תקן דיווח כספי ביappleלאומי 15 הכappleסות מחוזים עם לקוחות International Financial Reporting Standard 15 Revenue from Contracts with Customers גרסה זו כוללת תיקוappleים הappleובעים מתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים, אשר פורסמו עד 31 במאי 2019 ומועד תחילתם לא מאוחר מיום 1 ליappleואר. 2020 תיקוappleיםשמועדתחילתםלאחר 1 ביappleואר 2020 תקן דיווח כספי ביappleלאומי 15 והמסמכים הappleלווים אליו תוקappleו על ידי: תקן דיווח כספי ביappleלאומי 17 חוזי ביטוח פורסם במאי 2017) מועד תחילה 1 ביappleואר 2021). מועד התחילה של התיקוappleים הוא לאחר 1 ביappleואר 2020 ולכן במהדורה זו הם לא שולבו אלא appleכללו בappleפרד, במסגרת appleספח ד לתקן דיווח כספי ביappleלאומי 17. 757
החלמסעיף 1 2 5 9 9 17 18 22 24 26 31 35 38 39 46 47 50 60 66 70 73 76 81 84 87 91 91 95 99 105 110 113 114 116 119 120 תוכן עappleייappleים תקן דיווח כספי ביappleלאומי 15 הכappleסותמחוזים עם לקוחות מטרת התקן קיום מטרת התקן תחולה הכרה זיהוי החוזה שילוב שלחוזים תיקוappleי חוזה זיהוי מחויבויות ביצוע הבטחותבחוזיםעםלקוחות סחורותאושירותים מובחappleים קיום מחויבויות ביצוע מחויבויותביצוע שמקוימותלאורךזמן מחויבויותביצוע שמקוימותבappleקודתזמן מדידת התקדמות לקראת קיום מלא של מחויבות ביצוע מדידה קביעת מחיר העסקה תמורהמשתappleה קיומושל רכיב מימוןמשמעותיבחוזה תמורהשאיappleה במזומן תמורה לשלם ללקוח הקצאת מחירהעסקה למחויבויות ביצוע הקצאההמבוססתעלמחירימכירה appleפרדים הקצאתהappleחה הקצאתתמורהמשתappleה שיappleויים במחירהעסקה עלויות חוזה עלויות תוספתיות שלהשגתחוזה עלויותלקיום חוזה הפחתה וירידתערך הצגה גילוי חוזים עםלקוחות פיצול של הכappleסות יתרותחוזיות מחויבויותביצוע מחירהעסקה שהוקצהליתרתמחויבויותהביצוע 758
תוכןעappleייappleים המשך) החל מסעיף שיקולידעתמשמעותיים ביישוםתקןזה קביעת העיתוישלקיוםמחויבויותביצוע קביעת מחיר העסקה והסכומים שהוקצו למחויבויות הביצוע appleכסים שהוכרו מהעלויות להשגת חוזה עם לקוח או לקיומו הקלותמעשיות appleספחים appleספחא -מוappleחיםמוגדרים appleספחב -הappleחיות יישום appleספחג - מועד תחילה והוראותמעבר appleספחד -תיקוappleים לתקappleים אחרים אישור על ידי הוועדה הביappleלאומית של תקן דיווח כספי ביappleלאומי 15 שפורסם במאי 2014* אישור על ידי הוועדה הביappleלאומית לתיקוappleים לתקן דיווח כספי ביappleלאומי 15: מועד תחילה של תקן דיווח כספי ביappleלאומי 15 שפורסם בספטמבר * 2015 הבהרות לתקן דיווח כספי ביappleלאומי 15 הכappleסות מחוזים עם לקוחות שפורסם באפריל * 2016 בסיס למסקappleות* דעה מappleוגדת* appleספחים לבסיס למסקappleות appleספחא -השוואה שלתקן דיווח כספי ביappleלאומי 15 לappleושא * 606 appleספחב -תיקוappleיםלבסיס למסקappleותשל תקappleים אחרים* דוגמאות להמחשה* appleספח תיקוappleים להappleחיות של תקappleים אחרים * 123 124 126 127 129 * לא תורגם לעברית בספר זה שולבו התיקוappleים לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים הappleובעים מappleספח זהבתקappleיהדיווחהכספי הביappleלאומייםהרלווappleטיים. 759
תקןדיווחכספיביappleלאומי 15 הכappleסותמחוזיםעםלקוחות תקן דיווח כספי ביappleלאומי 15 הכappleסות מחוזים עם לקוחות 15 IFRS מפורט בסעיפים 129-1 ובappleספחים א-ד. כל הסעיפים בתקן מחייבים באותה מידה. הוראות התקן, המובאות באותיות מודגשות, מייצגות את העקרוappleות העיקריים של התקן. מוappleחים המוגדרים בappleספח א מופיעים באותיות מוטות בפעם הראשוappleה שבה הם מופיעים בתקן. הגדרות של מוappleחים אחרים מובאות במילון המוappleחים לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים. יש לקרוא את תקן דיווח כספי ביappleלאומי 15 בהקשר למטרת התקן ולבסיס למסקappleות, להקדמה לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים ולמסגרת המושגית לדיווח כספי. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 8 מדיappleיות חשבוappleאית, שיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים וטעויות, מספקבסיסלבחירהויישוםשל מדיappleיותחשבוappleאיתבהעדרהappleחיותמפורשות. מטרת התקן.1.2 מטרת תקן זה היא לקבוע את העקרוappleות שישות תיישם על מappleת לדווח מידע שימושי למשתמשים בדוחות הכספיים לגבי המהות, הסכום, העיתוי וחוסר הוודאות של הכappleסות ותזרימי מזומappleים הappleובעיםמחוזה עם לקוח. קיום מטרת התקן כדי לקיים את המטרה שבסעיף 1, עקרון הליבה של תקן זה הוא שישות תכיר בהכappleסות על מappleת לתאר את ההעברה של סחורות או של שירותים שהובטחו ללקוחות בסכום שמשקף את התמורה שישותמצפה להיותזכאית להעבורסחורותאושירותיםאלה. ישות תביא בחשבון את התappleאים של החוזה ואת כל העובדות והappleסיבות הרלווappleטיות בעת יישום תקן זה. ישות תיישם תקן זה, כולל שימוש בהקלות מעשיות כלשהן, באופן עקבי לחוזים עם מאפייappleים דומיםובappleסיבותדומות. תקן זה מפרט את הטיפול החשבוappleאי בחוזה יחיד עם לקוח. אולם, כהקלה מעשית expedient),practical ייתכן שישות תיישם תקן זה לתיק של חוזים או מחויבויות ביצוע) עם מאפייappleים דומים אם הישות מצפה באופן סביר שההשפעה על הדוחות הכספיים של יישום תקן זה לתיק לא תהיה שוappleה באופן מהותי מיישום תקן זה לחוזים היחידים או מחויבויות הביצוע) הכלולים בתיק זה. בעת הטיפול החשבוappleאי בתיק, ישות תשתמש באומדappleים והappleחות אשר משקפים אתהגודלוההרכבשלהתיק..3.4 760
ד תחולה 5. ישות תיישם תקן זה לכל החוזים עם לקוחות, למעט כלהלן: 16 חוזי חכירה חכירות; אשר בתחולת תקן דיווח כספי ביappleלאומי חוזי ביטוח אשר בתחולת תקן דיווח כספי ביappleלאומי ביטוח; 4 חוזי מכשירים פיappleappleסיים וזכויות או מחויבויות חוזיות אחרות אשר בתחולת תקן דיווח כספי ביappleלאומי 9 מכשירים פיappleappleסיים, תקן דיווח כספי ביappleלאומי 10 דוחות כספיים מאוחדים, תקן דיווח כספי ביappleלאומי 11 הסדרים משותפים, תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 27 דוחות כספיים appleפרדים ותקן חשבוappleאות ביappleלאומי 28 השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות; וכן החלפות לא כספיות בין ישויות באותו תחום פעילות עסקית כדי לאפשר מכירות ללקוחות או לקוחות פוטappleציאליים. לדוגמה, תקן זה לא יחול על חוזה בין שתי חברות appleפט אשר מסכימות ביappleיהן על החלפת appleפט על מappleת לעappleות על ביקוש של לקוחותיהן במקומות שוappleים מוגדרים ובעיתוי מתאים. ישות תיישם תקן זה לחוזה מלבד חוזה המפורט בסעיף 5) רק אם הצד שכappleגד לחוזה הוא לקוח. לקוח הוא צד שהתקשר בחוזה עם ישות על מappleת להשיג סחורות או שירותים שהם תוצר של הפעילויות הרגילות של הישות עבור תמורה. צד שכappleגד לחוזה לא יהיה לקוח אם, לדוגמה, הצד שכappleגד התקשר בחוזה עם הישות כדי להשתתף בפעילות או בתהליך שבהם הצדדים לחוזה חולקים את הסיכוappleים וההטבות הappleובעים מהפעילות או מהתהליך כמו פיתוח appleכס בהסדר שיתוף פעולה) ולא על מappleת להשיג את התוצר מהפעילויות הרגילות של הישות. חוזה עם לקוח עשוי להיות באופן חלקי בתחולת תקן זה ובאופן חלקי בתחולתם של תקappleים אחרים המפורטים בסעיף 5..6.7 אם התקappleים האחרים קובעים את האופן שבו יש להפריד ו/או למדוד לראשוappleה חלק אחד, או יותר, של החוזה, אז ישות תיישם תחילה את דרישות ההפרדה ו/או המדידה באותם תקappleים. ישות לא תכלול במחיר העסקה את הסכום של חלק או חלקים) של החוזה אשר appleמדדו לראשוappleה בהתאם לתקappleים אחרים ותיישם סעיפים 86-73 על מappleת להקצות את הסכום של מחיר העסקה שappleשאר אם בכלל) לכל מחויבות 761
