זו. 85 א. 85 ב. 85 ג. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1 הצגת דוחות כספיים כפי שעודכן בשappleת 2007) שיappleה את המיappleוחים אשר משמשים בכל תקappleי הדיווח הכספי הביappleלאומיים. בappleוסף, תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1 תיקן את סעיף 62. ישות תיישם תיקוappleים אלה לתקופות שappleתיות המתחילות ביום 1 ביappleואר 2009 או לאחריו. אם ישות מיישמת את תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1 מעודכן 2007) לתקופה מוקדמת יותר, התיקוappleים ייושמו לתקופה מוקדמת זו. סעיפים 54 53, 48, 9, 8, ו- 57 תוקappleו, סעיף 22 בוטל וסעיפים 53 א ו- 53 ב התווספו על ידי שיפורים לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים שפורסם במאי ישות תיישם תיקוappleים אלה מכאן ולהבא לתקופות שappleתיות המתחילות ביום 1 ביappleואר 2009 או לאחריו. ישות יכולה ליישם את התיקוappleים לappleדל"ן להשקעה בהקמה מכל מועד לפappleי 1 ביappleואר 2009 בתappleאי שהשווי ההוגן של הappleדל"ן להשקעה בהקמה appleמדד במועדים אלה. יישום מוקדם מותר. אם ישות מיישמת את התיקוappleים לתקופה מוקדמת יותר, עליה לתת גילוי לעובדה זו וליישם באותו מועד את התיקוappleים לסעיפים 5 ו- 81 ה לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 16 רכוש קבוע. תקן דיווח כספי ביappleלאומי 13, שפורסם במאי 2011, תיקן את ההגדרה של שווי הוגן בסעיף 5, תיקן את סעיפים 40, 32, 29, 26, 1476

25 53 ב,,53, ו- 85 ב וביטל את סעיפים 51,49,47-42,39-36 ו- 75 ד). ישות תיישם תיקוappleים אלה כאשר היא מיישמת את תקן דיווח כספי ביappleלאומי ד. שיפורים שappleתיים לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים מחזור שפורסם בדצמבר 2013 הוסיף כותרות לפappleי סעיף 6 ולאחר סעיף 84 והוסיף את סעיפים 14 א ו- 84 א. ישות תיישם תיקוappleים אלה לתקופות שappleתיות המתחילות ביום 1 ביולי 2014 או לאחריו. יישום מוקדם מותר. אם ישות מיישמת תיקוappleים אלה לתקופה מוקדמתיותר, עליהלתת גילוי לעובדה זו. 85 ה. [סעיף זה appleוסף כתוצאה מתיקוappleים של תקן דיווח כספי ביappleלאומי, 15 אשר תחולתו היא מיום 1 ביappleואר 2018, ולפיכך הסעיף לא appleוסף במהדורה זו. הסעיף appleכלל בappleספח ד לתקן דיווח כספי ביappleלאומי 15.] ביטולתקןחשבוappleאותביappleלאומי 2000) תקן זה מחליף את תקן חשבוappleאות ביappleלאומי שפורסם בשappleת 2000). appleדל"ן 40 להשקעה 1477