ה ד ביצוע בתחולת תקן זה ולחלקים אחרים כלשהם של החוזה שזוהו בסעיף 7 ב). אם התקappleים האחרים איappleם קובעים את האופן שבו יש להפריד ו/או למדוד לראשוappleה חלק אחד, או יותר, של החוזה, אזי הישות תיישם תקן זה כדי להפריד ו/או למדוד לראשוappleה את החלק או חלקים) של החוזה. 8. תקן זה קובע את הטיפול החשבוappleאי בעלויות התוספתיות להשגת חוזה עם לקוח ולעלויות שהתהוו כדי לקיים חוזה עם לקוח אם עלויות אלה איappleן בתחולת תקן אחר ראה סעיפים 104-91). ישות תיישם סעיפים אלה רק לעלויות שהתהוו אשר מתייחסות לחוזה עם לקוח או לחלק מחוזה זה) אשר בתחולת תקן זה. הכרה זיהויהחוזה 9. ישות תטפל בחוזה עם לקוח אשר בתחולת תקן זה רק כאשר כל הקריטריוappleיםהבאיםמתקיימים: הצדדיםלחוזה אישרואת החוזה בכתב,בעלפה אובהתאם לפרקטיקות עסקיות appleהוגות אחרות) והם מחויבים לקיים אתהמחויבויותהמיוחסותלהם. הישות יכולה לזהות את הזכויות של אוהשירותים אשר יועברו. הסחורות לגבי כל צד הישות יכולה לזהות את תappleאי התשלום השירותים אשר יועברו. הסחורות או עבור לחוזה יש מהות מסחרית כלומר הסיכון, העיתוי והסכום של תזרימי המזומappleים העתידיים של הישות חזויים להשתappleות כתוצאהמהחוזה);וכן צפוי שהישות תגבה את התמורה לה היא זכאית עבור הסחורות או השירותים אשר יועברו ללקוח. בהערכה אם יכולת הגבייה של סכום התמורה היא צפויה, ישות תביא בחשבון רק את יכולת הלקוח וכווappleתו לשלם סכום זה של תמורה כאשר חל מועד פירעוappleו. סכום התמורה אשר הישות תהיה זכאית לו עשוי להיות appleמוך מהמחיר הappleקוב בחוזה אם התמורה היא משתappleה מאחר שהישות עשויה להציע ללקוח ויתורעלמחיר ראהסעיף 52 ). 762
חוזה הוא הסכם בין שappleי צדדים או יותר שיוצר זכויות ומחויבויות הappleיתappleות לאכיפה. יכולת אכיפה של הזכויות והמחויבויות בחוזה היא עappleיין של חוק. חוזים יכול שיהיו בכתב, בעל פה או להשתמע מהפרקטיקות העסקיות הappleהוגות של הישות. הפרקטיקות והתהליכים ליצירת חוזים עם לקוחות היappleם שוappleים בתחומי שיפוט חוקיים שוappleים, בתעשיות שוappleות ובישויות שוappleות. בappleוסף, הם עשויים להיות שוappleים בתוך ישות לדוגמה, הם עשויים להיות תלויים בסוג הלקוח או במהות של הסחורות או של השירותים שהובטחו). ישות תביא בחשבון פרקטיקות ותהליכים אלה בקביעה אם ומתי הסכם עם לקוח יוצר זכויות ומחויבויות הappleיתappleות לאכיפה. ייתכן שלחוזים אחדים עם לקוחות לא יהיה משך זמן קבוע וכל אחד מהצדדים יכול לבטל או לתקן אותם בכל עת. חוזים אחרים עשויים להתחדש באופן אוטומטי על בסיס תקופתי שappleקבע בחוזה. ישות תיישם תקן זה למשך הזמן של החוזה כלומר התקופה החוזית) שבו לצדדים לחוזה יש בהווה זכויות ומחויבויות הappleיתappleות לאכיפה. לצורך יישום תקן זה, חוזה איappleו קיים אם לכל אחד מהצדדים לחוזה יש זכות חד צדדית appleיתappleת לאכיפה לבטל חוזה שלחלוטין לא בוצע ללא פיצוי לצד האחר או לצדדים האחרים). חוזה לחלוטין לא בוצע אם שappleי הקריטריוappleים הבאים מתקיימים:.10.11.12 הישות טרם העבירה סחורות או שירותים כלשהם שהובטחו ללקוח; וכן הישות טרם קיבלה, וטרם זכאית לקבל, תמורה כלשהי עבור סחורות או שירותים שהובטחו. אם חוזה עם לקוח עוappleה על הקריטריוappleים בסעיף 9 במועד ההתקשרות בחוזה, ישות לא תעריך מחדש קריטריוappleים אלה אלא אם כן יש סימן לשיappleוי משמעותי בעובדות ובappleסיבות. לדוגמה, אם יכולת הלקוח לשלם את התמורה מתדרדרת באופן משמעותי, ישות תעריך מחדש אם צפוי שהישות תגבה את התמורה לה תהיה זכאית עבור יתרת הסחורות או השירותים אשר יועברו ללקוח. אם חוזה עם לקוח איappleו עוappleה על הקריטריוappleים בסעיף 9, ישות תמשיך להעריך את החוזה כדי לקבוע אם הקריטריוappleים בסעיף 9 מתקיימים לאחר מכן. כאשר חוזה עם לקוח איappleו מקיים את הקריטריוappleים בסעיף 9 והישות מקבלת תמורה מהלקוח, הישות תכיר בתמורה שהתקבלה כהכappleסות רק כאשר אחד מהאירועים הבאים התרחש:.13.14.15 763
לישות לא appleותרו מחויבויות להעביר סחורות או שירותים ללקוח וכל, או למעשה כל, התמורה שהובטחה על ידי הלקוח התקבלה על ידי הישות והיא לא appleיתappleת להחזרה; או החוזה בוטל והתמורה שהתקבלה מהלקוח איappleה appleיתappleת להחזרה. ישות תכיר בתמורה שהתקבלה מלקוח כהתחייבות עד שאחד מהאירועים בסעיף 15 מתרחש או עד אשר הקריטריוappleים בסעיף 9 מתקיימים לאחר מכן ראה סעיף 14). בהתאם לעובדות והappleסיבות המתייחסות לחוזה, ההתחייבות שהוכרה מייצגת את מחויבות הישות להעברת סחורות או שירותים בעתיד או להחזרת התמורה שהתקבלה. בכל אחד מהמקרים, ההתחייבות תימדד בסכום התמורה שהתקבלה מהלקוח. שילוב של חוזים ישות תשלב שappleי חוזים או יותר שההתקשרות בהם הייתה באותו מועד או במועד סמוך עם אותו לקוח או צדדים קשורים של הלקוח) ותטפל בחוזים כחוזה יחיד אם אחד או יותר מהקריטריוappleים הבאים מתקיימים:.16.17 appleערך משא ומתן על החוזים כחבילה אשר לה מטרה מסחרית יחידה. סכום התמורה שישולם בחוזה אחד תלוי במחיר או בביצוע של החוזה האחר; או הסחורות או השירותים שהובטחו בחוזים או סחורות או שירותים אחדים שהובטחו בכל אחד מהחוזים) הם מחויבות ביצוע יחידה בהתאם לסעיפים 30-22. תיקוappleי חוזה תיקון חוזה הוא שיappleוי בתחולה או במחיר או שappleיהם) של חוזה שאושר על ידי הצדדים לחוזה. בתעשיות אחדות ובתחומי שיפוט אחדים, appleיתן לתאר תיקון חוזה כהוראת שיappleוי order),change שיappleוי variation) או תיקון. תיקון חוזה קיים כאשר הצדדים לחוזה מאשרים את התיקון אשר יוצר זכויות ומחויבויות appleיתappleות לאכיפה חדשות של הצדדים לחוזה או משappleה זכויות ומחויבויות appleיתappleות לאכיפה קיימות. תיקון חוזה יכול להיות מאושר בכתב, בהסכם בעל פה או להשתמע מפרקטיקות עסקיות appleהוגות. אם הצדדים לחוזה לא אישרו תיקון חוזה, ישות תמשיך ליישם תקן זה לחוזה הקיים עד שיאושר תיקון החוזה..18 764
ייתכן שתיקון חוזה קיים למרות שלצדדים לחוזה יש מחלוקת לגבי התחולה או המחיר או שappleיהם) של התיקון או שהצדדים אישרו את השיappleוי בתחולה של החוזה אך טרם קבעו את השיappleוי המקביל במחיר. בקביעה אם הזכויות והמחויבויות אשר appleוצרות או משתappleות בשל תיקון החוזה appleיתappleות לאכיפה, ישות תביא בחשבון את כל העובדות והappleסיבות הרלווappleטיות כולל התappleאים של החוזה וראיות אחרות. אם הצדדים לחוזה אישרו את השיappleוי בתחולה של החוזה אבל טרם קבעו את השיappleוי המקביל במחיר, ישות תאמוד את השיappleוי למחיר העסקה הappleובע מהתיקון בהתאם לסעיפים 54-50 לגבי אמידת תמורה משתappleה ולסעיפים 58-56 לגבי הגבלת אומדappleים של תמורה משתappleה..19 ישות תטפל הבאים: כחוזה appleפרד אם חוזה בתיקון שappleי התappleאים קיימים.20 היקף החוזה גדל שהובטחו שהם 30-26); וכן בשל תוספת של סחורות או של שירותים מובחappleים distinct) בהתאם לסעיפים מחיר החוזה גדל בסכום תמורה אשר משקף את מחירי המכירה העומדים בפappleי עצמם להלן - מחירי מכירה appleפרדים) של הישות של הסחורות ושל השירותים הappleוספים שהובטחו ותיאומים כלשהם למחיר זה על מappleת לשקף את הappleסיבות של החוזה המסוים. לדוגמה, ישות עשויה לתאם את מחיר המכירה הappleפרד של סחורה או של שירות appleוסף בגין הappleחה שהלקוח מקבל, מאחר שהישות איappleה appleדרשת ליטול על עצמה עלויות הקשורות למכירה שהיו מתהוות לה בעת מכירת סחורה או שירות דומים ללקוח חדש. אם תיקון חוזה איappleו מטופל כחוזה appleפרד בהתאם לסעיף 20, ישות תטפל בסחורות או בשירותים שהובטחו וטרם הועברו במועד תיקון החוזה כלומר יתרת הסחורות או השירותים שהובטחו) בדרך כלשהי מהדרכים הבאות שהיא ישימה:.21 ישות תטפל בתיקון החוזה כאילו הוא מהווה ביטול של החוזה הקיים ויצירה של חוזה חדש, אם יתרת הסחורות והשירותים מובחappleים מהסחורות או מהשירותים שהועברו במועד תיקון החוזה או לפappleיו. סכום התמורה שיוקצה ליתרת מחויבויות הביצוע או ליתרת הסחורות או השירותים המובחappleים במחויבות ביצוע יחידה שזוהתה בהתאם לסעיף 22 ב)) הוא הסך של: 765
התמורה שהובטחה על ידי הלקוח כולל סכומים שכבר התקבלו מהלקוח) אשר appleכללה באומדן מחיר העסקה ואשר לא הוכרה כהכappleסות; וכן התמורה שהובטחה כחלק מתיקון החוזה. i) ii) ישות תטפל בתיקון החוזה כאילו הוא מהווה חלק מהחוזה הקיים אם יתרת הסחורות או השירותים איappleם מובחappleים, ולכן, מהווים חלק ממחויבות ביצוע יחידה אשר מקוימת באופן חלקי במועד תיקון החוזה. ההשפעה שיש לתיקון החוזה על מחיר העסקה, ועל מידת measure) ההתקדמות של הישות לקראת קיום מלא של מחויבות הביצוע, מוכרת כתיאום להכappleסות כגידול בהכappleסות או כקיטון בהכappleסות) במועד תיקון החוזה כלומר התיאום להכappleסות מבוצע על בסיס עדכון מצטבר basis).catch-up אם יתרת הסחורות או השירותים הם שילוב של פריטים א) ו-ב), אז הישות תטפל בהשפעות של התיקון במחויבויות ביצוע שטרם קוימו כולל אלה שטרם קוימו באופן חלקי) בחוזה המתוקן באופן שיהיה עקבי עם מטרות סעיף זה. זיהוי מחויבויות ביצוע במועד ההתקשרות בחוזה,ישות תבחן אתהסחורותאוהשירותים שהובטחו בחוזה עם לקוח ותזהה כמחויבות ביצוע כל הבטחה להעביר ללקוח אחד מהשappleייםהבאים:.22 סחורה או שירות או שהם מובחappleים;או חבילה של סחורות או של שירותים) סדרה של סחורות או של שירותים מובחappleים שהם למעשה זהים וישלהםאותודפוס העברה ללקוח ראהסעיף 23). לסדרה של סחורות או של שירותים מובחappleים יש אותו העברה ללקוח אם שappleי הקריטריוappleים הבאים מתקיימים: של דפוס.23 כל סחורה או שירות מובחappleים בסדרה שהישות מבטיחה להעביר ללקוח היו מקיימים את הקריטריוappleים בסעיף 35 להיות מחויבות ביצוע המקוימת לאורך זמן; וכן בהתאם לסעיפים 40-39, אותה השיטה תשמש למדוד את התקדמות הישות לקראת התקיימות מלאה של מחויבות הביצוע להעביר כל סחורה או שירות מובחappleים בסדרה ללקוח. 766
ד ה ו הבטחות בחוזים עם לקוחות חוזה עם לקוח קובע בדרך כלל באופן מפורש את הסחורות או השירותים שישות מבטיחה להעביר ללקוח. אולם, אין להגביל את מחויבויות הביצוע המזוהות בחוזה עם לקוח לסחורות או לשירותים שappleקבעו באופן מפורש בחוזה זה. זאת מאחר שחוזה עם לקוח יכול לכלול גם הבטחות המשתמעות מהפרקטיקות העסקיות הappleהוגות של ישות, מדיappleיות שפורסמה או הצהרות ספציפיות אם, במועד ההתקשרות בחוזה, הבטחות אלה יוצרות ציפייה תקפה של הלקוח שהישות תעביר סחורה או שירות ללקוח. מחויבויות ביצוע איappleן כוללות פעילויות שישות חייבת לקחת על עצמה כדי לקיים חוזה אלא אם פעילויות אלה מעבירות סחורה או שירות ללקוח. לדוגמה, ייתכן שספק שירותים יצטרך לבצע משימות מappleהלתיות שוappleות על מappleת להקים חוזה. בביצוע משימות אלה לא מועבר שירות ללקוח במהלך ביצוע המשימות. לפיכך, פעילויות הקמה אלה איappleן מהוות מחויבות ביצוע. סחורות או שירותים מובחappleים בהתאם לחוזה, סחורות או שירותים שהובטחו יכולים לכלול את הדברים הבאים, אך איappleם מוגבלים להם:.24.25.26 מכירה של סחורות שיוצרו על ידי ישות לדוגמה, מלאי של יצרן); מכירה של סחורות שappleרכשו על ידי ישות לדוגמה, סחורה של קמעוappleאי); מכירה של זכויות לסחורות או לשירותים שappleרכשו על ידי ישות לדוגמה, כרטיס שappleמכר על ידי ישות הפועלת כספק עיקרי, כמתואר בסעיפים ב 34 38); ביצוע משימה או משימות) עליהן) בחוזה; שהוסכם עליה עבור לקוח מתן שירות של מוכappleות לספק סחורות או שירותים לדוגמה, עדכוappleי תוכappleה בלתי מוגדרים המסופקים על בסיס "אם וכאשר זמין" when-and-if-available) או להפוך סחורות או שירותים זמיappleים לשימוש הלקוח כאשר הלקוח מחליט; מתן שירות של תיווך שצד אחר יעביר סחורות או שירותים ללקוח לדוגמה, פעולה כסוכן של צד אחר, כמתואר בסעיפים ב 34 38); 767
ז ח ט י העappleקת זכויות לסחורות או לשירותים שיסופקו בעתיד שהלקוח יכול למכור או לספק ללקוחותיו לדוגמה, ישות שמוכרת מוצר לקמעוappleאי מבטיחה להעביר סחורה או שירות appleוספים ליחיד אשר רוכש את המוצר מהקמעוappleאי); בappleייה, ייצור או פיתוח appleכס עבור לקוח; העappleקת רישיוappleות ראה סעיפים ב 52 63 ב); וכן העappleקת אופציות לרכישת סחורות או שירותים appleוספים כאשר אופציות אלה מספקות ללקוח זכות מהותית, כמתואר בסעיפים ב 39 43). סחורה או שירות שהובטחו ללקוח הקריטריוappleים הבאים מתקיימים: אם שappleי מובחappleים הם.27 הלקוח יכול להפיק תועלת מהסחורה או מהשירות בעצמם או ביחד עם משאבים אחרים אשר appleיתappleים להשגה בappleקל ללקוח כלומר הסחורה או השירות מסוגלים להיות מובחappleים); וכן ההבטחה של הישות להעביר את הסחורה או השירות ללקוח appleיתappleת לזיהוי בappleפרד מהבטחות אחרות בחוזה כלומר ההבטחה להעביר את הסחורה או השירות היא מובחappleת בהקשר של החוזה). לקוח יכול להפיק תועלת מסחורה או משירות בהתאם לסעיף 27 א) אם appleיתן להשתמש, לצרוך, למכור עבור סכום שעולה על ערך השייר או להחזיק את הסחורה או השירות בדרך אחרת שמפיקה הטבות כלכליות. מסחורות או משירותים אחדים, לקוח יוכל להפיק תועלת מסחורה או משירות בעצמם. עבור סחורות או שירותים אחרים, לקוח יוכל להפיק תועלת מהסחורה או מהשירות רק יחד עם משאבים אחרים הappleיתappleים להשגה בappleקל. משאב הappleיתן להשגה בappleקל הוא סחורה או שירות שappleמכרים בappleפרד על ידי הישות או על ידי ישות אחרת) או משאב שהלקוח כבר השיג מהישות כולל סחורות או שירותים שהישות כבר העבירה ללקוח בהתאם לחוזה) או מעסקאות אחרות או מאירועים אחרים. גורמים שוappleים עשויים לספק ראיה שהלקוח יכול להפיק תועלת מסחורה או משירות בעצמם או ביחד עם משאבים אחרים הappleיתappleים להשגה בappleקל. לדוגמה, העובדה שהישות מוכרת באופן סדיר סחורה או שירות בappleפרד מצביעה על כך שהלקוח יכול להפיק תועלת מסחורה או משירות בעצמם או ביחד עם משאבים אחרים הappleיתappleים להשגה בappleקל..28 768
בהערכה אם ההבטחות של ישות להעביר סחורות או שירותים ללקוח appleיתappleות לזיהוי בappleפרד בהתאם לסעיף 27 ב), המטרה היא לקבוע אם המהות של ההבטחה, בהקשר של החוזה, היא להעביר כל אחד מהסחורות או מהשירותים בappleפרד או, במקום זאת, להעביר פריט משולב או פריטים משולבים שלגביהם הסחורות או השירותים המובטחים הם תשומות. גורמים שמצביעים על כך ששתי הבטחות או יותר להעביר סחורות או שירותים ללקוח איappleן appleיתappleות לזיהוי בappleפרד כוללים את הדברים הבאים, אך איappleם מוגבלים להם:.29 הישות מספקת שירות משמעותי של שילוב הסחורות או השירותים עם סחורות או שירותים אחרים שהובטחו בחוזה לחבילה של סחורות או של שירותים אשר מייצגת את התוצר המשולב או התוצרים המשולבים עבורם הלקוח התקשר בחוזה. במילים אחרות, הישות משתמשת בסחורות או בשירותים כתשומות על מappleת לייצר או להעביר את התוצר המשולב או התוצרים המשולבים שהוגדרו על ידי הלקוח. תוצר משולב או תוצרים משולבים עשויים לכלול יותר משלב אחד, אלמappleט אחד או יחידה אחת. אחד או יותר מהסחורות או מהשירותים מתקappleים או מתאימים באופן משמעותי את אחד או יותר מהסחורות או מהשירותים האחרים שהובטחו בחוזה או שהם מתוקappleים או מותאמים באופן משמעותי על ידם. הסחורות או השירותים תלויים זה בזה במידה רבה או קשורים זה בזה במידה רבה. במילים אחרות, כל אחד מהסחורות או מהשירותים מושפע באופן משמעותי מאחד או יותר מהסחורות או מהשירותים האחרים בחוזה. לדוגמה, במקרים אחדים, שappleיים או יותר מהסחורות או מהשירותים מושפעים באופן משמעותי זה מזה מאחר שהישות לא תוכל לקיים את הבטחתה על ידי העברת כל אחד מהסחורות או מהשירותים בappleפרד. אם סחורה או שירות שהובטחו איappleם מובחappleים, ישות תשלב סחורה או שירות אלה עם סחורות או שירותים אחרים שהובטחו עד שהיא מזהה חבילה של סחורות או של שירותים שהיא מובחappleת. במקרים אחדים, התוצאה עשויה להיות שהישות תטפל בכל הסחורות או השירותים שהובטחו בחוזה כמחויבות ביצוע יחידה. קיום מחויבויות ביצוע ישות תכיר בהכappleסות כאשר או ככל ש) הישות מקיימת מחויבות ביצוע על ידי העברה של סחורה או של שירות שהובטחו כלומר.30.31 769
ד ה ו appleכס) ללקוח. appleכס מועבר כאשר או ככל ש) הלקוח משיג שליטה עלappleכסזה. לכל מחויבות ביצוע שזוהתה בהתאם לסעיפים 30-22, ישות תקבע במועד ההתקשרות בחוזה אם היא מקיימת את מחויבות הביצוע לאורך זמן בהתאם לסעיפים 37-35) או מקיימת את מחויבות הביצוע בappleקודת זמן בהתאם לסעיף 38). אם ישות איappleה מספקת מחויבות ביצוע לאורך זמן, מחויבות הביצוע מסופקת בappleקודת זמן. סחורות ושירותים הם appleכסים, גם אם רק לרגע, כאשר הם מתקבלים וappleעשה בהם שימוש כמו במקרה של שירותים רבים). שליטה על appleכס מתייחסת ליכולת לכוון את השימוש בappleכס ולהשיג למעשה את כל ההטבות הappleותרות מהappleכס. שליטה כוללת את היכולת למappleוע מישויות אחרות לכוון את השימוש בappleכס ולהשיג את ההטבות ממappleו. ההטבות מappleכס הן תזרימי המזומappleים הפוטappleציאליים תזרימי מזומappleים חיוביים או חיסכון בתזרימי מזומappleים שליליים) שיכולים להיות מושגים באופן ישיר או באופן עקיף בדרכים רבות, כגון על ידי:.32.33 שימוש בappleכס כדי לייצר סחורות או שירותים ציבוריים); לספק שירותים כולל שימוש בappleכס כדי לשפר את הערך של appleכסים אחרים; שימוש בappleכס כדי לסלק התחייבויות או להפחית הוצאות; מכירת הappleכס או החלפתו; משכון הappleכס להבטחת הלוואה; וכן החזקת הappleכס. בעת הערכה אם לקוח משיג שליטה על appleכס, ישות תביא בחשבון כל הסכם לרכוש מחדש את הappleכס ראה סעיפים ב 64 76). מחויבויות ביצוע שמקוימות לאורך זמן ישות מעבירה שליטה על סחורה או על שירות לאורך זמן, ולפיכך, מקיימת מחויבות ביצוע ומכירה בהכappleסות לאורך זמן, אם אחד מהקריטריוappleים הבאים מתקיים:.34.35 הלקוח מקבל וצורך בו זמappleית את ההטבות המסופקות על ידי ביצועי הישות ככל שהישות מבצעת ראה סעיפים ב 3 4); 770
ביצועי הישות יוצרים או משפרים appleכס לדוגמה, עבודה בתהליך) אשר appleשלט על ידי הלקוח תוך כדי יצירתו או שיפורו ראה סעיף ב 5 ); או ביצועי הישות איappleם יוצרים appleכס עם שימוש אלטרappleטיבי לישות ראה סעיף 36) ולישות יש זכות לתשלום הappleיתappleת לאכיפה עבור ביצועים שהושלמו עד לאותו מועד ראה סעיף.37 לappleכס אשר appleוצר על ידי ביצועי ישות אין שימוש אלטרappleטיבי לישות אם הישות מוגבלת מבחיappleה חוזית מלכוון בappleקל את הappleכס לשימוש אחר במהלך היצירה או השיפור של appleכס זה או שהישות מוגבלת מבחיappleה מעשית מלכוון בappleקל את הappleכס במצבו לאחר השלמתו לשימוש אחר. ההערכה אם לappleכס יש שימוש אלטרappleטיבי לישות appleערכת במועד ההתקשרות בחוזה. לאחר מועד ההתקשרות בחוזה, ישות לא תעדכן את הערכתה לשימוש אלטרappleטיבי של appleכס אלא אם כן הצדדים לחוזה מאשרים תיקון חוזה אשר משappleה באופן ממשי את מחויבות הביצוע. סעיפים ב 6 8 מספקים הappleחיות להערכה אם לappleכס יש שימוש אלטרappleטיבי לישות. ישות תביא בחשבון את התappleאים של החוזה, כמו גם חוקים כלשהם החלים על החוזה, בעת הערכה אם לישות יש זכות לתשלום appleיתappleת לאכיפה עבור ביצועים שהושלמו עד לאותו מועד בהתאם לסעיף 35 ג). הזכות לתשלום עבור ביצועים שהושלמו עד לאותו מועד איappleה צריכה להיות תמורת סכום קבוע. עם זאת, בכל appleקודת זמן לאורך מהלך החוזה, הישות חייבת להיות זכאית לסכום אשר לפחות מפצה את הישות עבור ביצועים שהושלמו עד לאותו מועד אם החוזה מבוטל על ידי הלקוח או על ידי צד אחר מסיבות שאיappleן כשל הישות לביצוע כפי שהובטח. סעיפים ב 9 13 מספקים הappleחיות להערכת קיומה של זכות לתשלום ויכולת אכיפתה ואם זכות זו של הישות לתשלום הייתה מזכה את הישות לקבלת תשלום עבור ביצועים שהושלמו עד לאותו מועד. מחויבויות ביצוע שמקוימות בappleקודת זמן אם מחויבות ביצוע איappleה מקוימת לאורך זמן בהתאם לסעיפים -37 35, ישות מקיימת את מחויבות הביצוע בappleקודת זמן. על מappleת לקבוע את appleקודת הזמן שבה הלקוח משיג שליטה על appleכס שהובטח והישות מקיימת מחויבות ביצוע, הישות תביא בחשבון את הדרישות לשליטה בסעיפים 34-31. בappleוסף, ישות תביא בחשבון סימappleים להעברת שליטה, אשר כוללים את הסימappleים הבאים, אך איappleם מוגבלים להם:.36.37.38 לישות יש זכות לתשלום בהווה עבור הappleכס - אם לקוח מחויב בהווה לשלם עבור appleכס, אזי הדבר יכול להצביע על כך 771
ה ד שהלקוח השיג את היכולת לכוון את השימוש בappleכס למעשה אתכלההטבותהappleותרותמהappleכס בתמורה. ולהשיג ללקוח יש בעלות משפטית על הappleכס - בעלות משפטית עשויה להצביע לאיזה צד לחוזה יש את היכולת לכוון את השימוש בappleכס ולהשיג למעשה את כל ההטבות הappleותרות מהappleכס או להגביל את הגישה של ישויות אחרות להטבות אלה. לפיכך, ההעברה של בעלות משפטית על appleכס עשויה להצביע על כך שהלקוח השיג שליטה על הappleכס. אם ישות שומרת על בעלות משפטיתאך ורק כהגappleה מפappleי כשלאשראי של הלקוח, זכויות אלהשלהישותלא ימappleעומהלקוחהשגתשליטהעלהappleכס. הישות העבירה חזקה פיזית על הappleכס - החזקה הפיזית של הלקוח על appleכס עשויה להצביע שיש ללקוח את היכולת לכוון את השימוש בappleכס ולהשיג למעשה את כל ההטבות הappleותרות מהappleכס או להגביל את הגישה של ישויות אחרות להטבות אלה. עם זאת, ייתכן שחזקה פיזית לא תעלה בקappleה אחד עם שליטה על appleכס. לדוגמה, בהסכמי רכישה חזרה אחדים ובהסדרימשגור אחדים,ללקוחאו לappleשגריכולה להיות חזקה פיזית על appleכס שהישות שולטת עליו. ולהיפך, בהסדרי "חייב והחזק" bill-and-hold) אחדים, לישות יכולה להיות חזקה פיזית על appleכס שללקוח יש שליטה עליו. סעיפים ב 64 76, ב 77 78 ו-ב 79 82 מספקים הappleחיות לטיפול החשבוappleאי בהסכמי רכישה חזרה, הסדרי משגור והסדרי "חייב והחזק" bill-and-hold ),בהתאמה. ללקוח יש את הסיכוappleים וההטבות המשמעותיים מהבעלות על הappleכס - ההעברה של הסיכוappleים וההטבות המשמעותיים מהבעלות על appleכס ללקוח עשויה להצביע שהלקוח השיג את היכולת לכוון את השימוש בappleכס ולהשיג למעשה את כל ההטבות הappleותרות מהappleכס. עם זאת, בעת הערכת הסיכוappleים וההטבות מהבעלות של appleכס שהובטח, ישות לא תכלול סיכוappleים כלשהם אשר יוצרים מחויבות ביצוע appleפרדת בappleוסף למחויבות הביצוע להעביר את הappleכס. לדוגמה, ייתכן שישות העבירה שליטה על appleכס ללקוח אך טרם קיימה מחויבות ביצועappleוספתלספקשירותיתחזוקהappleלווים לappleכס שהועבר. הלקוח אישר את קבלת הappleכס - קיבול הappleכס על ידי הלקוח עשוי להצביע על כך שהלקוח השיג את היכולת לכוון את השימוש בappleכס ולהשיג למעשה את כל ההטבות הappleותרות מהappleכס. על מappleת להעריך את ההשפעה של הוראת קיבול חוזית על ידי לקוח על עיתוי העברת שליטה על appleכס, ישות תביאבחשבון את ההappleחיותשבסעיפיםב 83 86. 772
מדידת התקדמות לקראת קיום מלא של מחויבות ביצוע לכל מחויבות ביצוע שמקוימת לאורך זמן בהתאם לסעיפים 37-35, ישות תכיר בהכappleסות לאורך זמן על ידי מדידת ההתקדמות לקראת קיום מלא של מחויבות ביצוע זו. המטרה בעת מדידת התקדמות היא לתאר את ביצועי הישות בהעברת שליטה על סחורות או על שירותים שהובטחו ללקוח כלומר הקיום של מחויבות הביצוע של הישות). ישות תיישם שיטה אחת למדידת התקדמות לכל מחויבות ביצוע שמקוימת לאורך זמן והישות תיישם שיטה זו באופן עקבי למחויבויות ביצוע דומות ובappleסיבות דומות. בסוף כל תקופת דיווח, ישות תמדוד מחדש את התקדמותה לקראת קיום מלא של מחויבות ביצוע שמקוימת לאורך זמן. שיטות למדידת התקדמות שיטות מתאימות למדידת התקדמות כוללות שיטות המבוססות על תפוקות ושיטות המבוססות על תשומות. סעיפים ב 14 19 מספקים הappleחיות לשימוש בשיטות המבוססות על תפוקות ובשיטות המבוססות על תשומות על מappleת למדוד את התקדמות הישות לקראת קיום מלא של מחויבות הביצוע. בקביעת השיטה המתאימה למדידת התקדמות, ישות תביא בחשבון את טבעם של הסחורה או של השירות שהישות הבטיחה להעביר ללקוח. בעת יישום שיטה למדידת התקדמות, ישות לא תכלול במידת measure) ההתקדמות סחורות או שירותים כלשהם שהישות איappleה מעבירה שליטה עליהם ללקוח. ולהיפך, ישות תכלול במידת ההתקדמות סחורות או שירותים כלשהם שהישות מעבירה שליטה עליהם ללקוח בעת קיום מחויבות ביצוע זו. ככל שהappleסיבות משתappleות לאורך זמן, ישות תעדכן את מידת measure) ההתקדמות שלה על מappleת לשקף שיappleויים כלשהם בתוצאה של מחויבות הביצוע. שיappleויים כאלה למידת ההתקדמות של הישות יטופלו כשיappleוי באומדן חשבוappleאי בהתאם לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 8 מדיappleיות חשבוappleאית, שיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים וטעויות. מידות סבירות להתקדמות ישות תכיר בהכappleסות ממחויבות ביצוע שקוימה לאורך זמן רק אם הישות יכולה למדוד באופן סביר את התקדמותה לקראת קיום מלא של מחויבות הביצוע. ישות לא תהיה מסוגלת למדוד באופן סביר את התקדמותה לקראת קיום מלא של מחויבות הביצוע אם חסר לה מידע מהימן שיידרש על מappleת ליישם שיטה מתאימה למדידת התקדמות. 773.39.40.41.42.43.44
ה ד.45 מדידה.46.47 בappleסיבות אחדות לדוגמה, בשלבים המוקדמים של חוזה), ייתכן שישות לא תוכל למדוד באופן סביר את התוצאה של מחויבות ביצוע, אך הישות מצפה להשיב את העלויות שהתהוו בקיום מחויבות הביצוע. בappleסיבות אלה, הישות תכיר בהכappleסות רק עד להיקף של העלויות שהתהוו עד לאותו מועד שבו תוכל למדוד באופן סביר את התוצאה של מחויבות הביצוע. כאשר או ככל ש) מחויבות ביצוע מקוימת, ישות תכיר כהכappleסות אתהסכוםשלמחירהעסקה אשראיappleוכולל אומדappleים שלתמורה משתappleה המוגבלים בהתאם לסעיפים 58-56) אשר מוקצה למחויבותביצועזו. קביעת מחיר העסקה ישות תביא בחשבון את התappleאים של החוזה ואת הפרקטיקות העסקיות הappleהוגות שלה לקביעת מחיר העסקה. מחיר העסקה הוא סכום התמורה לו הישות מצפה להיות זכאית בתמורה להעברת סחורות או שירותים שהובטחו ללקוח, מלבד סכומים שappleגבו לטובת צדדים שלישיים לדוגמה, מיסי מכירות אחדים). התמורהשהובטחהבחוזהעםלקוחיכולהלכלולסכומיםקבועים, סכומיםמשתappleים,או את שappleיהם. המהות, העיתוי והסכום של תמורה שהובטחה על ידי הלקוח משפיעים על האומדן של מחיר העסקה. בעת קביעת מחיר העסקה, ישות תביא בחשבון את ההשפעות של כל הבאים:.48 תמורה משתappleה ראה סעיפים 55-50 ו- 59 ); הגבלת אומדappleים של תמורה משתappleה ראה סעיפים 58-56); קיומו של רכיב מימון משמעותי בחוזה ראה סעיפים 65-60); תמורה שלא במזומן ראה סעיפים 69-66); וכן תמורה שיש לשלם ללקוח ראה סעיפים 72-70). לצורך קביעת מחיר העסקה, ישות תappleיח שהסחורות או שהשירותים יועברו ללקוח כפי שהובטח בהתאם לחוזה הקיים ושהחוזה לא יבוטל, יחודש או יתוקן..49 774
תמורה משתappleה אם התמורה שהובטחה בחוזה כוללת סכום משתappleה, ישות תאמוד את סכום התמורה לו הישות תהיה זכאית בתמורה להעברת הסחורות או השירותים שהובטחו ללקוח. סכום התמורה יכול להשתappleות כתוצאה מהappleחות, הוזלות,rebates) החזרים, זיכויים, ויתורים על מחיר, תמריצים, בוappleוסים בגין ביצועים, קappleסות או פריטים דומים אחרים. התמורה שהובטחה יכולה אף להשתappleות אם הזכאות של הישות לתמורה מותappleית בהתרחשות או אי התרחשות של אירוע עתידי. לדוגמה, סכום של תמורה יהיה משתappleה אם מוצר יימכר עם זכות החזרה או סכום קבוע מובטח כבוappleוס ביצוע בעת השגת אבן דרך שהוגדרה. ההשתappleות המתייחסת לתמורה שהובטחה על ידי לקוח יכולה להיקבע באופן מפורש בחוזה. בappleוסף לתappleאים של החוזה, התמורה שהובטחה היא משתappleה אם קיימות appleסיבות כלשהן מהappleסיבות הבאות:.50.51.52 ללקוח יש ציפייה תקפה הappleובעת מהפרקטיקות העסקיות הappleהוגות של הישות, מדיappleיות שפורסמה או הצהרות ספציפיות שהישות תקבל סכום של תמורה הappleמוך מהסכום שappleקבע בחוזה. כלומר, חזוי שהישות תציע ויתור על מחיר. בהתאם לתחום השיפוט, התעשייה או הלקוח הצעה זו יכולה להיות מכוappleה הappleחה, הוזלה, החזר או זיכוי. עובדות וappleסיבות אחרות מצביעות על כך שכווappleת הישות, בעת ההתקשרות בחוזה עם הלקוח, היא להציע ויתור על מחיר ללקוח. ישות תאמוד סכום של תמורה משתappleה על ידי שימוש באחת מהשיטות הבאות, בהתאם לציפייה של הישות לגבי השיטה שתתאר בצורה טובה יותר את סכום התמורה שהיא תהיה זכאית לו:.53 הערך החזוי תוחלת) - התוחלת היא סך הסכומים המשוקללים לפי הסתברות בטווח של סכומי תמורה אפשריים. תוחלת יכולה להיות אומדן מתאים של הסכום של תמורה משתappleה אם לישות יש מספר רב של חוזים עם מאפייappleים דומים. הסכום הסביר ביותר - הסכום הסביר ביותר הוא הסכום היחיד שהוא הסביר ביותר בטווח של סכומי תמורה אפשריים כלומר התוצאה היחידה הסבירה ביותר של החוזה). הסכום הסביר ביותר יכול להיות אומדן מתאים של 775
הסכום של תמורה משתappleה אם לחוזה יש רק שתי תוצאות אפשריות לדוגמה, הישות משיגה בוappleוס על ביצועים או שלא). ישות תיישם שיטה אחת באופן עקבי לאורך כל החוזה בעת אמידת ההשפעה של חוסר הוודאות על סכום של תמורה משתappleה לה הישות תהיה זכאית. בappleוסף, ישות תביא בחשבון את כל המידע היסטורי, appleוכחי וחזוי) אשר appleיתן להשגה על ידי הישות באופן סביר ותזהה מספר סביר של סכומי תמורה אפשריים. המידע שבו הישות משתמשת לאמוד את הסכום של תמורה משתappleה יהיה בדרך כלל דומה למידע שבו הappleהלת הישות משתמשת במהלך תהליך הצעת מחיר process) bid and proposal ובקביעת המחירים לסחורות או לשירותים שהובטחו. התחייבויות להחזר כספי ישות תכיר בהתחייבות להחזר כספי אם הישות מקבלת תמורה מלקוח וצופה להחזיר חלק מתמורה זו, או את כולה, ללקוח. התחייבות להחזר כספי appleמדדת בסכום התמורה שהתקבל או שהישות זכאית לקבל) שהישות איappleה צופה להיות זכאית לו כלומר סכומים שאיappleם כלולים במחיר העסקה). ההתחייבות להחזר כספי ושיappleוי מקביל במחיר העסקה, ולפיכך, בהתחייבות בגין חוזה) תעודכן בסוף כל תקופת דיווח בגין שיappleויים בappleסיבות. ישות תיישם את ההappleחיות בסעיפים ב 20 27 על מappleת לטפל בהתחייבות להחזר כספי המתייחסת למכירה עם זכות החזרה. הגבלת אומדappleים של תמורה משתappleה ישות תכלול במחיר העסקה את כל הסכום של תמורה משתappleה, או את חלקו, שappleאמד בהתאם לסעיף 53 רק במידה שצפוי ברמה גבוהה שביטול משמעותי בסכום ההכappleסות המצטברות שהוכרו לא יתרחש כאשר אי הוודאות הקשורה לתמורה המשתappleה תתברר לאחר מכן. בהערכה אם זה צפוי ברמה גבוהה שביטול משמעותי בסכום ההכappleסות המצטברות שהוכרו לא יתרחש כאשר אי הוודאות הקשורה לתמורה המשתappleה תתברר לאחר מכן, ישות תביא בחשבון הן את הסבירות והן את הגודל של ביטול ההכappleסות. גורמים שעשויים להגדיל את הסבירות או הגודל של ביטול הכappleסות כוללים את כל אחד מהבאים, אך איappleם מוגבלים להם:.54.55.56.57 סכום התמורה הוא רגיש ברמה גבוהה לגורמים שהם מחוץ לתחום ההשפעה של הישות. גורמים אלה יכולים לכלול תappleודתיות בשוק, שיקולי הדעת או פעולות של צדדים שלישיים, תappleאי מזג אוויר וסיכון גבוה להתיישappleות של סחורה או של שירות שהובטחו. 776
ד ה לא חזוי שחוסר הוודאות לגבי סכום התמורה יתברר במשך תקופת זמן ארוכה. הappleיסיון של הישות או ראיות אחרות) עם סוגים דומים של חוזים מוגבל, או שלappleיסיון זה או ראיות אחרות) יש ערך חיזוי מוגבל. לישות יש פרקטיקה של הצעת טווח רחב של ויתורים על מחיר או של שיappleוי תappleאי התשלום של חוזים דומים בappleסיבות דומות. לחוזה יש מספר רב וטווח רחב של סכומי תמורה אפשריים. ישות תיישם את סעיף ב 63 על מappleת לטפל בתמורה שהיא בצורה של תמלוגים מבוססי מכירות או מבוססי שימוש שהובטחו בתמורה לרישיון של קappleיין רוחappleי. הערכה מחדש של תמורה משתappleה בסוף כל תקופת דיווח, ישות תעדכן את מחיר העסקה שappleאמד כולל עדכון הערכתה אם אומדן של תמורה משתappleה הוא כפוף להגבלה) על מappleת לייצג באופן appleאות את הappleסיבות הקיימות בסוף תקופת הדיווח והשיappleויים בappleסיבות במהלך תקופת הדיווח. ישות תטפל בשיappleויים במחיר העסקה בהתאם לסעיפים 90-87. קיומו של רכיב מימון משמעותי בחוזה בקביעת מחיר העסקה, ישות תתאים את סכום התמורה שהובטחה בגין השפעות של ערך הזמן של הכסף אם עיתוי התשלומים שהוסכם בין הצדדים לחוזה בין אם באופן מפורש או באופן משתמע) מספק ללקוח או לישות הטבה משמעותית של מימון של העברת הסחורות או השירותים ללקוח. בappleסיבות אלה, החוזה מכיל רכיב מימון משמעותי. רכיב מימון משמעותי יכול להתקיים ללא קשר לשאלה אם ההבטחה למימון מצויappleת באופן מפורש בחוזה או משתמעת מתappleאי התשלום שהוסכמו בין הצדדים לחוזה. המטרה בעת התאמת סכום התמורה שהובטחה בגין רכיב מימון משמעותי היא שישות תכיר בהכappleסות בסכום שמשקף את המחיר שהיה על לקוח לשלם עבור סחורות או שירותים שהובטחו אם הלקוח היה משלם במזומן עבור סחורות או שירותים אלה כאשר או ככל ש) הם מועברים ללקוח כלומר מחיר המכירה במזומן). ישות תביא בחשבון את כל העובדות והappleסיבות הרלווappleטיות בהערכה אם חוזה מכיל רכיב מימון ואם רכיב מימון זה הוא משמעותי לחוזה, כולל את השתיים הבאות:.58.59.60.61 777
ההפרש, אם קיים, בין הסכום של התמורה שהובטחה לבין מחיר המכירה במזומן של הסחורות או של השירותים שהובטחו; וכן ההשפעה המשולבת של שappleי הבאים: אורך הזמן החזוי בין המועד שבו הישות מעבירה את הסחורות או השירותים שהובטחו ללקוח לבין המועד שבו הלקוח משלם עבור סחורות או שירותים אלה; וכן שערי ריבית השוררים בשוק הרלווappleטי. i) ii) על אף ההערכה בסעיף 61, חוזה עם לקוח לא יכיל משמעותי אם גורם כלשהו מהגורמים הבאים קיים: מימון רכיב.62 הלקוח שילם עבור הסחורות או השירותים מראש ועיתוי ההעברה של סחורות או של שירותים אלה appleתון לשיקול דעתו של הלקוח. סכום משמעותי של התמורה שהובטחה על ידי הלקוח הוא משתappleה והסכום או העיתוי של תמורה זו משתappleה על בסיס ההתרחשות או אי ההתרחשות של אירוע עתידי שהוא למעשה איappleו בשליטת הלקוח או הישות לדוגמה, אם התמורה היא תמלוגים המבוססים על מכירות). ההפרש בין התמורה שהובטחה לבין מחיר המכירה במזומן של הסחורה או של השירות כמתואר בסעיף 61) appleובע מסיבות שאיappleן מתן המימון ללקוח או לישות, וההפרש בין סכומים אלה הוא פרופורציוappleאלי לסיבה להפרש. לדוגמה, תappleאי התשלום עשויים לספק לישות או ללקוח הגappleה מפappleי כשל של הצד האחר להשלים במידה מספקת חלק מהמחויבויות שלו על פי החוזה, או את כולן. כהקלה מעשית, ישות איappleה צריכה להתאים את סכום התמורה שהובטחה בגין השפעות של רכיב מימון משמעותי אם הישות מצפה, במועד ההתקשרות בחוזה, שהתקופה בין המועד שבו הישות מעבירה סחורה או שירות שהובטחו ללקוח לבין המועד שבו הלקוח משלם עבור סחורה או שירות אלה תהיה שappleה אחת או תקופה קצרה משappleה אחת. על מappleת לקיים את המטרה בסעיף 61, בעת התאמת סכום התמורה שהובטחה בגין רכיב מימון משמעותי, ישות תשתמש בשיעור ההיוון שישתקף בעסקת מימון appleפרדת בין הישות ללקוח שלה במועד ההתקשרות בחוזה. שיעור זה ישקף את מאפייappleי האשראי של הצד שמקבל מימון בחוזה, וכן ביטחוappleות וערבויות כלשהם.63.64 778
המסופקים על ידי הלקוח או הישות, כולל appleכסים שהועברו בחוזה. ישות עשויה להיות מסוגלת לקבוע שיעור זה על ידי זיהוי השיעור שמappleכה את הסכום הappleומיappleלי של התמורה שהובטחה למחיר שהלקוח היה משלם במזומן עבור הסחורות או השירותים כאשר או ככל ש) הם מועברים ללקוח. לאחר מועד ההתקשרות בחוזה, ישות לא תעדכןאת שיעור ההיוון בגין שיappleויים בשיעורי הריביתאו appleסיבותאחרות כגון שיappleויבהערכתסיכוןהאשראישלהלקוח). ישות תציג את השפעות המימון הכappleסות ריבית או הוצאות ריבית) בappleפרד מהכappleסות מחוזים עם לקוחות בדוח על הרווח הכולל. הכappleסות ריבית או הוצאות ריבית מוכרות רק במידה שבה appleכס בגין חוזה או חייבים) או התחייבות בגין חוזה מוכרים בטיפול החשבוappleאי בחוזהעםלקוח. תמורה שאיappleה במזומן כדי לקבוע את מחיר העסקה עבור חוזים שבהם הלקוח מבטיח תמורה בצורה אחרת מאשר במזומן, ישות תמדוד את התמורה שאיappleה במזומן או את ההבטחה לתמורה שאיappleה במזומן) בשווי הוגן. אם ישות איappleה מסוגלת לאמוד באופן סביר את השווי ההוגן של התמורה שאיappleה במזומן, הישות תמדוד את התמורה בעקיפין בהתייחס למחיר המכירה הappleפרד של הסחורות או של השירותים שהובטחוללקוח אולקבוצתלקוחות)עבורתמורה. השווי ההוגן של התמורה שאיappleה במזומן עשוי להשתappleות עקב הצורה של התמורה לדוגמה, שיappleוי במחיר של מappleיה שישות זכאית לקבל מלקוח). אם השווי ההוגן של התמורה שאיappleה במזומן שהובטחה על ידי הלקוח משתappleה מסיבות שאיappleן רק הצורה של התמורה לדוגמה, השווי ההוגןיכול להשתappleות עקב ביצועי הישות), ישותתיישם אתהדרישותבסעיפים 58-56. אם לקוח משקיע סחורות או שירותים לדוגמה, חומרים, ציוד או עבודה) כדי לאפשר קיום החוזה על ידי הישות, הישות תעריך אם היאמשיגה שליטה על סחורותאו על שירותים אלה שהושקעו.אם הישות השיגה שליטה, הישות תטפל בסחורות או בשירותים שהושקעו כתמורהשאיappleהבמזומןשהתקבלהמהלקוח. תמורהלשלם ללקוח תמורה לשלם ללקוח כוללת סכומי מזומappleים שישות משלמת, או צופהלשלם, ללקוח אולצדדיםאחריםשרוכשיםאת הסחורותאו השירותים של הישות מהלקוח). תמורה לשלם ללקוח כוללת גם זיכוי או פריטים אחרים לדוגמה, קופון או שובר) שappleיתappleים לקיזוז.65.66.67.68.69.70 779
כappleגד סכומים שחייבים לישות או לצדדים אחרים שרוכשים את הסחורות או השירותים של הישות מהלקוח). ישות תטפל בתמורה לשלם ללקוח כהקטappleה של מחיר העסקה, ולפיכך, של הכappleסות אלא אם התשלום ללקוח הוא עבור סחורה או שירות מובחappleים כמתואר בסעיפים 30-26) שהלקוח מעביר לישות. אם התמורה לשלם ללקוח כוללת סכום משתappleה, ישות תאמוד את מחיר העסקה כולל הערכה אם האומדן של התמורה המשתappleה הוא מוגבל) בהתאם לסעיפים.58-50 אם תמורה לשלם ללקוח היא תשלום עבור סחורה או שירות מובחappleים מהלקוח, ישות תטפל ברכישה של הסחורה או של השירות באותה הדרך שבה היא מטפלת ברכישות אחרות מספקים. אם הסכום של התמורה לשלם ללקוח עולה על השווי ההוגן של הסחורה או של השירות המובחappleים שהישות מקבלת מהלקוח, אזי הישות תטפל בעודף שכזה כהקטappleה של מחיר העסקה. אם הישות איappleה יכולה לאמוד באופן סביר את השווי ההוגן של הסחורה או של השירות שמתקבלים מהלקוח, עליה לטפל בכל התמורה לשלם ללקוח כהקטappleה של מחיר העסקה. בהתאם לכך, אם תמורה לשלם ללקוח מטופלת כהקטappleה של מחיר העסקה, ישות תכיר בהקטappleה זו של הכappleסות כאשר או ככל ש) מתרחש האירוע המאוחר יותר מבין האירועים הבאים:.71.72 הישות מכירה בהכappleסות בגין העברה של הסחורות או השירותים המתייחסים ללקוח; וכן של הישות משלמת או מבטיחה לשלם את התמורה אפילו אם התשלום מותappleה באירוע עתידי). הבטחה זו עשויה להשתמע מהפרקטיקות העסקיות הappleהוגות של הישות. הקצאת מחיר העסקה למחויבויות ביצוע המטרה בעת הקצאת מחיר העסקה היא שהישות תקצה את מחיר העסקה לכל מחויבות ביצוע או סחורה או שירות מובחappleים) בסכום שמתאר את הסכום של התמורה לו הישות מצפה להיות זכאית עבור העברת סחורותאושירותיםשהובטחו ללקוח. על מappleת לקיים את מטרת ההקצאה, ישות תקצה את מחיר העסקה לכל מחויבות ביצוע שזוהתה בחוזה על בסיס יחסי של מחיר המכירה הappleפרד בהתאם לסעיפים 80-76, למעט כמפורט בסעיפים 83-81 להקצאת הappleחות) ובסעיפים 86-84 להקצאת תמורה הכוללת סכומים משתappleים). סעיפים 86-76 איappleם חלים אם לחוזה יש רק מחויבות ביצוע אחת. עם זאת, סעיפים 86-84 עשויים לחול אם ישות מבטיחה להעביר.73.74.75 780
סדרה של סחורות או של שירותים מובחappleים המזוהים כמחויבות ביצוע יחידה בהתאם לסעיף 22 ב) והתמורה שהובטחה כוללת סכומים משתappleים. הקצאה המבוססת עלמחירימכירה appleפרדים על מappleת להקצות את מחיר העסקה לכל מחויבות ביצוע על בסיס יחסי של מחיר המכירה הappleפרד, ישות תקבע את מחיר המכירה הappleפרד במועד ההתקשרות בחוזה של הסחורה או של השירות המובחappleים בבסיס כל מחויבות ביצוע בחוזה ותקצה את מחיר העסקה באופן יחסי למחירי מכירה appleפרדים אלה. מחיר המכירה הappleפרד הוא המחיר שבו ישות הייתה מוכרת בappleפרד סחורה או שירות שהובטחו ללקוח. הראיה הטובה ביותר למחיר מכירה appleפרד הוא המחיר הappleיתן לצפייה של סחורה או של שירות כאשר הישות מוכרת סחורה או שירות אלה בappleפרד בappleסיבות דומות וללקוחות דומים. מחיר שappleקבע בחוזה או מחיר מחירון לסחורה או לשירות עשויים להיות אך לא בהכרח) מחיר המכירה הappleפרד של סחורה או של שירות אלה. אם מחיר מכירה appleפרד איappleו appleיתן לצפייה במישרין, ישות תאמוד את מחיר המכירה הappleפרד בסכום שיביא להקצאה של מחיר העסקה באופן שיקיים את מטרת ההקצאה בסעיף 73. בעת אמידת מחיר מכירה appleפרד, ישות תביא בחשבון את כל המידע כולל תappleאי שוק, גורמים ספציפיים לישות ומידע על הלקוח או קבוצת לקוחות) שהוא appleיתן להשגה על ידי הישות באופן סביר. בעשותה כך, ישות תמקסם את השימוש בappleתוappleים appleיתappleים לצפייה ותיישם שיטות אמידה באופן עקבי בappleסיבות דומות. שיטות מתאימות לאמידת מחיר המכירה הappleפרד של סחורה או של שירות כוללות את השיטות הבאות, אך איappleן מוגבלות להן:.76.77.78.79 גישת הערכת שוק מתואמת - ישות יכולה להעריך את השוק שבו היא מוכרת סחורות או שירותים ולאמוד את המחיר שלקוח בשוק זה יהיה מוכן לשלם עבור סחורות או שירותים אלה. גישה זו יכולה לכלול גם התייחסות למחירים ממתחרים של הישות לסחורות או לשירותים דומים ותיאום של מחירים אלה במידת הצורך על מappleת לשקף את העלויות והמרווחים של הישות. גישת עלות חזויה בתוספת מרווח - ישות יכולה לחזות את העלויות החזויות שלה לקיום מחויבות ביצוע ולאחר מכן להוסיף מרווח מתאים עבור סחורה או שירות אלה. 781
גישת השארית - ישות רשאית לאמוד את מחיר המכירה הappleפרד על ידי התייחסות למחיר העסקה הכולל בappleיכוי סך מחירי המכירה הappleפרדים הappleיתappleים לצפייה של סחורות או של שירותים אחרים שהובטחו בחוזה. עם זאת, ישות רשאית להשתמש בגישת השארית על מappleת לאמוד, בהתאם לסעיף 78, את מחיר המכירה הappleפרד של סחורה או של שירות רק אם אחד מהקריטריוappleים הבאים מתקיים: הישות מוכרת את אותה הסחורה או אותו השירות ללקוחות שוappleים באותו הזמן או בסמוך) בטווח רחב של סכומים כלומר מחיר המכירה משתappleה מאוד מאחר שמחיר מכירה appleפרד מייצג איappleו מובחן discernible) מעסקאות קודמות או ראיות appleיתappleות לצפייה אחרות); או הישות עדיין לא קבעה מחיר לסחורה או לשירות אלה והסחורה או השירות לא appleמכרו בעבר על בסיס appleפרד כלומר מחיר המכירה הוא איappleו וודאי). i) ii) ייתכן שיהיה צורך להשתמש בשילוב של שיטות כדי לאמוד את מחירי המכירה הappleפרדים של הסחורות או של השירותים שהובטחו בחוזה אם לשappleיים מסחורות או משירותים אלה, או יותר, יש מחירי מכירה appleפרדים משתappleים מאוד או לא וודאיים. לדוגמה, ישות יכולה להשתמש בגישת השארית לאמוד את סך מחירי המכירה הappleפרדים לסחורות או לשירותים שהובטחו שלהם מחירי מכירה appleפרדים משתappleים מאוד או לא וודאיים ולאחר מכן להשתמש בשיטה אחרת כדי לאמוד את מחירי המכירה הappleפרדים של סחורות או של שירותים יחידים ביחס לאומדן הסך הכולל של מחירי המכירה הappleפרדים שappleקבע לפי גישת השארית. כאשר ישות משתמשת בשילוב של שיטות לאמוד את מחיר המכירה הappleפרד של כל סחורה או שירות שהובטחו בחוזה, הישות תעריך אם הקצאת מחיר העסקה לפי אומדן מחירי מכירה appleפרדים אלה תהיה עקבית עם מטרת ההקצאה בסעיף 73 והדרישות לאמידת מחירי מכירה appleפרדים בסעיף 78. הקצאת הappleחה לקוח מקבל הappleחה על רכישת חבילה של סחורות או של שירותים אם סך מחירי המכירה הappleפרדים של סחורות או של שירותים אלה שהובטחו בחוזה עולה על התמורה שהובטחה בחוזה. למעט מקרים שבהם לישות יש ראיה appleיתappleת לצפייה בהתאם לסעיף 82 שכל ההappleחה מתייחסת למחויבות ביצוע אחת, או יותר, אך לא לכל מחויבויות הביצוע בחוזה, הישות תקצה הappleחה באופן יחסי לכל מחויבויות הביצוע בחוזה. ההקצאה היחסית של ההappleחה בappleסיבות אלה היא כתוצאה מכך שהישות מקצה את מחיר העסקה לכל.80.81 782
מחויבות ביצוע על בסיס מחירי המכירה הappleפרדים היחסיים הסחורות או של השירותים המובחappleים הכלולים בעסקה. של ישות תקצה הappleחה בשלמותה למחויבות ביצוע אחת, או יותר, אך לא לכל מחויבויות הביצוע בחוזה אם כל הקריטריוappleים הבאים מתקיימים:.82 הישות מוכרת באופן סדיר כל סחורה או שירות מובחappleים או כל חבילה של סחורות או של שירותים מובחappleים) בחוזה על בסיס appleפרד; הישות גם מוכרת באופן סדיר על בסיס appleפרד חבילה או חבילות) של חלק מסחורות או משירותים מובחappleים אלה בהappleחה לעומת מחירי המכירה הappleפרדים של הסחורות או של השירותים בכל חבילה; וכן ההappleחה הappleיתappleת לייחוס לכל אחת מהחבילות של הסחורות או של השירותים המתוארות בסעיף 82 ב) היא למעשה זהה להappleחה בחוזה וappleיתוח של הסחורות או של השירותים בכל חבילה מספק ראיה appleיתappleת לצפייה של מחויבות הביצוע או מחויבויות הביצוע) אליה שייכת כל ההappleחה בחוזה. אם הappleחה מוקצית בשלמותה למחויבות ביצוע אחת, או יותר, בחוזה בהתאם לסעיף 82, ישות תקצה את ההappleחה לפappleי השימוש בגישה השארית כדי לאמוד את מחיר המכירה הappleפרד של סחורה או של שירות בהתאם לסעיף 79 ג). הקצאת תמורה משתappleה תמורה משתappleה שהובטחה בחוזה עשויה להיות appleיתappleת לייחוס לכל החוזה או לחלק ספציפי של החוזה, כמו כל אחד מהחלקים הבאים:.83.84 למחויבות ביצוע אחת, או יותר, אך לא לכל מחויבויות הביצוע בחוזה לדוגמה, בוappleוס עשוי להיות מותappleה בכך שהישות תעביר סחורה או שירות שהובטחו בתוך תקופת זמן מוגדרת); או לסחורה או לשירות מובחappleים יחידים, או יותר, אך לא לכל הסחורות או השירותים המובחappleים שהובטחו בסדרה של סחורות או של שירותים מובחappleים המהווים חלק ממחויבות ביצוע יחידה בהתאם לסעיף 22 ב) לדוגמה, התמורה שהובטחה לשappleה השappleייה של חוזה שירותי appleיקוי לשappleתיים תגדל על בסיס השיappleוי במדד איappleפלציה מוגדר). 783
ישות תקצה סכום משתappleה ושיappleויים עוקבים לסכום זה) בשלמותו למחויבות ביצוע או לסחורה או לשירות מובחappleים המהווים חלק ממחויבות ביצוע יחידה בהתאם לסעיף 22 ב) אם שappleי הקריטריוappleים הבאים מתקיימים:.85 התappleאים של תשלום משתappleה מתייחסים באופן ספציפי למאמצי הישות לקיים את מחויבות הביצוע או להעביר סחורה או שירות מובחappleים או לתוצאה ספציפית מקיום מחויבות הביצוע או מהעברת הסחורה או השירות המובחappleים); וכן הקצאת הסכום המשתappleה של התמורה בשלמותו למחויבות הביצוע או לסחורה או לשירות המובחappleים היא עקבית עם מטרת ההקצאה בסעיף 73 בעת הבאה בחשבון של כל מחויבויות הביצוע ותappleאי התשלום בחוזה. דרישות ההקצאה בסעיפים 83-73 ייושמו על מappleת להקצות את יתרת הסכום של מחיר העסקה שאיappleו מקיים את הקריטריוappleים בסעיף 85. שיappleויים במחיר העסקה לאחר מועד ההתקשרות בחוזה, מחיר העסקה יכול להשתappleות מסיבות שוappleות, כולל התבררותם של אירועים לא וודאיים או שיappleויים אחרים בappleסיבות אשר משappleים את סכום התמורה לו הישות מצפה להיות זכאית בתמורה לסחורות או לשירותים שהובטחו. ישות תקצה למחויבויות הביצוע בחוזה שיappleויים עוקבים כלשהם במחיר העסקה על אותו בסיס כמו במועד ההתקשרות בחוזה. כתוצאה מכך, ישות לא תקצה מחדש את מחיר העסקה על מappleת לשקף שיappleויים במחירי המכירה הappleפרדים לאחר מועד ההתקשרות בחוזה. סכומים שהוקצו למחויבות ביצוע שקוימה יוכרו כהכappleסות, או כהקטappleה של הכappleסות, בתקופה שבה מחיר העסקה משתappleה. ישות תקצה שיappleוי במחיר העסקה בשלמותו למחויבות ביצוע אחת, או יותר, אך לא לכל מחויבויות הביצוע בחוזה או לסחורה או לשירות מובחappleים יחידים, או יותר, אך לא לכל הסחורות או השירותים המובחappleים שהובטחו בסדרה המהווה חלק ממחויבות ביצוע יחידה בהתאם לסעיף 22 ב) אלא אם הקריטריוappleים בסעיף 85 להקצאת תמורה משתappleה מתקיימים. ישות תטפל בשיappleוי במחיר העסקה הappleובע כתוצאה מתיקון חוזה בהתאם לסעיפים 21-18. עם זאת, לשיappleוי במחיר העסקה שמתרחש לאחר תיקון חוזה, ישות תיישם סעיפים 89-87 על מappleת להקצות את.86.87.88.89.90 784
השיappleוי במחיר העסקה רלווappleטית: מהדרכים הבאות בכל אחת שהיא ישות תקצה את השיappleוי במחיר העסקה למחויבויות הביצוע שזוהו בחוזה לפappleי התיקון אם, ובמידה שבה, השיappleוי במחיר העסקה appleיתן לייחוס לסכום של תמורה משתappleה שהובטחה לפappleי התיקון והתיקון מטופל בהתאם לסעיף 21 א). בכל המקרים האחרים שבהם התיקון לא טופל כחוזה appleפרד בהתאם לסעיף, 20 ישות תקצה את השיappleוי במחיר העסקה למחויבויות הביצוע בחוזה לאחר תיקוappleו כלומר מחויבויות הביצוע שלא קוימו, או שלא קוימו באופן חלקי, מיד לאחר התיקון). עלויותחוזה עלויות תוספתיות של השגת חוזה 91. ישות תכיר כappleכס את העלויות התוספתיות של השגת חוזה עם לקוחאם הישותמצפה להשיבעלויותאלה. העלויות התוספתיות של השגת חוזה הן אותן עלויות שמתהוות לישות על מappleת להשיג חוזה עם לקוח ושלא היו מתהוות לה אם החוזה לא היה מושג לדוגמה, עמלת מכירה). עלויות להשגת חוזה שהיו מתהוות ללא קשר אם החוזה הושג יוכרו כהוצאה בעת התהוותן, אלא אם כן appleיתן לחייב את הלקוח בגין עלויות אלה באופן מפורש ללא קשר אם החוזה הושג. כהקלה מעשית, ישות רשאית להכיר בעלויות התוספתיות של השגת חוזה כהוצאה בעת התהוותה אם תקופת ההפחתה של הappleכס שהישות הייתה מכירה אילולא כן, היא שappleה אחת או תקופה קצרה יותר. עלויות לקיום חוזה אם העלויות שהתהוו בקיום חוזה עם לקוח איappleן בתחולה של תקן אחר לדוגמה, תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 2 מלאי, תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 16 רכוש קבוע או תקן חשבוappleאות ביappleלאומי appleכסים 38 בלתי מוחשיים), ישות תכיר appleכס מהעלויות שהתהוו לקיום חוזה רקאם עלויותאלה מקיימותאת כל הקריטריוappleיםהבאים:.92.93.94.95 העלויות מתייחסות במישרין לחוזה, או לחוזה צפוי, שהישות יכולה לזהות באופן ספציפי לדוגמה, עלויות המתייחסות לשירותים שיסופקו בהתאם לחידוש חוזה 785
ד ה ש) קיים או עלויות של עיצוב appleכס שיועבר בהתאם ספציפי שטרם אושר); לחוזה העלויות מייצרות או משפרות את המשאבים של הישות שישמשו לקיום או להמשך קיום) מחויבויות ביצוע בעתיד; וכן חזוי expected) העלויותיושבו..96 עבור עלויות שהתהוו על מappleת לקיים חוזה עם לקוח שהן בתחולת תקן אחר, ישות תטפל בעלויות אלה בהתאם לתקappleים אחרים אלה. 97 עלויות המתייחסות במישרין לחוזה כוללות את כל אחת מהעלויות הבאות: או לחוזה צפוי ספציפי). עבודה ישירה לדוגמה, משכורות ושכר של עובדים המספקים את השירותים שהובטחו במישרין ללקוח); חומרים ישירים לדוגמה, חומרי עזר השירותים שהובטחו ללקוח); במתן המשמשים הקצאות של עלויות המתייחסות במישרין לחוזה או לפעילויות חוזה לדוגמה, עלויות של appleיהול חוזה ופיקוח, ביטוח ופחת של כלים, ציוד וappleכסי זכות שימוש המשמשים לקיום החוזה); עלויות שבהן לחוזה; וכן appleיתן באופן מפורש בהתאם את הלקוח לחייב עלויות אחרות המתהוות רק מאחר שישות התקשרה בחוזה לדוגמה, תשלומים לקבלappleי משappleה). 98. ישות תכיר בעלויות הבאות כהוצאות בעת התהוותן: עלויות כלליות ומappleהלתיות אלא אם כן appleיתן באופן מפורש לחייב את הלקוח בעלויות אלה בהתאם לחוזה, ובמקרה כזה ישות תעריך עלויות אלה בהתאם לסעיף 97); עלויות שבוזבזו של חומרים, עבודה או משאבים אחרים לקיום החוזה שלא באו לידי ביטוי במחיר החוזה; עלויות המתייחסות למחויבויות ביצוע שקוימו או למחויבויות ביצוע שקוימו באופן חלקי) בחוזה כלומר עלויות המתייחסות לביצועי עבר); וכן 786